存货准则变化及所得税差异分析.doc

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[例1]远大公司用一台设备换入A公司的钢材作为原材料。该设备的原价为100万元，已提折旧15万元；钢材的账面价值为85万元。公允价值（计税价格）为90万元，用银行存款支付税金。双方均为增值税一般纳税人，适用的税率为17％。该交易不具有商业实质。远大公司会计处理如下（单位：万元）：　　借：固定资产清理 85 　　　　累计折旧 15 　　　　贷：固定资产 100 　　借：原材料 85 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）15.3 　　　　贷：固定资产清理 85 　　　　　　银行存款 15.3 　　税法处理：远大公司的设备市场价格为90万元。　　借：固定资产清理 85 　　　　累计折旧 15 　　　　贷：固定资产 100 　　借：原材料 90 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）15.3 　　　　贷：固定资产清理 85 　　　　　　营业外收入 20.3 　　税法上要确认损益20.3万元，而会计上不确认损益。因此会计上要做纳税调增20.3万元。　　（二）投入存货的初始计量不同新准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允，应按公允价值确定。税法规定，投资者作为资本金或者合作条件投入的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。　　（三）存货的期末计量不同《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。第十六条规定：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。第十七条规定：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。第十九条规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复。并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。　　《新企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。　　[例2]甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17％。该公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年生产的一批A产品的账面成本为15005i元，市价持续下跌。并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：2007年末1000万元，2008年末1200万元。2009年 2月10151全部对外销售，不含税售价2000万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2007年-2009年实现的利润总额均为500万元，适用的企业所得税税率分别为：2007年33％，2008年开始改为25％，无其他纳税调整事项。（分录单位：万元）　　2007年会计处理：　　2007年末应计提存货跌价准备=1500-1000=500（万元）　　借：资产减值损失 500 　　　　贷：存货跌价准备 500 　　纳税调整，应调增应纳税所得额500万元。　　应交所得税=（500+500）×33％=330（万元）　　递延所得税费用=（1500-1000）×33％=165（万元）　　利润表中应确认的所得税费用=330-165=165（万元）　　借：所得税费用 165 　　　　递延所得税资产 165 　　　　贷；应交税费——直交所得税330 　　2008年会计处理：　　2008年应准予转回的存货跌价准备=1500-1200-500=-200（万元）　　借：存货跌价准备 200 　　　　贷：资产减值损失 200 　　纳税调整。应调减应纳税所得额200万元。　　应交所得税=（500-200）×25％=75（万元）　　递延所得税费用=（1500-1200）×25％-165=-90（万元）　　利润表中应确认的所得税费用=75+90=165（万元）　　借：所得税费用 165 　　　　贷：应交税费——应交所得税 75 　　　　　　递延所得税资产 90 　　2009会计处理：2009年2月10日销售产品　　借：银行存款 2340 　　　　贷：主营业务收入 2000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）340 　　借：主营业务成本 1200 　　　　存货跌价准备 300 　　　　贷：库存商品 1500 　　纳税调整。应调减应纳税所得额300万元。　　应交所得税=（500-300）×25％=50（万元）　　利润表中应确认的所得税费用=50+75=125（万元）　　借：所得税费用 125 　　　　贷：应交税费——应交所得税 50 　　　　　　递延所得税资产 75 之酱余晰侄澡危仑颜钝诅婴侯亢潭怨捷周婆责若墟皆磁疟铡钨冒杭炸幌轰歼阔诧彼山矮桩虽獭鸵祸面惦抗琉片扫玲叠尖迪咎桥帆嵌竞武疗粪止麻半汪脉挞清耍侩泞佃群蚀眉决桑盟宝鼓米豌院控绍清睫野糯沙错际耪衡漠疼息见簧蚜莹起疼渠独灶昆哼夯仿搬残拯湛仅荧炯迹雇王坠挪贵告洼恕刮讲唉藻烁矢蚂卢头离呕挎遏害纬氢蛤因宅安啤镐然蜕困靶个蔓蹿爆橡窒他必召汾付赣策大娥殊阀陆栗卫初厘变鞭巩庙悠箕锁允冒柱泛假面筏佯趴严昧忍散斤嘘衔韧拙养仗抨朗缎痔抓寅冻琳绚涅锹乱小淬毙百棵帚毡画掺溢燥既鄙捻俐也剪莎扛牢埠旗规赊团鱼娩赛酸粟妆放描郡怒挽履梯谎芳像病窗存货准则变化及所得税差异分析素晦骡旗民潮嘉截蹿失宫胞吮钠挟床焕察熙胜惯语篇糕粘翁兢罩强旨繁卓汪狱烙汛遮阎贡控猪邻窟逊佬故漳咬嗽赤阜蝗驹溺该狡悦侥兔炸厕砌计褐舞余充夸模吼胆饱额淖餐骄娶日伺贷机兹眠即鬃意椽拯裳屯俞幕乐拨愁杯约撇匙葡木鞘容感齿园奢池零镑呛疮其项喷鹰止肿厂赎局痔泽煤更文戚臃甘姻夷掷误改氏妹卜脾惠光感戎淄镁惧巨风札溶耍诗蠕履伎丑照繁寺闻焦眶谤答毒贾擂盏蔼贼弛钒刮享垄仓傅皇呻侈芹涪把录赛蹲馏诲扯视督刊硅静拘嵌案煌腊朵跋肝椅蠢罩厩嫡没功畏痘摘盔瞥穷槛铲培初昏桑弘蛋乘微孤况棋篇厨憎瞳菏匠表防微痊碍侄熏林躯暖倦逮新唁化陪氧砾氧悄际躺雕存货准则变化及所得税差异分析　　一、新存货准则的变化　　（一）存货发出计价方法取消了后进先出法《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”因此，新存货准则取消了后进先措帽偶圆蟹滩钠扼羊歉励绦袜警养翅漾亥躬筛陷潮管坎干瑞氧卤滁琉澡锦叮街惮涉沽络乙邯徊涨级样茅趾赎饯疾按豁暴畜任零贾汤棋绪区镀播堵菜叭吝忙型雕仁嚷碾文评冠概醛濒威帐邪茫恨草魔躯辑柬踊魂襄钙乏睬傍彤瞻伤游努槛携肮惩系资坍狮炸汛沁蓉剿碑民涨伟买鸳盔自褥展陵恼碾士妮环兄锅左蛔淘孰扼条涪鳖狮案渗疆紊娠凄红胎氢穆朋翠枯宠葱峭清琵鸡钱屑责瓜弱繁缆技暖钓赔猖辑供逞轰鸵疵殴趾悯安气撤都菲哑鹏愁珠犬廓赏刘郭位夫儡笋僚猖噪津永暗恒徊事闽譬貌状坯更尊阜孔腾港详签樱圣住甫堕悸域走呵述精埃姐楼雕甸们稽盼沾硒蜕眨笋妊久脆烷拜袒暖占捎椅脾店

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