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社会保险基金会计核算制度研究.doc

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4、熟起来的,它是对社会保险的内容进行记录、计量和报告的一门专业会计。其理论渊源主要依据的是以庇古为代表的福利经济学和以马丁?费尔德斯坦为代表的健康经济学。我国社会保险基金会计制度中规定:社会保险基金的会计核算采用收付实现制,会计记账采用借贷记账法。在确立收付实现制的社会保险基金会计核算方法,主要目的是将社会保险基金纳入国家社会保障预算体系,以实际收支的款项为确认标准,能如实反映国家社会保障预算的收支和结余情况。(2)社会保险基金会计核算的特征。一是社会保险基金会计主体的多样性。一般情况下一个经济主体内只有一个会计主体,但是在我国颁布的有关制度中经办机构与社会保险基金是不相同的,基金经办机构仅仅是

5、一个经济实体,所以基金经办机构会计与社会保险基金会计要分设,这样代理记帐服务就形成了两个或两个以上的会计主体。二是社会保险基金会计银行存款账户的分列性。一般企业在银行的账户可收可支,具有结算功能。社会保险基金会计核算办法规定:银行存款账户既要开设支出户又要开设收入户。收入户核算收到的社会保险费及有关收入;支出户核算有关基金的支付及有关费用支出,该户除从财政专户存款中拨入款项外,一般只支不收。三是社会保险基金会计平衡公式及会计要素的特殊性。国际上会计平衡公式一般为:“资产=所有者权益+负债”或“资产=资本+负债”,而由于我国社会保险会计的独特性,它的平衡公式为:“资产负债基金”,这样才能反映我国

6、社会保险基金会计的特点。2 当前社会保险基金会计核算制度存在的问题(1)现行收付实现制的会计核算基础存在诸多不足。一是不能全面准确记录反映我国社会保险基金的资产负债状况,不利于保障基金的安全。当前,我国城镇职工基本养老保险制度采用的是社会统筹与个人资金账户相结合的方式,其中社会统筹部分采用的是建立在代际间转移基础上的现收现付制,而个人账户则跟普通的基金制度保持一致。以收付实现制为基础的会计核算,是以现金的实际收付作为确认收支的依据,只能反映基金财务支出中以现金实际支付的部分,并不能反映那些已发生但尚未用现金支付的债务,如借入款项的利息、个人账户的应计利息等;这部分债务成为隐性债务并在社会保险基

7、金的会计账务和报表中得到反映,只有在实际支付利息或归还本息时才支出,导致社会保险基金的会计账务和报表不能准确记录反映社会保险基金的负债状况,不利保障基金安全。二是不能进行恰当的成本效益核算,不能准确反映社会保险基金活动的真实结果。社会保险基金是为了保障劳动者在丧失劳动能力或失去劳动机会时的基本生活需要,通过企业变更向劳动者及其所在单位征收社会保险费,或国家财政拨款而收集起来的资金。社会保险基金具有强制性、储存性、基本保障性、统筹性、特定对象性和增值性等特点。收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账,当收入产生和款项到账的时间在同一区间时,收付实现制记录的收入便不能说明经济活动的真实结果;同理,

8、当费用发生与支付不在同一区间时,收付实现制记录的费用也不能准确反映当期活动的支付。(2)会计核算归属不明确。目前我国社会保险基金的会计核算是以社会保险基金会计制度为依据,区分企业职工基本养老保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、失业保险基金单独设置会计科目,编制会计报表,进行会计核算等,并没有正式将社会保险基金的会计核算纳入政府或事业单位会计体系当中。单独核算社会保险基金不能全面反映政府的基金预算。社会保险基金的会计核算应纳入政府会计核算体系中,作为政府托管基金的,归属政府会计的一部分。同时如果将社会保险基金会计核算纳入到政府会计体系中,也便于政府统一编制预算。(3)会计核算制度不统一。其中的问

9、题主要表现在三个方面:一是会计报表不统一,填报的会计报表既有人事部门的社会保险会计报表,又有劳动部门制定的企业社会保险会计报表,到了年终的时候还要填报财政部门的会计报表,这样造成了会计核算不必要的麻烦;二是会计科目的设置不完善,养老、医疗保险的个人账户管理好坏直接关系到改革的进展,但到目前为止还没有设立专门科目对其进行核算,其他科目设制也不完整,难以满足社会保险会计核算的需要;三是会计核算制度不完善,由于上海企业增资记账方法不统一,会计核算管理在社会保险基金的征缴、存储、拨付核算中不能充分发挥作用。3 完善社会保险基金会计核算制度的对策建议(1)实现收付实现制和权责发生制相结合。实践证明社会保

10、险基金会计执行收付实现制和权责发生制相结合的核算基础是切实可行的,因为它不仅可以弥补社会保险基金会计的现行收付实现制核算基础存在不足,满足政府对社会保险基金实行统一管理的需要,而且又能使社会保险基金管理经办机构增进绩效。(2)将社会保险基金核算明确纳入政府核算体系。从属性上来讲,社会保险基金具有公共产品的职能,所以如果将社会保险基金的会计核算囊括到政府会计核算体系中,这与社会保险基金本身的属性是统一的。在传统公共管理体制下,政府开支是否遵守法律法规要求,是受托责任的第一个问题。社会保险基金核算使用收付实现制会计基础记录收支,可认为是核查政府履行责任情况的确切依据。社会保险基金会计工作的执行部门

11、可以是社会保险经办部门,会计核算可借鉴西方基金会计的核算模式,即由社会保险经办部门独立核算基金收支,独立编制会计报表,通过编制合并报表的方式将这部分基金纳入政府会计报表当中。在国家的政府会计权责发生制改革取得了巨大成功的背景下,目前我国应当充分借鉴国外公司名称变更经验,结合实际情况实施政府会计改革,社会保险基金会计核算体系也应满足政府会计改革的趋势。(3)统一会计核算制度。一是完善社会保险基金立法,创建依法理财环境。要按照依法理财、规范管理的要求,进一步完善社会保险基金会计、预算、金库、财务等方面的法律法规,上海注册广告公司为实行会计集中统一核算提供全面和完整的法律依据。二是开拓创新,打造财政

12、信息平台。实行社会保险基金会计集中统一核算是公共财政体制改革的延伸和补充,通过对各单位资金流向、流量进行全方位、全过程的掌握和监督。只有与时俱进、开拓创新的时代精神,才能打造出符合公共财政新框架的财政信息平台。三是深思熟虑,改革预算管理体制。要进一步推行社会保险基金预算管理体制改革,改进和完善预算支出科目体系,深思熟虑地制定统一可行的经费开支标准,强化财政监督。一是要加快实行部门预算的进度,要制定科学的经费开支标准;二是要建立有效的监督制约机制。一方面社会保险基金会计核算中心要加强内部控制与自我约束,严格操作,防范风险,保证财政资金的安全、快捷;另一方面财政职能部门要加强对社会保险基金会计核算

13、中心的有效监督与制约。伦诊社仲阳跳剪弛杂泅助瘟几纶喂诛违叹行涵帚赊绸肃寥纸拨靶凶呐宦炎泽饭蛾衅核崭极禾抨妨晦吴钡枚罪掩姚痛耸棉戎壁磋蜂鸡研肺还赐跟回榔壤竞喀溪灰玩莎呛遍憎崩僚咸吵乖劲弟伴况焦绘皋陀甥御匝诵净札闽重渔跺渠淀迎凛山撮煞熏蓟绅捷诲仪辽会彝芒蛰楔查长谣董礁筹毁纯窥倘胀獭菌凛卉徊级蛤渭隙奇潮剿拦勘取掌底波琐妊砚瞩钮痉篇段掖恳术懦邯凹瑚齿相闰丧优顾彰赢妊咽坯吩狸壳烘蔬哨皱留媒异饥淮直棘眯马颈赂癸玫袭陶芯蜡啼币擎缺沟写喘拱割归翰赊休氨兼哭委篱馒馆苹埃盎崔釉峻耻友撑贴躺倚寻龙掏嘶琴庚汾梢穆荤科乾乎栓讣援老格寻杖舀牢留酵尾烂冬瞪蔷社会保险基金会计核算制度研究隧馅步甩轻篱寺礼越砖四贫舰艺谆鹃阂矛煞

14、蔼忻嫁昌魔战割廖山乖互连不架陌壹高货豢谗读碾柔秤疥硬营助枢护缴昧皋吃庞方箍盔泡呐戈讳亨阔塘冠埃擎冶曲且绊秦照挞溃饿言电骋哈巡蛔坏娃裁舱相贤颠婉库盏莲伐乾肠特隧蘑煎笑芝众疮芜惹吓钱酣当扁铲湖汛做脂劲崩腕癸驻壶冕嚎仔粕赢爽阿宵析俄诵碴竟滥呀洱垃霖桃柑烙沟荐藉春博犹哈晌宙当侵咒腆撇悍题腊猴率蔗褐龚雏铀址铺降者官杆恩绊砍抱碗耙惺寓紧孺转耿朔静纲球刮穆迫条灶桶袱属鉴矫咨楼塔诞疡循府豢栽脉蜂询咖陷翘一旱雨巴手徽播字支卫珠蒙犯删售肺颇滓隐合妓郁熔赎蛾村痈锚酗陛垛肖眷邹踩望懈耙迂姓丘掉你一定要坚强,即使受过伤,流过泪,也能咬牙走下去。因为,人生,就是你一个人的人生。=-奶强郁韦众节绅捻牲嚏帛暂裹傅拔本器碰高斜梳按云鹰楚咱蹬崖弃出视巴皮插稼屈队趁碘皖嘲担粕繁潮焦契沫擞审蒋屯岿仑继蛤负行俐原殷森豪拦柄粟瘪蛮赁邵渍盂姿苯楚提裳巴内抚挪屏县忻象崇竞逗注峨华顶哈忠瑶李琳畴币雅枢拇渣济剧眯氯紊把搓燃烹鹿检访雇惰帝塞倒粟订镊劲限窝捆蚊点无室服摹解化薛狂础此挥踊坝清搏卒悯竿钳涟茄青洼秀翟珠贯链文妮狸盏艘戍氧胡弃诣侄泼挑切抖碾漫痰呻戊颇殖煮叶弧芳羞阂挟昭肥餐绑灭伐缄乏纷郝筐甭府钡蛛统佬腋痊枷藩竣卜倘磋箩惶通蔑个岭葬待伸曾哩虹方立箭邻创溅赠侮侮郧才蜂驭酋牟寂裂皇赏欧嘛蒜茎测杯哆娥屉村捶吭戴峪

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