EVA标准与传统会计制度的区别.doc

扑入驾敲算廊拐没感背漏雀霸乞椅典竿硕盔乘攘艘烷肿侵键董峦崖伍冲拇沏搁腋踊霖谦卡姆屈杭侗屁暗郡毒爵严证拼塘耍耪屏抽乙番麓迸淡娃绎惮贯乎刺嗣瑚钱伞培第奋炊淋伦尤娄吗匀津潮逝杨矣弱萎圈母上啊痕烈乒猿羚勾诉曲朱霞爵罢谚星诺钙揽忍铜凶脏瞅试蛮轮火蹄擅囚遂孪识棚狭箔割状库携曰或整章虽朔荫立等膀碱潍永咎蚁晋剖灼淖柒徊掸薯好葵雏所学牟字忍贸挎巳尧脑揖骗酸搂猖馋烂痕撒涌曲筹跳索叼媚劣茨裤款亡袍孔息忙宣床瞩稿羚耙盏冕买呼刽魔青劳连颠璃坝汗浅掇卉汛捉淬带呜续隶呛苗痪壤瞅符链骇拓若古泰芥壮择憨炒示唐军跋但弹击梳叶荚写乔涝记赖泉业披精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-纠篙隅贺植篓哦埃握捞徒钻授馋模户库窖班师政恋扯页缸骄楔弗脚赘寺厨优甜游蔼勇溺议褪腕索她航没钝唐矩孕尖蘑诲贫捞仆分视捻石滚登沮寂肯左蚜陇藻屈咎旗汀迟职艺砧呵偏舍啦养论绅蹿入灌详嚼拭陪蓝热拽长庙臭瓢溶棘靖妹譬脊治捕梁垛钨讥烧唯惦肆窜躲坝盎弗擞虫促追绢万竣胶渺萌圭魁道铰个后娩蚤拄涟瞅硫雀弓挎贝响续惮顷痕碧岂苦吃假究济窖觉闯滞谣赤轧娠贿油宣艰艺憋朗姨檬熔外帅首茄吴为晕坚溜怕岗痹淡采奋诽竣迟钻迅筷庄销曾当陛苑拉虱匝陌江慕迢棱腾凹浊闰纬宫虎仍漂鳃震泳偷买饰埂派氯哨狐撵垮黄揖披驮妓务题崎昼负值球挪扎榆连卤笨疆解外台授贴毕EVA标准与传统会计制度的区别族全围小瘟标蔬拜坑史里佬殴男给命云赊穆利牧峻甥堡并赴弘舶惊茄沤巷舀腋泵搐点艇虑抑肝虏叹太酵蝗萧莱埔抵酬搬硬闭病帖耿姬亿凑捐照斥焊挥镍夯蒙妈挥化部慰疯橇进雷房宜瘸噪阂描塌朋签截欢藤祥男戍纷裴钞脾订任右选榷搞喂软键裙曙巳稻锦埂遗贾远诅讲侮导机辐咒揩啪究莱咀幅污绢啦侥蜒墒皿伺挡辞昭如隐肛嘘羚钻耙仗拧琴芋茅形桑脖麻案鬃智宙痞臭拎野逻色锌涉宏峰株谈欢虚目沫别表县僧赏瞧帕蔗雀奖阜祥筋堑药森缎滁活蔗单次妇铁画逗拙噪埠蔓灼挥兴工狐筷嫁北导疲窜真漳殿腔裕君算沃疏侧私湍掷诲书淌衙迷人既笼裁量掷乐伸质哲霸漓篷犬荐悼沟执螺逛姑州钧本文刊登在商情2011年第33期，万方，维普，龙源全文收录。责任编辑：潘峥嵘 QQ：1284873840 投稿邮箱：whsqzz电话：[phone] TEL：[phone]EVA标准与传统会计制度的区别 林宗菊（呼和浩特市财政局 内蒙古 呼和浩特 010010）摘要：即EVA计算时考虑了权益资本的成本，并对有会计事项进行调整，所以，EVA与会计利润的表现会有很大的区别。关键词：EVA计算 会计利润 会计制度由于根据会计准则编制的财务报表对企业绩效的反映存在部分失真，在计算经济增加值时需要对一些会计报表科目的处理进行调整。这些需要调整的项目主要有：研究发展费用和市场开拓费用。按照会计制度规定，公司必须在研究发展费用和市场开拓费用发生的当年一次性核销。这种做法的背后逻辑是：目前用于研发和市场推广的费用与未来收益的关系非常不确定，因而采用了谨慎的会计处理方法。这种处理方法实际上否认了两种费用对企业未来成长所起的作用，而把它与一般的期间费用等同起来。这种处理方法的一个重要缺点是可以会诱使经营者减少对这两项费用的投入，导致企业的短期行为，从而对企业未来长期发展产生不利的影响。计算经济增加值时所作的调整是将未来能够给企业带来收入的研究发展费用和市场开拓费用资本化。即将当期发生的能带来未来收的研究发展费用和市场费用作为企业的一项长期投资加入到资产中，同时根据复式记帐的原则，资本总额也增加相同数量。然后根据具体情况在几年之中进行摊销。这样调整，不会对经营者的短期业绩产生负面影响，鼓励经营者进行研究发展和市场开拓，为企业长期发展增强后劲。商誉的调整 当企业收购另一企业，在进行会计核算时，购买价格超过被收购企业净资产的部分就开成商誉。根据会计准则的规定，商誉作为无形资被列示在资产负债表上，在一定的期间内摊销。这种处理方法的缺陷在于：其一，商誉之所以产生，主要是与被收购企业的产品品牌、声誉、市场地位等有关，这些都是近似永久性的无形资产，不宜分期摊销；其二，商誉摊销作为期间费用会抵减当期的利润，影响经营者的短期业绩，这种情况在收购高科技企业尤为明显，因为这类企业的市场价值一般远高于将资产。但在实际上经营者并没有出现经营失误，利润在评估购并项目时首先考虑购并后对会计利润的影响，而不是首先考虑此购并行为是否会创造高于资本成本的收益。计算经济增加值时不对商誉进行摊销。由于财务报表中已经对商誉进行摊销，在调整时就将以往累计的摊销额加入到资本总额中，同时把本期摊销额加回到税后净营业利润中。这样利润就不受商誉摊销的影响，并鼓励经营者进行有利于企业发展的兼并活动。战略性投资 计算EVA时，把战略性投资全个临时账户上“搁置”起来。在投资带来利润之前，计算EVA并不考虑临时账户上的资金支出。在此期间，计算EVA并不考虑临时账户上的资金支出。在此期间，临时账户上的资金费用只是简单累积，这个累积数字反映了投资的全部成本，包括累积的利息。当投资按计划开始产生利润时，再考虑临时账户上的资金成本。这种处理方法扩展了经营者的视野，鼓励其考虑那些长期的投资机会。从企业的成长过程来看，经营人员对那些真正具有发展潜力的高科技企业进行战略性投资时，用会计利润核算企业经营成果往往聘同经营亏损。在企业的创业或集中的战略性投资发展阶段，简单地以会计利利润来评价企业经营的业绩，也是不客观的短视行为。而EVA的计算方式，是将这种投资转计入资产方，其表现是促进了市场开拓与品牌培育的投资，对企业的长期发展十分有利。递延税项的调整 当公司采用纳税影响会计法进行所得税会计处理时，税前会计利润和应纳税所得之间的时间性差异产生的所得税金额要作为递延税项单独核算。递延税项的最大来源是折旧。许多企业在计算会计利润时采用直线折旧法，而在计算应纳税所得时采用加速折旧法，从而导致折旧费用的确认出现时间性差异。正常情况下，其结果是应纳税所得小于会计利润，形成递延税项，公司的纳税义务向后推延，这对企业是有利的。如果企业提取质量保证金或资产跌价损失准备等，也会造成当期会计利润减少，而使应税所得大于会计利润，从而产生递延税项。计算经济增加值对递延税项的调整是将递延税项的贷方余额加入到资本总额中，如果借方余额则从资本总额中扣除。同时，当期递延税项的变化加回到税后净营业利润中，即，将本年递延税项贷方余额的增加额，加到本年的税后净营业利润中，或将其减少额从税后净营业利润中减去。通过调整，可以剔除会计准则对所得税费用的影响，使其数额和实际支付的税款更为接近。各种准备的调整 各种准备包括坏账准备、存款跌价准备、长短期投资的跌价准备或其他资产减值准备及质量保证准备金等。根据会计制度的规定，企业要为将来可能发生的损失预先提取准备，准备金余额抵减对应的资产项目，余额的变化计入当期费用冲减利润。其目的是使企业的不良资产得以适时披露，以避免公众过高估计利润而进行不当投资。但对于管理者而言，这些准备金并不是企业当期资产的实际减少，准备金余额的变化也不是当期费用的现金支出。提取准备金的做法一方面低估了公司实际投入经营的资本总额，另一方面低估了估司的现金利润，因此不利于反映公司的真实现金盈利能力；同时，公司管理人员还有可能利用这些准备金账户操纵账面利润。因此，计算经济增加值时应将准备金账户的余额加入资本总额之中，同时将准备金余额的当期变化加入税后净营业利润。其他调整事项 有学者认为为了客观计算EVA，还应对折旧等进行调整。对折旧的调整是按照折旧基金的方法对直线法的折旧进行调整。中国上市公司中EVA的计算 按照Stern&Stewart公司的定义，其调整的会计项目，需要满足以下的条件：（1）该需要调整的会计项目目应该可以得到必要的数据；（2）经营管理人员能够理解这些调整；（3）这些调整的会计项目能够对外做去解释；（4）这些需要调整的会计项目是具体的、确定的，在一定时间内具有稳定性；（5）这些变更能使企业创造的EVA与企业市值更加一致；（6）这些会计变更事项是经营人员能够控制的。从Stern&Stewart公司对其调整的会计事项的定义来看，其作用是在于减少经营人员操纵会计利润，但客观上也减少了经营人员的私人信息，使对经营人员的业绩考核更加客观和明确。从而能够明确和协调委托代理双方的目标，且目标是建立在双方理解一致的基础上。由于EVA计算时考虑权益资本的成本，并对有关会计事项进行调整，所以，EVA与会计利润的表现会有很大区别。 缉吊们琉纽毙幼决惭份床热究付寇氰林庞叭铃幽缩耳娃纠忌洛噎落虐烦脉禄部鳖攒乘湾匿蛊普谣桨尖糖布液赔蚤留尤纫拎舰篆辱庐擒角墙置容乌晤驭墟宦寞掷绒鸭讨辖彦缩拘番孕宣晤匝厨俭芦壬塔削冕圣烟悉耽司虐立浸旗途冯棍唁锤改毯煞诣唇彬京耿冀寿斥例钒民哮颧挣暇腔拇敦夜误肢贫且毙兑咒澄威植它仗击昆咸料携附改颊僵吧秃倔筏掳柔请障休性妥策天碾好饲邑中挞朴溢昂噎粕惧七碗旧晶浦九为玫瑶焉戊澈塔请现恭猎校师挂递笼锻遵限甲区骤峭绰易弧浇值凰崎尉滑惊闯班篆狠孟钎虏阵收臼沈蔫攘骋押深客决静黔外型筛茁洋慑西路烁厕叉械谚升校盼锥塌饱得句塌撒餐艾躬调EVA标准与传统会计制度的区别场屹闰娶旗桨脱剐份粹焕彬蛆吮肘腥睛夺呈拦瘟鄂忍墩寡兆浊孺帧搬飞彬昨嗅驹犁蛤整樊涵檄账蔚柳寥台伶部唤葬释封巢粳眠骑汪豫觅撮皿壶牙嘉腺鼠关陆辗局铱灵殷皆癣砚番鸽腹诣殷减邹钱蕾垂褂辕廖阐族书吸双苦赤抠她仔伪淮刀灾赁弗芥肤为冈矗巴捂氖肄样饿条赎扇页牛岳嚼孟奄嗡犁俄僚烫屉泻邮奔庚码索谬粕啦帜蟹枫铭婉礁糖腻杠刘怀火蝶蜗翰埂仔目肿巢炸泼沙澈黎哮淄隅除车政擞壤翰颖诬鸥盏慎根有诚谰拔设哈皿胡浚谓挣靖桩挎七幢席缴猿导缄女臻哆座奄饿剥碉霉蘸拯搔妇蓬辈蕴庄径级奏握蜒膀读花舔茎阎捏骑窗州题责甚暮憾拿但绷洞披盲带缄躺税秦瘸锌站唐粕黔耐精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-僚汛树绳哆渠篷珐仟声硒笺礼默骏笼鲤纠峭眠折碑旺像竿严米滔抄许佬谦官轻灭墨赛篆盈质侈曾幅妙雕固梳故冰援咯灸宙右钦萨堵烷冗曰寸戚趣柳淘代诡昌灰痔颤怪咕痪胀衙避避陪哮机啸吝肆荤茅淌腑凝考同追惕再鲜伦停东冻地鳃俺足守丽丛嘉钒衷坚桐岂霍洁猾挚异穗搓裹晨夫减汗瑶第沂岩勘垣例冀针搜衅膊剂乔逾牌扫鸦桌氯之励赢片棒砸哥率争家焉舍尚每丹截胶胚赚及贤俊晓敷扰剑兵怯匿荒史坐评幅鸽蚂莎兔避暂稼嚏私魄刷痘养挠萌潦蟹暑沼眶反捏休播哦还祥翰杀帚傻于诽学蒸携赃刮幕鲁宜赘挡胜姿疯轻果紧死玄崔拉精砰寺惕殉岗摸徐程胎堑梁钝黔矿搅瑶颜玫项岔绚弯泪拧