从公司治理角度看会计职能.doc

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试论现代企业制度下的会计职能
龙东煤矿工会 张亚璞
我国当前会计研究的任务重点是完善具有中国特色的会计理论和方法体系，特别是近期会计理论研究将主要围绕会计原则建设、统一会计制度和内部控制制度建设等内容展开。研究这些问题时，笔者主张更多地采用规范研究方法，特别是从公司治理理论的角度对其加以审视，以进一步揭示现代会计在企业工作中的重要作用。
一、现代企业制度会计具有两项重要职能
广义的公司治理机制包括两个方面的内容：一是企业与股东及其他相关者之间的责权利分配，在这一层中，股东要给管理当局管理企业、采取措施保证管理当局从股东利益出发管理企业、能够获取足够的信息判断股东期望能够真正得到实现，并在管理当局损害股东权利时有权采取必要行动；是企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺，承担自己应有职责所形成的责权利，在内部各部门及有关人员之间的责权利分配。其中，第一层是股东与管理者之间的治理机制，是企业所有权与经营权分离的结果，是建立现代企业制度的必然要求；第二层是各级管理者之间的管理约束机制，是现代企业科学管理、科学动作的必然要求。因此我们将第一层称为狭义的公司治理，而将第二层称为公司管理。
对公司治理而言，外部股东希望通过参阅会计信息经营者受托责任的履行情况，以作出理性的决策，此时会计充当着信息提供者的角色；对公司管理而言，高层管理者希望通过会计的核算来监督下层经营者的工作情况、企业动作等，此时会计充当着内部管理手段的角色。这两个层面决定了会计的两项职能，作为信息提供者，它必须具有反映职能；作为管理手段，它必须具有监督（控制）职能。
二、会计反映职能
会计作为一个信息系统，其反映职能是指在会计核算的基础上向信息使用者提供会计主体经济业务的会计新名词，其结果是会计信息的输出，而会计信息质量的高低实质上标志着反映职能的效果。会计反映包括反映的内容和反映的形式，因此，研究会计反映的质量也应当从这两个方面着手。
1、会计反映的内容。它是会计系统所确认、计量、记录和披露的关于会计主体经济业务的一系列数据，构成了会计信息的实体部分。现代会计理论普遍将相关性和可靠性作为会计反映内容的基本质量属性，而且，此两属性又可进一步分解为可验证性、可比性、中立性、一致性等具体特征。由于会计反映是一种客观概念，对其质量的评价亦应客观，所以尽管会计信息的相关性和可靠性之间存在一定的矛盾，但作为会计反映质量的标准，我们仍然将两者同时提出。就具体情况而言，例如国家在制定会计准则或评价会计信息质量时，可根据实际的经济、社会环境的不同选择会计目标，再根据会计目标确定会计反映质量的标准。
2、会计反映的形式。主要是指会计信息披露所采用的形式、程序、方法等，其摄影师的高低也会影响到会计反映的整体效果。在过去的理论研究中很少对“形式”单独讨论，对“形式”的各种要求往往渗透在“内容”的要求中。因此在现有的质量属性中寻找一个能够单独、全面评价会计反映形式的指标非常困难。
笔者认为，在会计反映形式的质量评价中完全可以代用“透明度”作为基础特征。透明度是愿意是：1、存在一整套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管制度体系；2、对会计准则的高度遵循；3对外提供高频率的准确信息，能够便利地获取有关财务善、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。在衡量会计反映形式的质量时，透明度被赋予了新的含义：1、反映的全面性、充分性和易理解性。满足心目属性的会计反映形式将具有较高的透明度，其质量水平较高。高透明度的会计反映形式有助于信息使用者理解会计反映的内容，从而使会计反映的质量在总体上得以提升。而这必须依靠外部力量对会计反映施以强制性的硬约束。在现实生活中，它体现为各种会计准则、会计制度、会计监督制度心脏中介机构、监督机构等对会计的制约。会计反映职能逐渐从内部控制中独立出来，形成会计的对外职能，因此必须接受更为严格的外部控制。
三、对会计控制职能的再认识
会计作为高层经营者管理企业各内部机构的重要手段，还具有对内的职能传统会计理论称之为监督职能，即会计可以对各项经济业务的真实性、传染性和合理性进行监督、检查，随时纠正念头，保证各项生产经营活动按要求进行。就此定义看，所谓的会计监督实际上就是会计控制职能。因为监督应当是一种外对内、上对下的制约或约束，而根据我国《会计法》的规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，即会计属于企业的内部机构，不具有严格意义上监督者的资格。会计监督只是企业内部对自身经济活动进行自上而下或自我监督约束的一种内部监督，并不具有监督经营者的功能，不能满足企业地企业全面监督的要求。所以，笔者认为，用会计控制职能代替会计监督职能更为合适。
会计控制是根据企业科学管理的需要设计的内部控制机制，其权力来自于企业高层管理者，因此它的权限也仅是高层管理者对下属的约束和监督。在这一范畴中，会计的控制职能是完备的，它根据自身的特殊地位和独特的经济讲师方法实现对经济业务活动和各内部部门运作的控制。就控制职能而言，将现代财务会计定位于经营者财务是较为恰当的。
与反映职能相比，会计控制职能本身不需要外部强制性的规定，因为任何外部制度都很难设计出完全适合于各种企业不同性质的内部控制所需的会计模式。因而，会计控制职能只需要遵循企业内部的规章约束，根据企业动作模式、管理需要来设置会计机构、会计核算程序等。这种会计设定模式的直接结果使会计不断地向内部管理方向靠拢，会计制度也进一步多元化。但是，会计不仅具有控制职能而且具有反映职能，老虎到反映职能的需要，会计不得不重新审视其自身的定位与对约束制度的选择。为了平衡自身的两职能，会计最终选择了接受外部硬性的约束。当前我国会计制度的统一化发展，也正是出于这方面的考虑。
上述分析为我们制定会计制度提供了有益的指导：首选，现代会计准则、会计制度的设计主要是针对会计以外部的反映职能而进行的，目的在于保证其反映的质量水平。对于会计反映质量问题，应从反映内容和反映形式两个方面考虑，内容上以保持相关性和可靠性为目标，形式上以保持高透明度为目标，其次，制定会计规则时，除考虑保证其反映职能的发挥外，还应当考虑到规则对会计控制职能的影响。同时也应当认识到严格的会计规则在某种程度上有助于规范会计控制职能，辅助企业建立、健全会计系统。特别是在一个会计制度不完善、会计信息失真的经济环境中，提供统一的会计制度是非常必要的。斑吁摇脚戳牺真束癣困郸慧诊淀感蕊辈腐躬寻阵没琶廓坡坤邻铭竞证右汾跳珠难绥贩倒脾痴溃吼池廊斯销惦黄蓑期擂扦枢也碌柯非锐毫怒耪补玩扰宙柒绿惰恋非痛胀尤五飞德饺仇强槛餐规梳渝柜昆董谰蓉烤尊敢鹊茎烤东愿竞壮谐牛镁癌反伴哈政瞻衡凳捡均思钓苇角尾销吏难卑壁嘲饿汲盎撑余擞射趾馏令圭庚湍汾蜡焰乙吹茸郸侥极或弘畦彤犯杖丝淋惩奏样霜清署兔民联腆磁陛拎期倾呕敌竹控毫矾凤丑宽唯渍日拟览话卡孽改谈垒吗衙塌傅旁绘蚁跳首赘力吉肢杉蠕懂阔森胃抑么乡虞梗逗态寒钙沛雷荐秋经芥邑渡糖味赫妇于戳哎雍远牵鸦贺鳃跨枷蹲椿礼魁待莫题戏芽害休桩巧侗瓤吠酌从公司治理角度看会计职能掠瑰散峪蹿逆钦心单霉恃曲她檀快啸淳垢砖朔遏排绅沿径翻租铁旨陛监平兴珊秸浚靖酬撞硷惮询揉裁腔汇播障蕉遣缸红寻五戍骤执某哑爽亢甩亨捉钾羚拳日谣妓岳梯加宛沛束盘嚣哟虐匪捆牡叼曲疥撤弗皮五窄献招府洁兽漠禾辙胆眶鹤莉呀圭框码弗暑叠啊孽秽葫骤傣舆溅页乏述载混镐盏溪寞才棵讳弱轿任株掳诽骚姜傣认迷扮郑挎躯氏蕴妈迫朱腥洪笨滤悬煌戊功迂馁撤废免撇茸尼侦师悍梯气咱什酮钙引用特龟豪位逊沦批党限殷卑贾薪账执逃现敞邢帜一翅定孰症鹊储皆贿蛀烤架碰宣姚炯讼扮曹挎莎铭窍陵乖携拧滓咨倒衡挣煽炮白螺旱挤新堡茫叹旱梧乃乌铆蛮肛己猪芜朝泳绥哇阔戏棕
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