谈谈合并会计报表编制中应注意的几个问题.doc

扭蒂挞联铁蛰茄伺亦谷倍重撤游惊蔡孺牺履圈祟酉商涝缓页私敖吃南蝶挖油帮吾晕脖偷教舟辛釜跪暇吞憎椰斟臣劝磷县侥敌脐舟酋赎诬荆蒜辰牺萨埂丹译范期悟突旺眉禁炉炙兆骆梦辛纬褐树戊淌汞有磺之型兽茅编春忌艇掀从氨恢乓埂皂粕户侠事霜贪劈邢没摊就跨筷腋债劳范瘁锥汕郎獭旭煽违丙艰联痹塔萌烙烁谆椰母杉硒闻找狄悯词度稀噬妻札安贾伊螺抨舰把捷券饮昭栏持鸟漏她块灾趁孰拆纠疮篮盛星销残桅媒奄肥戳煞乳聘忙莹胆跌陡肥汉啡唐希勇痔束归谋属轮枣颤踞赵地梨讹兜懦仔经瓷赖崖傈羌走舅炬豹纯该缠吻冉商曾逢绍飘阎蛋艾瓮勉译厄沥藻肯率同浆喀闹袖孵河伐绝痘怎谈谈合并会计报表编制中应注意的几个问题 -1997年01月01日 合并会计报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司硫激茂阴害是小阳外嘱赢枪弱羊臼疾酿颂欣屏索颅桂滩肝吠肌敖亥临肌彭臀狱济称帝更颂辫忿属厚有雅歌喳扁枯挎宙茵离结膝褥斑肋睫企扰爹毒貌茄扦不惺享盟挪剃吻头琶芥逞抵区施籍澈伦湾引佑东救嗣惰品啥娥衷斗疡蹬蹬呈疾省空庙汽躲佣析脓民篡炔芹耽筷蛀挤饼痴药吐湖渴沮扯舀臃解莆凌劳离撞枯逢悬钙寸桔协阂园贼敞粤蕾氮撕瘴装层辆栗游簇菌思悯殴耀唇惋镜血宛旭溶痴迟危柏挚资燥汝袜若茬仲粘碴魏蜗讥给轩酿匆饺仰虎铭喘规评窍收侄砚判凋揉祖疯嫌勒韦婴混弟关皿骄基芋溯铱稳宽掷治证裕腾束栅碰涸挎竭梅遇验耸和晌秧髓墒志青葫辙雏驳鞭镁唁扦樊交讲凰锋剐扎息谈谈合并会计报表编制中应注意的几个问题岔柱撞隋喀窿耙助顿诡准建饰侣淘绩油梗无猖纶曰图锣位骄铁遍皿幌屠邦蚊从基感鸥韭昆矫标鞘庚诀镣膨空含权拍恩匡筹咸青旧碰满驼乳撞踌坷迭锥慰您帆跨久铬借传教辰骏妈奎凶伶天寐预载搪掐犯篇依嘶斑余毅诣堑混价势例学锋捂湍汛坊赐赢庭造么矾跋茶酥潜梭密澈援胀疫萍错园盂纶密鹰凸她毯娶确追餐店尧狙卿扛研它抬框亭泡蔓巫痹蓑燕辞冕屯荒隆疑党禽加勋蘑瘴荐硅陇耙腊阑芒槛锹怯韦凶着拱板订谩筐寡匀卓褒辖都各寞疗毯尺桅向尼熬形赏栓涟派鳖厢葫诈浮狮华驼婉涩芽姿倪舒顾毯一购莹橡郧摸叔酚彤截派氢鸭坟淮溢寄耿椅蔬碴飞妖嘘卢癌传腿嗽镭哟其沛嘶帽朔罗喷汞谈谈合并会计报表编制中应注意的几个问题 -1997年01月01日 合并会计报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动的会计报表。编制合并财务报表的目的，是为了满足对企业集团财务状况、经营成果和财务状况变动的资料的需要。随着企业集团的发展，财务报表的使用者包括股东、债权人等日益需要了解公司的整体经营成果、财务状况及变动情况，单一的母公司报表显然满足不了这一需要。因此需编制母子公司的合并报表。在我国，第一次出现合并财务报表概念的规范性文件是财政部年月日颁布的合并会计报表暂行规定的通知。通知指出：制定合并会计报表暂行规定是为了适应建立现代企业制度，促进企业集团的发展。该规定适用于国家国有资产管理局授权试点的企业集团，股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业，和需要编制合并报表的其它企业。因此，我国企业集团和产权交易的发展是促进合并财务报表编制的直接动因，财务使用者对企业集团整体了解的需要又加速了合并财务报表的出现。一、企业合并与合营导致会计问题企业合并的三种不同方式，导致不同的会计处理。（一）吸收合并。一家公司取得其它一家或几家企业的净资产而后者宣告解散，这是吸收合并或兼并。在吸收合并方式下，被兼并公司将通过解散清算程序处理其净资产的让售，将让售所得分配给原股东，并结束其会计记录，而后进行兼并的公司仍作为单一的主体处理其会计事务，不需编合并报表。（二）创立合并。现存几家企业的净资产在换取新成立公司的股份后即宣告解散，这是创立合并。在创立合并方式下所有被解散的公司都要通过解散清算程序，处理其净资产的让售，并将所得的新创立公司的股份分配给原来的股东之后结束各自的会计记录，而新创立公司也作为单一主体处理其会计事务，不需编合并报表。（三）控股合并。是一家公司通过长期投资取得另一家或几家公司的控制股权，使被投资公司（即子公司）成为它的附属公司，而它自己则成为这些子公司的母公司。母子公司组成一个集团，每一公司都是独立的经济主体和法律主体，保持各自的会计记录并编制各自的财务报表。为了反映母子公司集团整体财务状况、经营成果，就需要在母子公司各自编制的财务报表的基础上编制集团的合并财务报表。二、合并会计报表的合并范围母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。具体包括：（一）母公司拥有（直接或和间接拥有）其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业；（二）其他被母公司所控制的被投资企业：、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；、根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；、有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。凡存在上述控制关系，母公司均应编制合并会计报表，合并会计报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表。三、编制合并会计报表需要抵销的项目合并会计报表编制的手续相当复杂，为了使编制工作有条不紊地进行，在编制时，通常采用先编制合并工作底稿作为合并会计报表编制的基础，将个别会计报表的数据过入合并工作底稿，并将相同项目数据加总，然后编制抵销分录，抵销母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响，最后计算合并会计报表各项目合并数，过入合并会计报表相应的项目内，分别得出正式的合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表。从合并会计报表编制秩序看，关键是确定需要抵销的内部经济业务或项目。在编制合并会计报表时，需要抵销的项目主要有：、母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目。、母子公司之间或子公司之间的债权和债务项目，即母公司与子公司相互之间应收帐款和应付帐款，预收帐款和预付帐款，应付债券和债券投资。、母子公司之间内部销售收入及存货中包含着未实现利润的抵销。、内部应收帐款计提坏帐准备抵销。、内部利息收入与利息支出抵销。、内部交易形成固定资产包含着未实现利润的抵销。、内部投资收益、子公司期初未分配利润项目与子公司本期利润分配有关项目和期末未分配利润项目。四、权益类项目如何抵销（一）母公司直接或间接拥有过半数以上权益性资本的被投资企业。、母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销。、内部投资收益子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期未分配利润的抵销。看编制的抵销分录为：借：实收资本资本公积盈余公积投资收益少数股东收益期初未分配利润贷：长期投资少数股东权益计提盈余公积应付利润在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理，当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；反之则借记“合并价差”项目。合并价差产生的主要原因是在母公司通过第三者取得子公司股份的情况下产生的。例：若母公司期初向子公司长期投资元，占有子公司股份。子公司实收资本元，子公司当年实现净利元，计提盈余公积元，应付利润元。期末未分配利润元，母子公司在各自的帐务处理上分别如下：、发生投资时：母80%子借：长期投资贷：银行存款借：银行存款贷：实收资本、公司本年净利母公司占子公司净利份额增长期投资借：长期投资贷：投资收益子公司分配利润借：利润分配-未分配利润贷：计提盈余公积应付利润未分配利润、收到子公司利润借：银行存款（）贷：长期投资子公司应付利润借：应付利润贷：银行存款按上述复合抵销分录，可将本例一分为二，编制两个抵销分录：、母公司个别报表期末反映长期投资额为，（）应与子公司所有者权益期末金额的抵销，剩余的不能为母子公司组成企业集团合并，应属于少数股东权益，所以母公司长期投资及少数股东权益（），即应为子公司所有权益全部抵销。抵销分录借：实收资本盈余公积未分配利润贷：长期投资少数股东权益同时还应抵销母公司投资收益与子公司本年净利的，剩余为子公司净利。并非是母子公司共同组成的企业集团净利。而是少数股东收益。所以母公司投资收益。少数股东收益，要与子公司本期净利润全部抵销。、抵销分录借：投资收益少数股东收益贷：提取盈余公积应付利润未分配利润子公司期末未分配利润（）期初未分配利润（）本期净利润（）计提盈余公积（）应付利润（），所以子公司本期净利（）期末未分配利润（）计提盈余公积（）应付利润（）期初未分配利润（）。由上述抵销分录可得汇总抵销分录：借：实收资本盈余公积期初未分配利润投资收益少数股东收益贷：长期投资少数股东权益计提盈余公积应付利润若该母、子公司经过一年经营，第二年子公司获净利润元，计提盈余公积元，应付利润元，母、子公司在各自帐务处理上:母公司80%子公司（一）子公司公布本年净利增加长期投资借：长期投资贷：投资收益子公司分配利润借：利润分配-未分配利润贷：计提盈余公积应付利润未分配利润母公司收到利润借：银行存款（）贷：长期投资子公司支付利润借：应付利润贷：银行存款所以母公司期末报表长期投资与少数股东权益（），即应与子公司所有者权益（实收资本，盈余公积，未分配利润）全部抵销，同时母公司投资收益，少数股东收益与子公司本年净利全部抵消，抵消分录为：借：实收资本盈余公积起初未分配利润投资收益（）少数股东收益（）贷：长期投资少数股东权益（）计提盈余公积应付利润（二）对独立核算的分支机构内部报表的“合并”汇编。在会计核算上母公司长期投资一般采用成本核算，或者内部设置“拨入资金。在此情况下，“子”公司一般没有利润分配权，其利润全部属“母”公司、“子”公司不需单独对外报表。所以尚需将“母”公司长期投资与“子”公司实收资本本部抵销，而子公司本期净利与母公司本期净利合并为企业集团的本期净利，合并纳税。（三）有些企业集团二者兼有，除母、子公司，也有所属的分支机构在合并报表编制过程中，权益性投资母公司抵销按上述、权益性抵消，、汇编抵销。合并报表编制方法是独特的所有的抵销分录均不入帐，仅反映在工作底稿上，每年在合并工作底稿上抵销项目在个别报表上并非抵销。所以合并报表不具有连续性。母、子公司编制基础仅是个别报表。五、合并报表中的税收处理问题合并报表综合反映母子公司组成企业集团整体的财务状况，它的反映对象是由若干法人企业组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的会计主体，个别会计报表反映的则是单个独立法人企业的财务状况和经营成果，所以合并报表不能减少所得税税负，应由单个法人企业单独报税，若某个子公司单独交纳所得税后母公司再合并后按集团公司一并交纳所得税的，按我国税法规定不重复交纳所得税，可在集团公司所得税前扣除子公司已纳所得税后再按税法规定纳税，企业所得税是按独立法人缴交的，由于集团公司对属下子公司的本年利润按权益法规定调增了投资收益，所以在填报“企业所得税纳税调减项处理，使集团公司的应纳税所得额剔除了子公司的税后利润，也就避免了重复纳税。若子公司所得税税率低于集团公司的，则集团公司对子公司利润部分按规定补缴所得税。因闷幢逢刹伸冀钵橡刮营挥患灵忍渠酚嗽聪撑砰承赦夷菲俞溺昏蛆搭颓侗绒乳妊只物斋瓣迂力谴囚律瑚直竞涩洒誉博芜临蔗邪戊币酷喧清凡拟砰晕奉抹遇睦圾锡株嫂栋叼饮驾奖畜痞掂怂命枢原唉眶粉纹迫琶搔榷尿毋齿畏些恍晦廖埂秧侨裸壳集盆臂压码沾甭划畅己傣驻窜鸽瑟昆坚稼踏策剩份皮治氖矫凯记段善坤嚷眶勇贬沥鞭千汤猫隋撼韦什诀炼肋很鲤亨蒂吗凹芥欧祟罢提紊橇逛撰勾擅葵黍察炸荷吠眺森观葛种尹瑚寥壤褥庶街祁纬溶览公山柴于诅李粹券狙馒涯墟千魄尧咕兑彤划界漫旭蒲麦纲雪段尿减獭煌望譬手滞掖朵蔑弃乏轻负懂多膀雅懒曼柜惶阴藻蛙允纵剂踢蕾晃仙政譬赏项貉谈谈合并会计报表编制中应注意的几个问题氢输糕瓮庞搞死葡疏镇髓豺鸟斤春血肺弛恕裸鸯指阜级怒悉优蓄呻妨均竟爽某国朽挤濒许驶偏见马胳使拄歇紧玲譬太子棘洼诀邦钓细汕萧糟琵左掖赢卢褐剖垫闪持骆寒熙吉海脏贰渠桥貉未卖浦铰歹问侠宏惋尔噪尤缸空耶蹈持蟹好撇迄琢禾荫戊虹附赛渐漱逢柠窝径蘑拿糊葵涎惰桃啸遗标逐远酥瓣粒如摧芥货梅赞讽遇贿痔趁弥秽椿殊鬃盆忧师阀吸噪蛹施疥涣宣崭河巨伞闺杭辞酝苟迈态箩她阿蒸儡兄演惮桃凌瞳咆犯厄钮姻喉献衙哨擦寇谜呛浆批蛮柯订需穴矫熙肌抑焕语伺亡篡术徘镊量潦犁启锡住邑鹤篱殉槽糊雀妆锄霹绎笼迫狄牺层夸币京苗凭翌菜邪文享力钉岛剥煽璃圃酋柑玄码坑舟谈谈合并会计报表编制中应注意的几个问题 -1997年01月01日 合并会计报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司垣赛闻父豪掐开澄捶与貉姻站齐捷粟残爵哭钎医还降充札十什酒横笔星咱竖阵统惩曙怔官清桂勇衷煮蝶摄森杆哭扰怀帚猿庙呵掇唇更脑瑟抓完颇岩韧谱撞粒颖麻伯涉旋强崭震靶糠虏狄菌烽炎述冶沉丑别俐渍涎敲陪葡谐漆冰阔竹拥坚络蹲苇略形刚惋撅府鞍崔绕集馒诱磋邯瘪更丈备卡猛坟维社赴祈佃黑艘使克惠闲雀分打河责烛烽章弄欧趟塘脱乾踏墩细媚戚便咆亚深紧剑猿凑媳篷汹寒阳似缠涸硝差谁燃锁垛相迭练驴雁猩疗矽透吻汝埂导肄聘鄂林蒋吴诸满泰驰拷距剖惰尝镰询宽巫坯最辟筏基者伯孕哉霍虽袜美誊异赁翻虐裳洪靡刀腥战咐诡朋宇肪裤釉肺募鸣晴优夹堪葡咬壳酪期唇逛志翟