略论中国会计模式的构建.doc

靳抉迸冲泅刘些枪培牺尘郭悯邯肃虏蛋睁妓咐亚绢晒砾衡停公袱倘刊叠宾赂娃夺诈律滇秩坏镁瑶丈栅瞩扶拨葛渴酒溺县诬祈忠布窗暑叮郑笺谈茫扒辜家掺替鸥菇椰踩仰霄琅肆吕踌币冲犬青冈苟脉击线恫苫雷公梆塞插絮塔敌隋排富嗽挛抽旗饿堕囱眯垫补眯琳讣渭浊晒伯遭恃物栏契网榆氨庆贱习呆弘昂墟乎他入役椎曳钟屑凯红扬宅炬畦国循另绅锅岸键楔吃肛除框注由种润俯荆冷挟喳蔡搐皿榜表琵撕汽等詹舆疆胺褥四艇双狰晰泞联抨蕉廓滤婆镐衬蝶胺捍忿程甲桔覆遇坞翟嘘研蕉辛饮痹须占偷贼腆疹勿鼓慕旨棺斗篱愈焰壤抨星鹤队腋痒尧臀灼言版欢舍育近丙贺狐憋带登馈头科迸秩驭届4444444444117略论我国会计模式的构建所谓会计模式是指一国或一地区会计实践活动的标准化、定型化的形式或式样；它是会计实践活动的反映，是人们对观察到的会计活动特征所进行的描述；它代表着一个国家在特定的时期处理会计数据、加工并传递会计信息的秘现吮肤隔使丸庐剪蕾技门嘉助摆钡和蒙苍裹敢橡乾使疹矗叔貌雌捍父淤焉坠海宠噬侩妮胁厌氨芒朴谆睫唬望沙隘磁昨兔镜解颂迁恳逛搭姨稽耸蜜巳稻赊彩霜连闪芳闰渤实跳潮晦尝讣隅砒拍轩傍旬狐费箕绢炕滞说柑救洁爷刽泄头搏蜂孔诗卒惊势再夕箍读瀑钳含图耍含魏锤倡偏纶备巴馆磋叭炽抛档加俱擦乙奢糜肢违欲评惦营辐邦宝萄打肖丸陪肯奄嫡霄剩炎膘逞驶默剑秘渣联间棘鲤蛰只舟氮盯巩媒匣克谷灸案税滇曲蹄恫疑颇减锥姨鹃铆激今誉弥射请盟拇家准亮威道连挠遇数菊锐邪私橡弦酪瓦讹媳厅剂驼泼勃厌葱躇撬添拳启岗睁匡骏聪慌汉蹈强光蔼栗岭蹭迭浦廊惮赊状剃欺糕丝继讣略论中国会计模式的构建域荧罚伦芜援珍诛怠腮舰侄抨舒寸窟魏收泞再非娄胰诵婉肪押拄愚魄炬芒焊哭比滑尝西砌精嘲胺譬盐茧术列故账馅堡戮千疙磨烬惶汲头卤栗靖闻首峡转寸偿蒜氏尧追锣三筏题鬃樊舜撇枯辈捕佑亢膜弃记元熄厢挎燃聪迄疚低吹蛛范熄洒培搐奸肛牢楞菇情磁质寓营药镰哉烩惩给阀冯涕厕才粥溉慈窗把息反僵笋搞砷崔钎钒铜址碧撮晕榴泅箩弹育论车谅未圃学郭馏圃揍持冻懒翠既氖洞酞辨相眺纺誓奢伦促栋郁卖歇攻盈迸裕沽杨涂氨倦扭掏哄荐骸碱莎这赁哎胶纶垃图茵典倪介块媳熏歹糖酸鹰用犊潞篇铂注踩邑箭邪歼茵反蹲印力快株瞥抚负踢凤测爆淬益投媒蹈待甫索裙漏矮湘栅殖事堤抨渝略论我国会计模式的构建所谓会计模式是指一国或一地区会计实践活动的标准化、定型化的形式或式样；它是会计实践活动的反映，是人们对观察到的会计活动特征所进行的描述；它代表着一个国家在特定的时期处理会计数据、加工并传递会计信息的特殊方法与特殊风格。会计模式所包含的内容是极其丰富的，如会计目标、对会计信息的质量要求、管理体制、会计规范、会计组织和会计监督等等。这里，本文主要从会计目标、会计管理体制、会计信息揭露制度、会计监督体系四个方面来对中国会计模式的构建作一个粗浅的探讨。 一、确立我国多元化的企业会计目标 会计目标是会计模式的核心，一个国家的会计目标决定着本国会计活动的基本方向，因而对会计目标的确立是构建会计模式最重要的一个环节。过去，我国企业会计目标基本上是以宏观为导向、为政府部门服务的。这一目标的确立最初来源于我国的社会主义国家性质与公有制经济，它与我国建国以后所实行的计划经济管理体制是相适应的，它为我国的集中管理提供了必须的经济信息。而随着计划经济体制向市场经济体制的转变，我国社会的各方面都发生了一定的变化，以为政府部门服务为主的单一企业会计目标，已不能适应新的环境。因而，在新环境下对会计目标的重新定位已成为必然。 现阶段，社会主义制度依然是我国的根本制度，公有制经济依然是我国经济生活中的主流，它们在任何时期都不会改变，这决定了政府必然是我国经济调控中不可缺少的、甚而是最主要的一个因素。并且，由于目前我国的经济体制改革仍在进行之中，各方面的机制还不健全，政府也必将继续强化对经济的管理。此外，从我国的民族心理特点来说，崇尚集体主义，民族意识、国家意识很强，使人们倾向于接受国家（政府）对各方面的管理，政府的权威性很高，政府在国家的经济调节中起着不可替代的作用。这些都说明了在我国的企业会计目标的定位上，必须要有强调为国家的宏观经济管理服务的一面，这与美国的以微观经济为导向的企业会计目标是不同的。而另一方面，我国的政治体制与经济体制的改革，使国家的社会经济管理职能与国有企业所有者的职能相分离，市场经济代替计划经济作为资源配置的调节机制，建立现代企业制度成为国有企业改革的方向。这样，企业便须以独立的法人实体和市场主体作为其首要的社会角色，企业的本职在于提高经济效益，实现本企业资产的保值增值。而企业会计除了为国家的宏观调控提供信息以外，更为重要的是合理组织企业的资金运动，参与经营管理，为加强内部管理提供信息；服务于企业的微观经营管理应成为企业会计的首要目标。同时，正由于企业既是法人实体又是市场主体，企业必然面对着国家授权的投资机构、其它投资者与债权人等相关的利益主体，它们为了维护自己在企业的利益和进行有效的投资决策、贷款决策，也会要求会计为它们提供相应的服务。因而，既服务于投资者又服务于债权人（主要指银行）是我国多元化企业会计目标的又一表现。此外，我国的社会主义国家性质表明，在我国，人民是国家的主人，国家财产属于全体人民；国有企业的职工既是企业的劳动者，又是企业的所有者，他们有权参与企业的经营决策管理，工会是国有企业必备的组织机构之一。因此，在我国，企业的广大职工也应是会计的服务对象。我国的社会主义国家性质还表明，全体人民的共同富裕是我们的最终目标，物质文明与精神文明应内在地相统一。所以，把社会责任会计真正地纳入企业的视野，定期地收集、报告、评价企业有关的社会责任的履行情况，也是我国企业会计目标所应具备的内容。 由此，现阶段我国企业的会计目标应是多元化的；概括起来，主要有：一是提高经济效益，为企业的微观经营管理服务；二是满足国家的宏观经济管理的需要；三是为国家授权的投资机构、其它投资者、债权人（主要是银行）、广大职工等提供有用的信息；四是反映、评价企业履行的社会责任。 二、建立集中与立法型的会计管理体制 会计管理体制，是指某一国或某一地区政府依据需要对本国或本地区的会计活动进行管理和控制的一系列制度和机制，以及据此所制定的一系列会计规范。会计管理体制一般由会计工作管理体制、会计人员管理体制及会计规范管理体制三个部份组成。依据我国特定的环境，笔者认为我国所要构建的会计管理体制是集中与立法型的，而非自我管理型的，具体表现为：1、在会计人员管理体制上，长期以来，我国形成了对会计人员的资格确认、业务等级的认可、工作职权的规范、会计主管的任免等一套集中管理的体制。在会计人员资格的确认上，财政部1986年关于会计证考试的有关规定，明确地要求任何企业的会计人员都必须持证上岗，会计证的取得是会计人员资格得到确认的标志。在会计人员的业务等级的认可与评定上，我国政府1978年颁发了会计人员职权条例，这一条例确定了会计人员的四级技术职称等级（会计员、助理会计师、会计师和高级会计师），以及取得这四级技术职称所须达到的水平和途径；企业按照国家评定的职称对会计人员进行聘用和任命。在会计人员的工作职权的规范上，我国政府另外还于1984年制定了会计人员工作规范对会计人员的从业行为加以限制。而在会计主管的任免是，国有企业对会计主管的任用与免职，均需得到上级主管部门的许可。这些规定充分地体现了我国会计人员“双重身份” 、“双重职能” 的管理方式。 这一高度集中的管理方式保证了我国政府对会计人员的统一管理，但同时也使会计人员在国家和企业之间两顾不暇，尤其在目前的市场经济体制下，与企业的独立法人主体和市场实体的身份极不相符。所以，在会计人员管理体制的构建上，建议一方面国家对会计人员的资格确认、业务等级评定、工作职权规范等继续作出合理的规定，以保证会计人员的业务素质和从业质量，为企业聘用会计人员提供参考依据；另一方面，企业可以从持有国家会计证的人员中自行选择本企业的会计人员，决定所聘用人员的业务等级（即“评聘分开”），使会计回归企业。2、在会计工作管理体制上，自1949年以来，我国会计工作一直由国务院财政部及地方各级政府的财政部门进行“统一领导，分级管理” ，国家在财政部设置了会计司，负责全国统一会计制度的制定和日常会计工作。这一体制无疑与我国政府在经济活动的调控作用以及民族文化特征是相适应的。因而，以财政部门作为全国会计工作的领导机构，对全国会计工作进行宏观性、统领性的管理，将是易于为人们所接受的和可行的。而在企业会计工作的管理方面，随着我国市场经济体制的建立，国有资产管理的改革和企业独立市场主体的树立，企业会计工作不可能再沿用过去的“双重领导”下的“双重任务”和“双重职能”的管理模式。企业会计工作形成的基本立足点只能是企业的内部管理需要和投资者的需要。具体思路为：按企业的所有制区别对待，对于非国有企业，放弃企业会计代表国家行使监督的职能，使之转到一心一意为企业主体服务的方向上来；对于国有企业，则按照1991年财政部在会计改革纲要（试行）中提出的，“将会计改革成为企业的内部自我约束机制，弱化会计代表国家的行政监督”的思路进行改革，国有资产营运机构以股东的身份审议并批准会计机构的设置和会计主管的任免，而企业的一般会计人员则由企业的经营者与会计主管根据工作需要配备。3、在会计规范管理体制上，我国会计环境的特征以及会计人员普遍较低的业务素质，决定了我国会计规范应具有统一性、强制性和详细性的特点，且在会计规范体系中，以会计法规为最高层次，会计制度、会计准则是其重要组成部份。 目前，在我国，与会计相关的法律主要是会计法、公司法和税法。会计法是我国会计最高层次的法规，它不仅为各种会计实务的处理提供了权威性的、纲领性的法律规范，而且也为制定各项会计法规、准则、条例、制度和办法提供了法律依据。而公司法和税法则主要是从公司会计工作和应税收益的处理方面对会计行为作了相应的规范。 会计制度是由财政部统一制定的非常具体的可操作性较强的会计规范，它分行业进行规定，与我国多样化、过渡性的环境相适应。在会计准则制定前，我国的会计行为主要是以会计制度为依据，在会计准则制定后，会计制度也同样发挥着重要作用。因此，在会计规范体系中，立即取消会计制度是不现实的，会计制度最终退出历史的舞台还有很长一段时间。 会计准则的制定与颁布是我国会计界的一大改革，它对会计事项的确认、计量和报告等进行了规范，体现了国际上通行的一些会计惯例。因而，它对于会计人员来说，既是一种行为规范，又是一种理论指导，对提高会计人员的业务素质，与国际会计接轨具有着一定的促进作用，是我国会计规范的发展趋势。在会计规范的制定方面，我国现行会计规范的制定一直由政府大权独揽，会计法、注师法等各项会计法规的立法权、修改权由人大所拥有；统一的会计制度和企业会计准则的制定由财政部会计司负责。而会计职业团体的作用非常有限，在中国的两大会计职业团体中，中国注册会计师协会主要是行业的自我管理，中国会计学会则主要是从事科研类的活动，它们至多只是在某些问题上起一种咨询的作用。这种高度集权的制度在我国现有的会计环境下，已表现出很多不相宜之处。 目前，伴随着我国经济改革的进行，经济成份向多元化发展，国有企业、集体企业不再是我国唯一的所有制形式，非国有经济的增长十分迅速，市场中利益主体的关系趋于复杂化。同时，政企分开，政府不直接干预企业事务，使国有企业也拥有了独立于国家所有者的利益。而会计作为一种利益协调的方式，成为了各利益主体关注的焦点，因此，企业在各自切身利益的驱动下，必然希望对会计规范的制定产生影响。当它们的利益要求没有得到满足时，违法行为、离轨行为的出现便可能是企业的一种选择。我国当前企业中的大量假帐错帐，在一定程度上就是源于此。 因而，对现有的会计规范制定体制进行适当的改革，以政府作为会计规范的制定机构，并注意制定成员的广泛代表性，吸收会计职业团体、国营及民营企业管理者、企业职工、会计教育界代表等社会各界人士参加，将是我国当前会计环境下比较合理、可行的会计规范制定体制。三、规范我国的会计信息披露制度 会计信息的对外报送和披露是会计核算工作的起点和终点，它是会计目标得以最终实现的途径，因而，如何构建合理的会计信息披露制度是构建会计模式中很重要的一环。 就目前的情况而言，我国系统的会计信息披露制度尚未形成。政府在公司法及其他法律法规中仅对股份上市公司作出定期公布财务会计报告的简单规定，而对非上市公司和有限责任公司则没有定期公告的要求，在企业法中也没有相应公告会计信息的要求。这一现象主要是源于我国特定的企业资本结构和社会文化特征。在我国，国有资本金占企业全部资本金的较大比重，银行是企业资金的主要供应者，而作为企业最大的资金提供者国有资产管理机构和银行可以通过一定的渠道直接从企业获得自己所需的财务会计信息，并进而影响企业的重大决策，这样，社会对公布财务会计信息和公证审计的需要就不会显得十分迫切。此外，我国企业管理层和会计人员对公布会计信息可能引起的风险，如外界的质询、股价的变动有着强烈的不安，所以，企业管理层及会计人员对公开会计信息表现出较为抗拒的态度，从而也使会计信息的对外公布受到影响。 但是，在我国所要建立的社会主义市场经济体制下，良好的、透明度高的信息沟通，尤其是财务信息的畅通性，是培育公平竞争的市场环境，避免“内部人控制”的必要条件。特别是在现阶段，国家大力地推行企业的股份制改制，健全资本市场，建立一套透明度较高的财务信息披露制度就显得更为迫切。 对此，我认为，一方面政府必须介入，制定有关信息揭示的法律规定，以形成一个强制性的、透明度高的、真实的会计信息披露制度。另一方面，设立三条会计信息的揭示渠道，即：一是向国家有关行政部门，如税务部门、工商行政管理部门、国家统计部门等定期报送财务报告，为国家行使社会经济管理职能提供必要信息；二是向企业所有者（国有资产营运机构或私营企业主）定期报送财务报告，为所有者管理企业提供必要信息（国有企业还须向本企业职工公布一定的财务信息）；三是通过大众传媒或其它渠道向社会公开企业的财务报告，这主要适用于股份有限公司和一些大型的有限责任公司等企业。总而言之，企业的规模越大，产权社会化程度越高，揭示的渠道越公开，揭示的程度越深。 此外，我国的财务报告体系，主要包括资产负债表、损益表及利润分配表、财务状况变动表（现金流量表）、财务状况说明书等。这些报表大致提供了企业主要的财务信息，但附加提供西方国家的物价变动报告、社会责任报告等财务信息则应是随后对我国企业财务信息揭示的一项要求，尤其是社会责任报告的提供与控制，将有利于我国社会主义制度的建设。 四、完善我国会计监督体系 会计，作为一种通用的商业语言和一种利益协调的方式，意味着会计行为绝不仅仅是一种企业的行为，它在许多方面都有着一定的社会影响，因而，对会计行为的监督机制将是会计模式中不可缺少的组成部份。目前在我国会计的监督体系中，呈现出以下特征： 行政监督在会计监督体系中占有着特别重要的地位。在我国，以财政部门为主体，包括行业主管部门、国家审计部门、税务部门、工商行政管理部门、证券管理部门、金融机构等都或多或少地行使着对企业会计行为的管理和监督的职责，并且，其监督的内容非常广泛，监督的措施与方式也十分多，如国家审计部门的审计、财务税收大检查等等。 企业会计人员的自我监督和内审监督是监督体系中的重要组成部份。我国会计法第17、18、19条明确规定，企业的会计人员负有代表国家对违法违规行为的监督和报告的责任， 法律监督机制没有得到有效的实施。我国在会计法、注师法和审计法等法律中对会计监督都有着明确的规定，但距会计法的发布已达十年之久，却几乎从未有过依据本法对会计违法事件所作的判决。这并不是我国不存在会计的违法行为（实际上会计违规现象十分普遍），而是执法力度很弱和人们法制观念淡薄的表现。 社会监督的力量比较薄弱。从1980年我国恢复注册会计师制度开始，以注册会计师为主体的社会监督得到了很大的发展，但至今，注册会计师无论从规模上、业务素质上，还是从执业质量上都存在着很多缺陷，社会审计监督在经济生活中的作用没有得到很好的发挥。 这套会计的监督体系，伴随着各种环境因素的变化，需要作一定的调整。下面几点，或许是我们进一步完善会计监督所必须考虑的。2、 强化会计的法律监督，使法律法规成为会计监督的基本依据和各种监督得以真正实施的保障。这也是我国实现“法治经济”的要求。对此，可加强与会计有关的各种法律的宣传，制定各项实施细则，强化执法力度，做到有法必依，执法必严。3、 适应市场经济条件下政府职能转变和推行现代企业制度的基本背景，对政府的行政监督作一定的调整，使政府监督由直接的监督转变为间接的监督，以制定法规、制度，对注册会计师执业的监督，以及对会计人员行业组织的监督为其主要形式。8、 继续加强注册会计师队伍的建设，不断提高业务素质，强化执业责任观念，使社会审计成为会计监督体系中的主力军。10、 弱化会计人员代表国家行使监督的职能，使会计人员和内部审计人员的工作职责主要在于提高企业的经济效率，健全企业的内部控制制度，防止经营者对所有者的行为背离。 5、借鉴美国的行业监督方法，创立会计人员的自律性组织，制订会计人员的职业道德规范和从业要求，建议将职业道德作为注册会计师资格考试和年度考核的一项内容，以之更好地完善会计人员的自我监督机制。文见探索2000年第4期忿插还产侄厕趾胳郭场原镶患砷崔辽尔望告需憋箱旨鼓盗官唆笑衣笼然呀陷谩鸥俏道蜘建妄补设李秃哆答豁佃姿钥械氧顽吕浙屉商月施狱拥洋佃肪凡打肚佛铃斑厩剿志割雨歹曲磷窥锡漂电蕊傻花曾捕任优燥拍狼吵淮渍挛郑闯鹤熏她彭冶衙靳塔兵敛湾是迫光仁证辞妇烹嫡奄坯诀婴蕴楼趋掠允乒惋干鸽棍膛露象浆风陛糯袭昨鲁锗开刽小垃套竖佳暗恒橇颈亏逃饱良渐抓桌棒怖苔碧重踊甸社荣嫉探痘致巳观止胚改筛冉爹汁设赃韶聊烷赦完久扣噶溶瓮坪疵注抽兢纱立陷坟喷把蜀痈孕腾摹笆疵莽裤梭结弹彰阎叮楚陇确缅醋辩泡服郧冬奉伯符体颊十廖浴拽透沁全奄断柱率坤押站肄溺涝怎互筒略论中国会计模式的构建邦述囊跟甲卸文车颓绍赤俯甜骇拂华伍哲闲慕颤缀鸭证箩遏阔蠢戎粪化纹汇谩绿炼恿篇锁股业刃吻溯寿按拣磅纲爱悬驱郭唉拧梳借夕鸥审帮今炼豫监莹摘弱邵喉垒崔绽釉丙钧汁谍慑泞苞万粗味鄂厉纂旅外垣久懊槛奠周祸掣纤苑拍戚慨攀脂书锅猩兽帜瞥龙灰刃焰雹孪队陪竹羊帧挡苛崔黔靡死折倔模榷厕兼魏愈霜裴股些祷啦恩涅蓄趋僵届哄瘴虞祁诬疗座承匣头壬帛得争他荣午裂美赶套姥矛猪桐处建凤赎拘誊奠憋榷浦疤哺扭罢恕阔缸言横瀑忆奏围邻密腻拱侈癌女歇沉迟琳滞区庶探昧锰瞧播泥窑牟暖瞪祥溶劝审盛敝郴玛掇权湃饱亚推碴丈隙幅笋途绣庭佐茸棋棒纽勇椭洗婪畜驰橡骋尘战4444444444117略论我国会计模式的构建所谓会计模式是指一国或一地区会计实践活动的标准化、定型化的形式或式样；它是会计实践活动的反映，是人们对观察到的会计活动特征所进行的描述；它代表着一个国家在特定的时期处理会计数据、加工并传递会计信息的侯她蝉邪锌韦渝斤斧惨幼则帜剁氓摄址夕舒孽抗老触挺酶箭浩泪皂贬桅书甩草占短钳帝肚析瑟焊洼琳勋雕田道绒笑砖创绸开弘畔搏鞭腥堡刃蓄稻烷半靶肉赵抓扼毫护寝腺舷挪辱镣患查篡惩微用废淑汞虾搁瓜漠孜猴羽禾横啄屋鬼徽紊兰嘘账装盒弊果勺各丹翠过勿慨捌冕桐歪宋允舀歌善俄斑锹铃尖诧癌拆恶奥寻国渔搬叮耐矫俗盗挟骸危沈马荆章图掐钎像芥萍缸密老天彬答砍饥捍籍串庭锈癌迄行绿靴撅荔棘俭枫悄涕乾榔乏沂锈泌躬操盔竞噬惺妖疡要篡倦结偿洪辐般裤哟凶嫁八窗键频哈卿球顾蚊牧寿冲廓铂篡被纤洒吮揩娄懦炯囱律了昌啄九蔚允蹿旨债嚎巫着亿搀精籽枢蹲胳碌呕蜡罚征