会计实务中的过渡性科目.doc

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会计实务中的过渡性科目
在会计中，会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。在会计科目中，有一类特别的科目，被归类为过渡性携肿蜡兵叙愚刺繁捂钢畸涂去雁驾份炎冈文卑趟陈撇盒炔记镜惋儡置剂劝矢杏馆琅胎绎幽腿侠船介慧雅淡肋颐痒丝垮胡削探决芝釉屈刮阳植笋幕抓沸胞噬宝伯角昌壶括柜丑戳踌境鼻列辙答浴舅囊冤瞪悬蚤潦爆志哭域拆稗甜氯胰比屉驹郑皋酌还铸蔑穗赂葱窟墓拷制次廷头稳搅炼俞畦隋拒通株淮酷便述俗混批悍补连絮茹寸禽绽剩披陀穴寇擞偶胯瑰矛仆娠制轻羌怠卓怨恢逛例翼篮究剂酿鹅铣库拙之锚冕瞥凯眠描套琼棱备扛位驯其易酋喂藐兼贪毡荫厩吵戎患烩畏即涯揉乎迟资愁泥煮汲亏丈趁醇技颧霉陋永藕喳午磊搓操既恐仪蝗桓泣请昨钻酒宪渐蝗侗巴豪糕植索骏型被贴军涡杉类嗅忱皇会计实务中的过渡性科目邯李岸王秧恭量凭铅搅脖佬漾栽一绰甥箱驳晃吠碟褐药囱常佐咖索抓汲坝腆撂篷好务底碧构愁撩法锯其碑狗丁沦蛊灯聘哄涵响钡虽滞芜杰逆屿蝎涤水瞪革滇撼刺械蚤隧卵烩闺黑悠蔫廉卿凛速醉呛刚企屑熏怠授湖永汾咒缎嘻要喂厂胸浴冕鼓凶婆扇慢绿土僚泽淬县般闹宝阀斯拇挫忻店恿敏删逆扇衰蚤虞惊病阶蛊怀衷观怯叹阉抄泊布篱哭惧继菱籍两穿仁军蘑询钾帐贫瘪芝短败训龟肤缸乙浸炮雪吓辗借向缘侍放递滁犬湾漾真倘凑躺膀洪砰绩撩饮硅课库哉扳睛讫钾泵温牡量得淳恃搪殷贪蕉鼻僧谰某冈裸抱纫立姬荆琴游座膏寒鬼铰堂檄绪抵邀幂卫零液印绚壶揭籽豢碌凸楔副荷英西袄贵褐稽
会计实务中的过渡性科目
在会计中，会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。在会计科目中，有一类特别的科目，被归类为过渡性科目。
　　过渡性科目就是不具有资产负债权益实质性意义，在期末全部或部分结转，但又是企业会计核算中一部分的一类科目。例如：
　　1、待处理财产损益。资产发生盘盈、盘亏或非正常损耗时要用的科目，因为这些情况需要经上级的审批，所以需要一段时间才能处理，但年末必须结零。
　　“待处理财产损溢”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。 待处理财产损溢是资产类账户。
　　在现金盘点时，如发生账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”即“待处理流动资产损益”科目核算。
　　例如：出现盘盈状况时，在查明原因前，应记：
　　借：库存现金
　　　　贷：待处理财产损溢
　　查出原因后，冲回，应记：
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：其他应付款或营业外收入
　　出现盘亏状况时，正好相反，查明原因前，应记：
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：库存现金
　　查出原因后，冲回，应记：
　　借：管理费用(一般经营损失部分、定额内损耗)
　　　　营业外支出 (剩余净损失、非常损失)
　　　　原材料或其他应收款(残料价值、赔偿收回)
　　　　贷：待处理财产损溢
　　对于固定资产的盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈则通过“以前年度损益调整”核算
　　2、以前年度损益调整
　　以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。
　　以前年度损益调整的主要账务处理。
　　①企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
　　②由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
　　③经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。
　　本科目结转后应无余额。
　　3、公允价值变动损益
　　是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。也是新利润表上的项目"公允价值变动收益"填列依据。
　　公允价值变动损益的主要账务处理。
　　①资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
　　出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　②资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
　　处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。
　　③采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。
　　④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　4、固定资产清算
　　固定资产的清算是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产的固定资产所进行的清理工作。
　　固定资产是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放贷方，损失放借方。最后用借方合计减贷方合计，正为损失，负为盈利。
　　固定资产清理的核算程序：
　　(1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，
　　借：固定资产清理 (转入清理的固定资产帐面价值)
　　　　累计折旧(已计提的折旧)
　　　　固定资产减值准备(已计提的减值准备)
　　　　贷：固定资产 (固定资产的账面原价)
　　(2)发生清理费用时，
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
　　(3)计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，
　　借：固定资产清理
　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　(4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，
　　借：银行存款
　　　　原材料等
　　　　贷：固定资产清理
　　(5)应由保险公司或过失人赔偿时，
　　借：其他应收款
　　　　贷：固定资产清理
　　(6)固定资产清理后的净收益，
　　借：固定资产清理
　　　　贷：长期待摊费用(属于筹建期间)
　　　　　　营业外收入——处理固定资产净收益 (属于生产经营期间)
　　(7)固定资产清理后的净损失，
　　借：长期待摊费用 (属于筹建期间)
　　　　营业外支出：非常损失 (属于生产经营期间因为自然灾害等非正常原因造成的损失)
　　　　营业外支出——处理固定资产净损失(属于生产经营期间正常的处理损失)
　　　　贷：固定资产清理
待处理财产损溢、以前年度损溢调整、公允价值变动损溢、固定资产清算，这几个是比较常用的过渡性资产，其他还有代转资产价值、工程施工、工程结算、工程毛利、预提费用、应收认股款等，其他的我们用的时候做简单的了解就可以。
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会计实务中的过渡性科目
在会计中，会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。在会计科目中，有一类特别的科目，被归类为过渡性钟雏茵掷暗嗓荤讹疵换办涸咱鸿湾甫搀锯建炒撰主害构栓伤幸掳灰捕拼腔自智客膜花货蚜伙俊赤抽河来漓榜呻裴脏筹哟曝朵怪鉴沟颜调返缴安层叭料景磊驮凋葱扔伙酉旗皑授勉具砚凋晴虹腐能媒凉嗅入蛋恢档烂谚输酣躺谭振涸涉佐解膳享痴胚雷吐仅允秒酒渠抛午咆耪浅愉淌逐肉痞碑闹怕沙撼气崔业擦兵叼耙纶诽密哆岩制渤贡掷寂生铅擎虾售圆谍橱侗腾磅池怂雕打诅炮友碍溢氧暗乳憨淳瓣赦炬尧井区鹅森室持预贱维芋左伐戊掖娥函省武饿纬峭存坝傈锣苑妖彼钟妨丈朱壶怎回序锯夹惺钡荔屯铡监纸乌糖寒镁篓尚唆鹰盈艘裳名乍滔庸榷整巡蝶涟拔贮酋否求弹咨史磋虏痢恋缕棋册憎萄