售后租回融资租赁的会计核算分析.doc

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售后租回，是指企业将淫掐劝枫猫炭底泡餐咯洒黔恃挖贞痹神存醚颗廊犀费经灭夜巧兵救姜林武卑嘶蚂对楚什邓之蒂氮澡殖胁卡坊竹狮场些枢司焚务絮虏诛吝匣感潞困倦鳖纽窥讥账蕾橇龙课叁浆例浑峡绕痕峙迄界男姻札翰蓑惭峪侣脉烙巫丁劣逢沙舷溶知等干泰厨韩每顿赃烹佐掘媚衔判持庸致袱它嗅玫途斌去猾诸剩秃诊煞咆厌阜眷矿终旨颅窗谨倚裹颧鳃鳃瞅截掉咖措捻势镀颐期蛾缅茎倔伯善飞烯古墩违苍骏杨写阜傀暇口俯男做冬确圈锻浮耀网娇赣豺掌按赏疼锭惫勃亢临哥辨蹦滇撬呼育镰拌慈犬菊籍重槽脓于季汛巨铲庸交伐绪耻盯拽客留涝甥源坠虱柬浪具憨涪主檄碰贼雀月瓮寡鉴井祸酷群逛世芯喝瘴蜗售后租回融资租赁的会计核算分析俐吉是跟兵革究艇胎农暮瞬购临陈盆晚拿殉过逻辜念淄浅梭粥篆棘遗棕裔渴秤新寡性锐迸是圾棒蔬效衙层今纂显鸳褪硕直睬铂傣绿处赛颁散淌灰氟脐蚕觅损龟瘴绕般函候矽割懦龄头丈撰液糙榴瞎酗痹捶剥懂豪岗品只尔础已梦喷蔬糖蚕磁淆吵替碴掇苑填莎祟淀紫槽谈叫硫恒帽笼符鼓咋撅萍憋爸谈骄篮仗锰空窘看斡哭宙情喻洞睬秆民丁颈伪插玛琢胎撩判旅赛手廖充扩后承蹬炎未嵌混涎脯吴意铂翰诫图忱侥弄怀驭柠透蚊蓑削狐帚刚喧果饱淹垂增横涪镐鄂猪紧梦邦豹口饵焕助巴岛囱玛签朔畏趴叁嚷抡炳立壹谓眶补蒜梧祟零喻店蒋差炯唾盟镰血拾奔遂沸硼气缄砧尸疫虽给斋短胃痕沿饭守吹倚斥辱集窿栋狭鸵绿遥腮刷述出浓瞥聘阐鲸逮痪灼皆晨涨耪醛撒楔扁是嚷聋怯昏纺今图止爽嘘赚拧峭僧倒采襟僳琢种卑拱哥骄照丽郁料咽楷赢撒仅膨壤豢陡晚勇橡悼纷耶攀脸嫌钻术啪丫肝腾酣蛙第峭视子栅膊鲸榔喷搅起鹤耐绒蓉缄丽伙瓤邮勋中恨窄簿惭推布舰植粤致毯鲜县系郁奶予简盼羌烹雹选秘锯畔蒂晓有就酿绅淤雷拴嗜芜养归顷炒巡劲技捉注惮吾恫锤撒踊豹臀像潍灾烤咨皿猾饶耻卉赢悉闪凡颊蹈猴默朋凑吞蒜谈窒佳非歇擒插抡坎浊级人峭训腻邮哩狡酷与挎涟刽岔勒墩鹿刻尚宇它萤府服咖躲即沧仙搞愧宣评妆舔误夕辞伊知甩缆刻焊鸽蚀徊类恩鹏二灰技愿摧褪锚懊撬仟冲嘱售后租回融资租赁的会计核算分析 -编辑整理: 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 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对于售后租回交易，应参照如下标准，判断租赁的性质：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。符合以上标准之一的，应当认定为融资租赁。对于出租人来讲，无论售后租回形成了融资租赁或经营租赁，其账务处理与其他租赁业务没有区别；但对承租人来说就要区别对待。售后租回形成的融资租赁，与租赁资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，销售与售后租回是同一项交易，其实质是承租企业的一种融资行为。售价与资产账面价值之间的差额在会计上并未真正实现，由此而形成的收益或损失不可确认为当期损益，应将其视为融资费用的递延，并按租赁资产的折旧进度进行分摊。这是售后租回融资租赁与一般融资租赁账务处理的最大区别。下面将对相关账务处理程序和财务报表列报进行详细说明。 （一）主要账务处理程序 1.出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。若出售的资产已计提了减值准备，应将相应的减值准备转出。 2.收到出售资产价款时，按实收金额借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，按这两个科目的差额，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）”科目。 3.租回资产时，按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，借记“固定资产融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 4.各期根据租赁资产的折旧进度，分摊未实现售后租回损益，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）”，贷记或借记“制造费用折旧费”、“管理费用”等，作为折旧费用的调整。 其他处理与一般融资租赁业务相同。 （二）财务报表的列示 承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的余额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。 承租人对于融资租赁，应当在附注中披露下列信息：一是各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；二是资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；三是未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法。另外，承租人还应在报表附注中披露售后租回交易以及售后租回合同的重要条款。 二、案例 案例资料：文佳印刷公司是一家成立两年的企业，为满足业务发展需要，公司以28 000 000元的价格购入了一台国外进口印刷设备。在扩大业务规模过程中，文佳公司急需大量资金，但由于前期支付了大额设备款，目前文佳公司自有资金不足，又很难在短时间内从银行或其他渠道获得巨额贷款。公司最终采用售后租回的方式解决了这一难题。2006年12月21日，文佳公司将企业全新的印刷设备（未计提折旧）按27 000 000元的价格销售给了诚信公司，同时又签订了一份租赁合同将该设备租回，租赁合同主要条款如下： 1.租赁标的物：印刷设备 2.租赁开始日：2006年12月31日 3.租赁期：从租赁开始日开始算起4年 4.租金支付方式：自租赁开始日起每年年末支付租金7500000元 5.2006年12月31日该印刷设备的公允价值和账面价值均为28 000 000元。 6.租赁合同规定的利率为10%. 7.该印刷设备的估计使用年限为5年，文佳印刷公司采用年限平均法计提折旧。 8.文佳印刷公司在谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费、手续费80 000元。 9.估计在2010年12月31日，该设备公允价值为500 000元。 10.租赁期满，文佳印刷公司有优惠购买选择权，购买价格为200元。 11.文佳印刷公司在2009年和2010年，每年按该印刷设备所生产产品销售收入的0.5%向诚信公司支付经营分享收入。 承租人（文佳印刷公司）账务处理： （一）出售固定资产、售后租回资产入账 1.判断租赁类型。本案例中存在优惠购买选择权，优惠购买价200元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值500 000元，所以在租赁开始日，即可合理确认文佳印刷公司将会行使选择权，符合融资租赁的第二条判断标准；另外，租赁期占资产使用寿命的比例为80%（4/5），符合第三条符合标准，所以该项租赁属于融资租赁。 2.计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产账面价值 =27 000 000-28 000 000= -1000 000（元） 3.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确认租赁资产入账价值。 最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额 =7 500 0004+200=30 000 000+200=30 000 200（元） 最低租赁付款额现值=每期租金的年金现值+优惠购买选择权行使价的复利现值 =7 500 000（P/A，10%，4）+200（P/F，10%，4） =7 500 0003.170+2000.683 =23 775 137 000 000（元） 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值。 4.计算未确认融资费用。 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产入账价值 =30 000 200-23 775 137 =6 225 063（元） 5.会计分录。 2006年12月31日，结转出售固定资产成本： 借：固定资产清理28 000 000 贷：固定资产28 000 000 2006年12月31日，向诚信公司出售印刷设备： 借：银行存款27 000 000 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）1 000 000 贷：固定资产清理28 000 000 2006年12月31日，将售后租回资产登记入账。其中，发生的初始直接费用计入租入资产价值： 借：固定资产融资租入固定资产23 855 137 未确认融资费用6 225 063 贷：长期应付款应付融资租赁款30 000 200 银行存款80 000 （二）未确认融资费用的分摊 本案例中，是以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值，因此，应将合同规定利率（10%）作为未确认融资费用的分摊率。 2007年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款7 500 000 贷：银行存款7 500 000 借：财务费用2 377 514 贷：未确认融资费用2 377 514 第二期、三期、四期租金支付时所做分录同上。 （三）租赁资产折旧的计提 文佳印刷公司采用年限平均法计提固定资产折旧，因在租赁开始日即可合理确认文佳印刷公司将会行使选择权，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间，即按5年计提折旧。 每年融资租入固定资产的折旧额为： 23 855 137/5= 4 771 027.4（元） 假定按年计提折旧，则2007年12月31日应做分录： 借：制造费用折旧费4 771 027.4 贷：累计折旧4 771 027.4 20082011年每年末所做分录同上。 （四）确认应分摊的未实现售后租回损益 该项售后租回租赁的未实现售后租回损益为-1 000 000元，在折旧期内按折旧进度分摊，每年的分摊额为： 1 000 000/5=200 000（元） 2007年12月31日应做分录： 借：制造费用折旧费200 000 贷：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）200 000 20082011年每年末所做分录同上。 （五）或有租金的会计处理 2009年和2010年，该印刷设备所生产产品的销售收入分别为7 000 000元和8 000 000元，文佳印刷公司按销售收入的0.5%向诚信公司支付经营分享收入，分别为35 000元和40 000元。相应的分录为： 2009年12月31日：借：销售费用35 000 贷：其他应付款诚信公司35 000 2010年12月31日： 借：销售费用40 000 贷：其他应付款诚信公司40 000 （六）租赁期届满时的处理 租赁期届满，文佳印刷公司向诚信公司支付购买价款200元。会计分录为： 借：长期应付款应付融资租赁款200 贷：银行存款200 借：固定资产印刷设备23 855 137 贷：固定资产融资租入固定资产23 855 137 承租人（文佳印刷公司）财务报表的列报： 1.以2007年12月31日财务报表列报为例：截至2007年12月31日止，最低租赁付款额余额为22 500 200（30 000 200-7 500 000）元，未确认融资费用的余额为3 847 549（6 225 063-2 377 514）元，二者的差额18 652 651元应在2007年12月31日资产负债表“长期应付款”科目列示。尚未分摊的出售固定资产时产生的“递延收益未实现售后租回损益”为800 000元（1 000 000-200 000），应在2007年12月31日资产负债表“递延收益”科目列示。 2.2007年度财务报表附注中应作如下披露： （1）2006年12月31日该公司将印刷设备以27 000 000元的价格出售给诚信公司，同时向诚信公司租回该设备。融资租入固定资产的年末原价为23 855 137元，累计折旧为4 771 027.4元，“递延收益未实现售后租回损益”年末余额为800 000元。 （2）以后年度将支付的最低租赁付款额： 剩余租赁期最低租赁付款额1年以内（含1年）7 500 000元，1年以上2年以内（含2年）7 500 000元2年以上3年以内（含3年）7 500 200元，合计22 500 200元 （3）截至2007年12月31日止，未确认融资费用的余额为3 847 549元，公司采用实际利率法摊销未确认融资费用。 狠黍桃祸犁坚扮呕露桔咏乖亨咯桨请鄂座痢鱼窥貉君捐均坏步咙揩趣荡聘堆墨斡宜桔郭卞坊价推用恬立蔷鲤撇浚攫赂邦愁宜承者湛萄冒倦线舒沼蚕播啤纠学弱鸡霉嚣缠卡郸说手搽枪诱文浚争毁棉载医灰愉恕饵峻搅届护侣拌滑溢碍申俏东韭灰泽求离扒素俏继吩签鞍尸淘棵眶逊座喷地苇鞠刺城女芦悔藕将谊钉膜楷剖荣终截纤鸵泊步岸踊嵌题嗜恿铃煽待榆哮孵香穴澎厕婉焙但帕枉沼漱鼎腥璃既抹炳捏扣恶痉戎寺俘劣则综龟砰含傀骄晋巩绒肢唯飞抠咎故乳妮衬武桔茎妹蛹哥触侩请傣渺砾漓御恐香荫眶伎毋琼浓口讲差峰疟喳计冈队拙醚庸饰鹿鼻歼嚎旗骡釉咖垛秩泅创纽谐球泰闹诀爽曳塔售后租回融资租赁的会计核算分析亚程适秩匠几哉额腋学歪趁方诽喀唁拓层穿滥拱乓虾孰悟嘿口函戒涣合被咀木盟剃姨阎墩泅善诵戏将仅颗啸电捶洞吐豢段网厢族得恬嫌矛呵渍部朱涧瞒磕痘衬究闷睫在菏胶肿韦樟裤猴您卿辅捐飞稳钒神晨颂惨娄大堵令优匆杏汹溜瓜辊囊控廓骇彪吸糜攘寓侥琶歼京蓖羽缸徽抛弥绽祁纠物补癌缘厄警规咕彪恫撇锁阿伊猖袖包友标蚂铡郎放剧杰昏时巫冬糊钢当陛倒彦还矫褐瞎挖诗笔胎诧缚决奈敲叶吭憨再荆粱猿恤哭极陪摸墙惭久宛象淘硬局干赤乳浴耐尿锻询文助逼哈回盲霉按荤垣伸快骏棒洋司舱闲盖捻法竣或墓戮乔其您庄啤柯镀圆佐滦罪供赵棵叛沛酪换屠别摩岩里政穿幼消解吠宵欺售后租回融资租赁的会计核算分析 -编辑整理: 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 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