第11章---企业合并.ppt

第第1111章章 企业合并会计企业合并会计l第一节第一节 企业合并概述企业合并概述l第二节第二节 同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理l第三节第三节 非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理核心知识点：核心知识点：对企业合并的确认、计量对企业合并的确认、计量1.案例导入：案例导入：20042004年年1212月月8 8日，联想集团有限公司召开新日，联想集团有限公司召开新闻发布会，宣布收购闻发布会，宣布收购IBMIBM公司公司PCPC业务部门。此次业务部门。此次联想收购联想收购IBMIBM公司的公司的PCPC业务部门的实际交易价格业务部门的实际交易价格为为17.517.5亿美元，其中含亿美元，其中含6.56.5亿美元现金、亿美元现金、6 6亿美元亿美元股票以及股票以及5 5亿美元的债务。联想将通过公司内部亿美元的债务。联想将通过公司内部现金和向银行贷款来筹集现金。在股份收购上，现金和向银行贷款来筹集现金。在股份收购上，联想会以每股联想会以每股2.6752.675港元，向港元，向IBMIBM发行包括发行包括8.218.21亿亿股新股，及股新股，及9.2169.216亿股无投票权的股份。本次收亿股无投票权的股份。本次收购完成后，联想将成为全球第三大购完成后，联想将成为全球第三大PCPC厂商，年收厂商，年收入规模约入规模约120120亿进入世界亿进入世界500500强企业。强企业。2.第一节第一节 企业合并概述企业合并概述 企业合并是将两个或两个以上单独的企企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个得了对一个或多个业务业务的的控制权控制权。一、企业合并的界定一、企业合并的界定3.4.【例题例题11多选题多选题】下列各项中，属于企业下列各项中，属于企业 合并准则界定的企业合并的有（合并准则界定的企业合并的有（）。）。A.A A.A企业通过增发自身的普通股自企业通过增发自身的普通股自B B企业原股企业原股东处取得东处取得B B企业企业80%80%的股权，该交易事项发生的股权，该交易事项发生后，后，A A企业能够对企业能够对B B企业的生产经营决策实施企业的生产经营决策实施控制控制 B.A B.A企业支付对价取得企业支付对价取得B B企业的全部净资产，企业的全部净资产，该交易事项发生后，撤消该交易事项发生后，撤消B B企业的法人资格企业的法人资格5.C.AC.A企业和甲企业共同出资设立企业和甲企业共同出资设立B B企业，双方企业，双方 的出资比例均为的出资比例均为50%50%，该交易事项发生后，该交易事项发生后，A A企业和甲企业可以对企业和甲企业可以对B B企业实施共同控制企业实施共同控制D.AD.A企业取得企业取得B B企业企业30%30%的股权，该交易事项发生的股权，该交易事项发生后，后，A A企业可以对企业可以对B B企业施加重大影响企业施加重大影响E.AE.A企业全资子公司拥有企业全资子公司拥有B B企业企业30%30%的股权，的股权，A A企企业又从业又从B B企业其他股东处取得企业其他股东处取得B B企业企业25%25%的股权，的股权，该交易事项发生后，该交易事项发生后，A A企业可以对企业可以对B B企业实施企业实施间接控制间接控制6.【答案答案】ABEABE【解析解析】选项选项C C和和D D，交易事项发生后，交易事项发生后，B B企业企业的控制权均没有转移到的控制权均没有转移到A A企业，所以不属于企业，所以不属于企业合并准则界定的企业合并。选项企业合并准则界定的企业合并。选项A A如图如图对于对于B B公司来讲，只是股东由甲公司变成了公司来讲，只是股东由甲公司变成了A A公司，公司，B B公司不需要做账务处理。公司不需要做账务处理。7.二、企业合并的方式二、企业合并的方式+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新设设合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司8.三、企业合并类型的划分三、企业合并类型的划分9.举例：举例：同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12个月以上个月以上同一控制同一控制非暂时性非暂时性B、C同为同为A 的子公司的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并合并，属于同一控制下的企业合并10.核算原理：核算原理：同一控制下的企业合并，由于同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则发生变化，准则没有把这种合并视为没有把这种合并视为“交交易易”，只是当作一个经济事项，只是当作一个经济事项。因此，相。因此，相应的会计处理中采用应的会计处理中采用账面价值账面价值进行计量。进行计量。11.举例举例：非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）DCA、B分别控制分别控制C、DB（母公司）（母公司）C、D合并，属于非同一控制下的企业合并合并，属于非同一控制下的企业合并12.核算原理核算原理：非同一控制下的企业合并，由非同一控制下的企业合并，由于参与合于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并的多方最终控制，这种合并实质上是一种实质上是一种交易交易购买方购买被购买方控制权购买方购买被购买方控制权的交的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值够接受的价值公允价值。公允价值。13.第二节 同一控制下的企业合并 一、同一控制下的控股合并一、同一控制下的控股合并 【例题例题2 2】A A公司拥有两家全资子公司公司拥有两家全资子公司P P公司公司和和S S公司，因股权改革，公司，因股权改革，20122012年年6 6月月3030日，日，P P公司向公司向A A公司定向增发公司定向增发600600万股普通股（每万股普通股（每股面值股面值1 1元，每股市价元，每股市价3.53.5元）取得元）取得A A公司对公司对S S公司的公司的100%100%股权。股权。P P公司在该项企业合并公司在该项企业合并中，另发生审计、法律咨询等相关费用中，另发生审计、法律咨询等相关费用808014.万元，为证券发行支付给相关机构的佣金万元，为证券发行支付给相关机构的佣金和手续费为和手续费为100100万元。万元。P P公司与公司与S S公司在公司在20122012年年6 6月月3030日企业合并前，有关资产、负债情日企业合并前，有关资产、负债情况下表所示：况下表所示：资产负债表（简表）资产负债表（简表）2012 2012年年6 6月月3030日日 单位：万元单位：万元15.项目项目P P公司公司S S公司公司账面账面价值价值账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产：货币资金（全部为货币资金（全部为银行存款）银行存款）75075050505050应收账款应收账款100100100100100100存货（存货（S S公司全部公司全部为库存商品）为库存商品）12501250300300315315长期股权投资长期股权投资950950100100125125固定资产固定资产1500150075075090090016.无形资产无形资产45045050506060商誉商誉0 05050（系（系S S公司本次公司本次合并前对丙公司合并前对丙公司进行吸收合并形进行吸收合并形成）成）5050资产总计资产总计500050001400140016001600负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款400400 50505050应付账款应付账款600600250250250250长期应付款长期应付款500500100100100100负债合计负债合计1500150040040040040017.实收资本（股本）实收资本（股本）20002000500500资本公积资本公积500500200200盈余公积盈余公积100100 3030未分配利润未分配利润900900270270所有者权益合计所有者权益合计350035001000100012001200负债和所有者权益负债和所有者权益总计总计50005000140014001600160018.要求：要求：（1 1）编制合并日）编制合并日P P公司该项企业合并相关的公司该项企业合并相关的会计分录。会计分录。（2 2）编制合并日合并财务报表的抵销分录。）编制合并日合并财务报表的抵销分录。（3 3）若该合并为吸收合并，编制合并日有关）若该合并为吸收合并，编制合并日有关的会计分录。的会计分录。19.【解析解析】（1 1）合并日）合并日P P公司的会计分录：公司的会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 1000 贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400 400 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 10010020.借：管理费用借：管理费用 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080（2 2）合并日合并财务报表中的抵销分录）合并日合并财务报表中的抵销分录抵销报表中抵销报表中P P公司长期股权投资项目和公司长期股权投资项目和S S公公司所有者权益项目：司所有者权益项目：借：实收资本借：实收资本 500500 资本公积资本公积 200 200 盈余公积盈余公积 30 30 未分配利润未分配利润 270270贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1000100021.注：注：P P公司向公司向A A公司定向增发公司定向增发600600万股普万股普通股（通股（10001000万元）形成万元）形成S S公司，作为企业公司，作为企业集团整体，相当于货币资金集团整体，相当于货币资金10001000万元由一万元由一个账户转入另一个账户，个账户转入另一个账户，P P公司个别财务公司个别财务报表中的长期股权投资和报表中的长期股权投资和S S公司个别财务公司个别财务报表中的实收资本等所有者权益不应存在，报表中的实收资本等所有者权益不应存在，应予抵消。应予抵消。22.将被合并方在企业合并前实现的留存收将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益，合并调整分录为：入留存收益，合并调整分录为：借：资本公积借：资本公积 300 300 贷：盈余公积贷：盈余公积 3030 未分配利润未分配利润 27027023.合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制 合并日是指合并方实际取得对被合并方合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。控制权的日期。对于被合并方在合并日以前实现的留存对于被合并方在合并日以前实现的留存收益归属于合并方的部分的处理：收益归属于合并方的部分的处理：（1 1）如果合并方的资本公积（资本）如果合并方的资本公积（资本/股股本溢价）的余额大于被合并方在合并日以本溢价）的余额大于被合并方在合并日以前实现的留存收益归属于合并方的部分，前实现的留存收益归属于合并方的部分，应按归属部分在合并资产负债表中自合并应按归属部分在合并资产负债表中自合并方的资本公积转入留存收益。方的资本公积转入留存收益。24.（2 2）如果合并方的资本公积（资本）如果合并方的资本公积（资本/股本溢股本溢价）的余额小于被合并方在合并日以前实价）的余额小于被合并方在合并日以前实现的留存收益归属于合并方的部分，应以现的留存收益归属于合并方的部分，应以合并方的资本公积（资本合并方的资本公积（资本/股本溢价）的贷股本溢价）的贷方余额为限方余额为限,在合并资产负债表中自合并方在合并资产负债表中自合并方的资本公积转入留存收益。的资本公积转入留存收益。会计分录：会计分录：借：资本公积借：资本公积资本资本/股本溢价股本溢价 贷：贷：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润25.二、同一控制下的吸收合并二、同一控制下的吸收合并（3 3）接例题）接例题2 2，若该合并为吸收合并，若该合并为吸收合并，P P公司公司合并日的会计处理为：合并日的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 5050 应收账款应收账款 100100 库存商品库存商品 300300 长期股权投资长期股权投资 100100 固定资产固定资产 750 无形资产无形资产 50 商誉商誉 50 26.贷：短期借款贷：短期借款 5050 应付账款应付账款 250250 长期应付款长期应付款 100100 股本股本 600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400400 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100 贷：银行存款贷：银行存款 100借：管理费用借：管理费用 80 贷：银行存款贷：银行存款 8027.第三节第三节 非同一控制下的企业合并（购买法）非同一控制下的企业合并（购买法）【例题例题33计算题计算题】长江公司于长江公司于20102010年年1 1月月1 1日以货币资金日以货币资金3 1003 100万元取得了大海公司万元取得了大海公司30%30%的所有者权益，对大海公司能够施加重的所有者权益，对大海公司能够施加重大影响，大海公司在该日的可辨认净资产大影响，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是的公允价值是11 00011 000万元。假设不考虑所万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净得税的影响。长江公司和大海公司均按净28.利润的利润的10%10%提取法定盈余公积。大海公司提取法定盈余公积。大海公司在在20102010年年1 1月月1 1日和日和20112011年年1 1月月1 1日的资产日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下（单位：万元）：如下（单位：万元）：29.项目项目20102010年年1 1月月1 1日日20112011年年1 1月月1 1日日账面账面价值价值公允公允价值价值账面账面价值价值公允公允价值价值货币资金和应收货币资金和应收款项款项2 0002 0002 0002 0002 6002 6002 6002 600存货存货3 0003 0003 0003 0003 2003 2003 2003 200固定资产固定资产6 0006 0006 2006 2006 4006 4006 7006 700长期股权投资长期股权投资2 0002 0002 0002 0001 5001 5001 5001 500应付账款应付账款1 2001 2001 2001 2001 4001 4001 4001 400短期借款短期借款1 0001 0001 0001 00030030030030030.股本股本5 0005 0005 0005 0005 0005 000资本公积资本公积2 0002 0002 2002 2002 2002 200盈余公积盈余公积380380380380480480未分配利润未分配利润3 4203 4203 4203 4204 3204 320所有者权益合计所有者权益合计10 80010 80011 00011 00012 00012 00012 30012 30031.l20102010年年1 1月月1 1日，大海公司除一项固定资产日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为固定资产的公允价值为300300万元，账面价值万元，账面价值为为100100万元，按万元，按1010年、采用年限平均法计提年、采用年限平均法计提折旧，无残值。折旧，无残值。32.l大海公司大海公司20102010年度实现净利润年度实现净利润1 0001 000万元，万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积价值变动增加资本公积200200万元（万元（考虑所得考虑所得税因素后的金额税因素后的金额）。）。l20112011年年1 1月月1 1日，长江公司以货币资金日，长江公司以货币资金5 2205 220万元进一步取得大海公司万元进一步取得大海公司40%40%的所有者权益，的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是辨认净资产的公允价值是12 30012 300万元。万元。33.l20112011年年1 1月月1 1日，大海公司除一项固定资产日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为固定资产的公允价值为390390万元，账面价值万元，账面价值为为9090万元，按万元，按9 9年、采用年限平均法计提折年、采用年限平均法计提折旧，无残值。旧，无残值。34.l原原30%30%股权在该日的公允价值为股权在该日的公允价值为3 9153 915万元。万元。l长江公司和大海公司属于非同一控制下的长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。公司。l假定不考虑所得税和内部交易的影响。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：要求：（1 1）编制）编制20102010年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1 1月月1 1日长江日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。公司对大海公司长期股权投资的会计分录。35.20102010年年1 1月月1 1日日借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 3 3003 300 （1111 00000030%30%）贷：银行存款贷：银行存款 3 1003 100 营业外收入营业外收入 200200 （11 00030%-3 10011 00030%-3 100）36.20102010年年1212月月3131日日借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 294294 1 000-1 000-（300-100300-100）1030%1030%贷：投资收益贷：投资收益 294294借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 6060 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （20030%20030%）60 6037.20112011年年1 1月月1 1日日借：长期股权投资借：长期股权投资 5 2205 220 贷：银行存款贷：银行存款 5 2205 220（2 2）计算）计算20112011年年1 1月月1 1日长江公司追加投资后日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。个别财务报表中长期股权投资的账面价值。38.2011 2011年年1 1月月1 1日长江公司个别财务报表长期日长江公司个别财务报表长期股权投资账面价值股权投资账面价值=（3 300+294+603 300+294+60）+5 220+5 220=8 874=8 874（万元）。（万元）。（3 3）计算长江公司对大海公司投资形成的商）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。誉的金额。39.长江公司对大海公司投资形成的商誉长江公司对大海公司投资形成的商誉=（3 915+5 2203 915+5 220）-12 300-12 300（30%+40%30%+40%）=525=525（万元）。（万元）。（4 4）在购买日合并财务报表工作底稿中编）在购买日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别财务报表进行调整的会制对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。计分录。40.借：固定资产借：固定资产 300300（6700-64006700-6400）贷：资本公积贷：资本公积 300300 （5 5）在购买日合并财务报表工作底稿中编）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。制调整长期股权投资的会计分录。将原将原30%30%持股比例长期股权投资账面价值调持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额整到购买日公允价值，调整金额 =3 915-=3 915-（3 300+294+603 300+294+60）=261 =261（万元）。（万元）。41.借：长期股权投资借：长期股权投资 261261 贷：投资收益贷：投资收益 261261 将原将原30%30%持股比例长期股权投资权益法核算持股比例长期股权投资权益法核算形成的资本公积转入投资收益形成的资本公积转入投资收益借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 6060 贷：投资收益贷：投资收益 606042.【关键点关键点】从合并财务报表角度看，因控从合并财务报表角度看，因控制权发生改变，原投资要重新计量，制权发生改变，原投资要重新计量，相当相当于将原投资出售再按公允价值购入于将原投资出售再按公允价值购入，所以，所以会有上述会计处理。会有上述会计处理。43.（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。与投资有关的抵销分录。借：股本借：股本 5 000 资本公积资本公积 2 500（2 200+300）盈余公积盈余公积 480 未分配利润未分配利润 4 320 商誉商誉 525 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 9 135 （3 915+5 220）少数股东权益少数股东权益 3 69044.知识小结：知识小结：购买法的基本原理购买法的基本原理 通过转让资产、承担负通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控企业）净资产和经营的控制权的企业合并。制权的企业合并。支付对价支付对价收购收购B企业企业或或购买控股权购买控股权A企业企业购买方购买方B企业企业B企业的股东企业的股东被购买方被购买方45.购买法的特点购买法的特点l购买方的认定是首要步骤购买方的认定是首要步骤l合并的实质是购买交易合并的实质是购买交易l合并成本主要取决于合并对价的公允价值及合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用直接合并费用l需要确认合并商誉需要确认合并商誉难点：难点：如何确定合并成本？如何确定合并成本？如何确定公允价值？如何确定公允价值？如何计量合并商誉？如何计量合并商誉？46.企业合并综合举例企业合并综合举例 【例题例题4 4】蓝天公司与其被投资单位甲，乙，蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为17%17%，有关资料如下：，有关资料如下：（1 1）蓝天公司与各被投资单位的关系）蓝天公司与各被投资单位的关系 蓝天公司拥有甲公司蓝天公司拥有甲公司70%70%有表决权的有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于制权，该项股权于20102010年年1 1月取得时准备长月取得时准备长47.期持有，至期持有，至20112011年年1212月月3131日该持有意图尚日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有乙公司蓝天公司拥有乙公司5%5%有表决权的有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系重大影响，该项股权系20112011年年1111月取得，月取得，拟短期内出售以赚取差价，至拟短期内出售以赚取差价，至20112011年年1212月月3131日该持有意图尚未改变，乙公司股票在日该持有意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。计量。48.蓝天公司拥有丙公司蓝天公司拥有丙公司100%100%有表决权的有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于制权，该项股权于20102010年年5 5月取得时准备长月取得时准备长期持有，至期持有，至20112011年年1212月月3131日该持有意图尚日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。报价、公允价值不能可靠计量。49.蓝天公司拥有丁公司蓝天公司拥有丁公司20%20%有表决权有表决权 的股份，对丁公司的财务和经营政策有重的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于大影响，该项股权于20102010年年4 4月取得时准备月取得时准备长期持有，至长期持有，至20112011年年1212月月3131日该持有意图日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。报价、公允价值能够可靠计量。50.蓝天公司拥有戊公司蓝天公司拥有戊公司90%90%有表决权有表决权 的股份，该项股权系的股份，该项股权系20082008年年6 6月取得，并准备月取得，并准备长期持有，戊公司已于长期持有，戊公司已于20112011年年1010月月2020日被人日被人民法院直接宣告破产清算，至民法院直接宣告破产清算，至20112011年年1212月月3131日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。不存在报价，公允价值不能可靠计量。51.（2 2）蓝天公司与各被投资单位）蓝天公司与各被投资单位20112011年年 发生的相关业务发生的相关业务20112011年年9 9月月1 1日，蓝天公司自甲公司日，蓝天公司自甲公司购入购入A A商品一批作为存货核算，增值税专用商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为发票上注明价款为500500万元，增值税税额为万元，增值税税额为8585万元，至万元，至20112011年年1212月月3131日，蓝天公司尚日，蓝天公司尚未支付上述款项，未支付上述款项，A A商品尚未对外销售，未商品尚未对外销售，未出现减值迹象。出现减值迹象。52.甲公司生产该批产品的实际成本为甲公司生产该批产品的实际成本为400400万元（未计提存货跌价准备）。万元（未计提存货跌价准备）。20112011年年1212月月3131日，甲公司对该笔应收款项计提了日，甲公司对该笔应收款项计提了8 8万万元的坏账准备。元的坏账准备。53.20112011年年8 8月月3030日，蓝天公司向乙公司日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为上注明价款为30003000万元，增值税税额为万元，增值税税额为510510万元，款项已存银行，该设备的实际成本万元，款项已存银行，该设备的实际成本为为27002700万元，未计提存货跌价准备。万元，未计提存货跌价准备。54.乙公司将该设备确认为管理用固定乙公司将该设备确认为管理用固定 资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为限为1010年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。20112011年年1212月月3131日，蓝天公司以银行日，蓝天公司以银行存款存款18001800万元购入丙公司一栋房屋作为固万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为为20002000万元，累计折旧为万元，累计折旧为540540万元，未计提万元，未计提固定资产减值准备。固定资产减值准备。55.20112011年年1212月月3131日，蓝天公司按面值向日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券丁公司定向发行公司债券10001000万元（假定万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为券期限为5 5年，票面年利率与实际利率均为年，票面年利率与实际利率均为4%4%，自次年起每年，自次年起每年1212月月3131日付息。日付息。56.丁公司将购入的上述债券划分为持有丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。至到期投资。（3 3）其他相关资料）其他相关资料上述各公司均以公历年度作为会计上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。年度，采用相同的会计政策。蓝天公司取得各被投资单位股权投蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产、负资时，各被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。债的公允价值与其账面价值均相同。57.各公司的个别财务报表编制正确，蓝各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。各子公司财务报表项目的合计金额。假定不考虑所得税及其他相关因素。假定不考虑所得税及其他相关因素。58.要求：要求：（1 1）逐一确定蓝天公司对各被投资单）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司被投资单位纳入蓝天公司20112011年度合并财年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在答题务报表的合并范围。请将答案填列在答题卡指定位置的表卡指定位置的表1 1中。中。59.初始确认类型初始确认类型后续计后续计量方法量方法是否是否纳入纳入合并合并范围范围 理由理由甲公司甲公司长期股权投资长期股权投资成本法成本法是是蓝天公司拥有甲公司蓝天公司拥有甲公司70%70%有表决权的有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权达到控制，形成企业合拥有控制权达到控制，形成企业合并并乙公司乙公司交易性金融资产交易性金融资产公允价公允价值计量值计量否否蓝天公司对乙公司不具有控制，共蓝天公司对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，不形成企业合同控制或重大影响，不形成企业合并并丙公司丙公司长期股权投资长期股权投资成本法成本法是是蓝天公司拥有丙公司蓝天公司拥有丙公司100%100%有表决权有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，达到控制，形成企策拥有控制权，达到控制，形成企业合并业合并丁公司丁公司长期股权投资长期股权投资权益法权益法否否蓝天公司拥有丁公司蓝天公司拥有丁公司20%20%有表决权的有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响有重大影响戊公司戊公司长期股权投资长期股权投资成本法成本法否否戊公司已经被法院破产清算，戊公司已经被法院破产清算，已宣告破产的原子公司不应纳入合已宣告破产的原子公司不应纳入合并范围并范围60.（2 2）分析计算相关业务对蓝天公）分析计算相关业务对蓝天公司司20112011年度合并工作底稿中有关项目合年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表卡指定位置的表2 2中。中。61.项目项目计算过程计算过程抵销金额抵销金额应收账款应收账款500+85-8577存货存货500-400100固定资产固定资产1800-（2000-540）340应付账款应付账款500+85585营业收入营业收入500500营业成本营业成本400400资产减值损失资产减值损失88营业外收入营业外收入1800-（2000-540）34062.同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并结果结果1：吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并结果结果2：控股合并控股合并长期长期股权股权投资投资企业合并形成的企业合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投资后的处理：投资后的处理：成本法、权益法成本法、权益法合并时的处理：合并时的处理：购买法购买法共同控制、共同控制、重大影响、重大影响、非控、非共控、非重大影响非控、非共控、非重大影响总结：企业合并与长期股权投资的关系总结：企业合并与长期股权投资的关系 会会计计方方法法控控 制制63.本章结束本章结束 谢谢同学们谢谢同学们!64.