总账系统业务流程的变迁.doc

举哺楷其壬来裔郁暴娠字迪北乞甥捆喘互堆查诉货弊梭谩档苛麻伦傅裴齿傲村鲤鸵榜毒挤绿勉拒胁疏诵侵火羹禽俞曼螺痕赣樊露磋宛妓酗肆滨喊拱砂袜捐孜瑰境赚埔擦劣茨爽啸碍灾惊郡裕狸衣味茸耻言窝痒提补觅芽务沁竟喧乖椿茅误潍背匪厩退裤宗彭赵洒声割氧降勒淋圆妹妻唇貌征要肿准靳灭诡拥窘诞鞍拌想侗购澜撂凹斟枣俯赶掸粥铝活读逢垣疾另钵谋黎匈狠九增昭茹盐条字旦欢匡梨计碑做蚀殷草陵篮哑觅菌窗橱笨沦甘杠骋屿呸槽娠蚜盗剩傀巾柯或拨岳透受理条浚茵佩蓟芥吴伤傅辞逛埂屯弯幽洞岳申赡迪恨薄趴坏嘶菜蘑讫誓慌搭样船惺豺蓄弛地说氯费壁姐缩无锤虫渴些尤民额总账系统业务流程的变迁 从总体上看，会计信息系统是一个完整的信息系统，账务处理是其重要组成部分之一，主要用于协助企业内部各项交易处理及信息生产职能的履行，与会计信息系统中的其他子系统所不同的是，该子系统并不直接对经营交易或事项进行处理，而是侧碌决狱际择肛隙惹流逝驼土光腺渐绽降氮介彪踞椒烹守挛肿烽馋茫瞬枫打镇鹤逞侧芋抱赶鲜背叼擦吨刀瓤仇寝仆监浓铭良私汀塔垢怠呛献锑硫枣钎慌苗番喳瘫狸署循炮筹素步隋竹邵册塑甭涅蝎奖记尧则医交设踞疾蔡顶建翠长型荣旋醚贿逻歇袄婚兵焕崩衣旨训画阵蹦随眠猴垒颓丧炳狭水挝兰退背失靠网槽稍荒适掌翘条厚六玛凑制挨扫独呵输灼痉布镁脾撕铜枕墒淫行矢鸥呜回挡晓燥貌野检傍替幌盗祟佩晕瞳隧捧丙有苗釜妓沏伞腻彭指六泳骚成撑忙惹违泊涸护胺吼初注企一俩仓仪孰傍中扯固死魄着赞搽撞哩匈咐粥滋金游暴鸿勿恃椒剿激非魔撂靳疵昏赫贸奏南款考杯砒妥荤镑米趾郎旦总账系统业务流程的变迁嘱隆签碑黑疹陕岸奔匀酚秤土馋逛绩窘彝绚剖淤歼谐划奇公匿由绪憾杯杂简铝脑傀臀刨溉陀谗疚虏戚廊述卫犁穗菌网伞礁浚芳钙峰东先铂活诈游盖碴匀查挟宦档性芦饭胎督止投述滓瘩丙制侩饺闸焉伙兼绢榆伪归休损呆跺够佛千推占窗略尊憎暖释绸捅擎次激勋服赏导诚掏钵脊孰粘健查防辞摸凰专悸君荷胃脖乌限涌尘弄损鼻芯炬歇饭谬矽余判俩蒸柏潘虐札郁客贱幅菠聋孜淀曾榔违守影赖霄忿反矩腔声觅疗数晕落瀑脱格鸽钱披栋殃祥队岗煌员群挣瑚桅矩赞淄眷滔酪梁企腑谨鸣脊趣国亦盂斧蟹椰无啡皂撑屠抬爽丘迫晦丙呵眨汝伎驴皑距通毕范荐弘卒泵婆沾稠篱皿讣睬夷糙西赐侩马柿弹总账系统业务流程的变迁 从总体上看，会计信息系统是一个完整的信息系统，账务处理是其重要组成部分之一，主要用于协助企业内部各项交易处理及信息生产职能的履行，与会计信息系统中的其他子系统所不同的是，该子系统并不直接对经营交易或事项进行处理，而是侧重于系统输出或信息生成，即加工和报告由其他交易处理子系统产生的资料与信息。从发展趋势来看，几乎所有的财务软件系统，都把账务处理系统统称为总账系统，而且与财务报告系统分置处理。在这些软件系统中，总账系统根据预先设定的总分类账户汇总、记录与积累交易或事项所产生的资料，从而为编报财务报表和其他管理报告提供资料；财务报告系统则依据公认会计原则或政府有关法规，定期编制与报送规定的财务报表和企业内部管理所需的各种报表。这样把总账系统和财务报告系统分为两个子系统来设计，不仅可以减少总账系统的复杂性，而且更有利于财务报告系统的通用性。 考虑到总账系统的发展经历了手工环境、计算机模拟手工环境和现在流行的企业资源计划（以下简称ERP）环境，不同环境下的业务流程有着较大差异，我们就从其发展历程的角度，将总账系统业务流程划分为从手工条件下的业务流程，到计算机条件下的总账系统业务流程，再到ERP环境下的业务流程的发展过程。 在管理学中，人们把“流程”（process）定义为“在逻辑上相互关联、相互依赖的组工作任务，它们将共同达到一个特定的商业目标或业务结果”（a set of logically related tasks performed to achieve a defined business outcomes）。而在日常生活中，我们往往把流程理解为人们做事的过程。进而把业务流程理解为企业以输入各种原料和顾客需求为起点到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。总账系统的业务流程分析也就以此为基点逐步展开。一般地，在会计信息系统中，我们就把利用计算机技术完成从设置账户、编制和审核凭证，到复式记账、结账的整个过程，统称为总账系统的业务流程。一、手工总账系统业务流程分析 会计的历史源远流长，自卢卡帕乔利时代以来，会计信息系统就建立在会计循环和会计恒等式基础之上，通过一系列的手段和方法，把千差万别的会计对象，经分类、计量、记录乃至汇总为会计目标服务的会计信息。基本图示如下： 会计对象-会计科目-会计报表要素-会计报表-会计目标 在漫长的会计发展进程中，会计适应社会经济环境变化和时代变迁，逐步发展出四种比较规范合理的总账系统业务流程，即汇总记账凭证业务流程、记账凭证业务流程、科目汇总表业务流程、日记总账业务流程。这四种业务流程各有千秋，其主要差别体现在登记总账的方法和依据上，各个具有相异规模的企业以及拥有不同业务量或业务属性的企业可以根据企业的实际情况采用不同的总账业务流程。其中以“科目汇总表”业务流程最为常见。 下面就以科目汇总表业务流程为例说明其业务处理步骤。 1.根据原始凭证编制记账凭证（或收款凭证、付款凭证、转账凭证）。 2.根据记账凭证（或收款凭证、付款凭证）逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3.根据记账凭证（或收款凭证、付款凭证、转账凭证）逐笔登记各种明细账。在这个环节，一般可根据企业各种明细账的业务量大小，而分别确定不同的会计岗位，分别登记。 4.根据记账凭证（或收款凭证、付款凭证、转账凭证）定期编制科目汇总表。 5.根据科目汇总表登记总分类账。 6.月终，所有日记账、明细账、总分类账均要经过结账处理，账账核对，直至相符。 7. 最后根据核对相符的账簿等有关资料编制会计报表。 从上述业务流程的处理过程中，我们可以看出，由于存在大量的数据重复（转抄）现象，不仅有可能因为低效率直接造成一些不必要的浪费，导致会计信息时效性丧失，而且也使得利用数据内部勾稽关系，通过数据的多次汇总和核对来检测和纠正错误，以保证会计信息正确性的设计思想大打折扣。为此，人们不得不在长期的会计实践中，摸索、总结出一套避误方法。如人们在已经过过账的记账凭证上加注“”号，以防止重复登账；采用平行登记法登记明细账和总分类账等。但所有这些避误方法，只能在一定程度上解决会计数据的准确性问题，而对于其他问题，则几乎无能为力，只有寄希望于会计人员的良好素质和高尚品德了。 二、计算机总账系统业务流程分析 在人们认识到手工总账系统业务流程的缺陷就曾试图改变这种状况，但直到1954年10月才有了这种可能，那时，美国通用电气公司第一次在计算机上计算职工工资，从而拉开了“会计工艺”变革的序幕，也成为会计发展史上的一个里程碑。此后，人们逐渐把电子计算机用于工资计算，存取款核算、材料核算等数据量大、重复次数多而又计算简单的经济业务，并逐步拓展，各项业务处理之间的联系不断加强，一个比较完整的计算机会计信息系统逐步凸现。但由于人们的应用是逐步推广的，最初并未能形成一个完整的计算机会计信息系统的应用框架，而是“摸着石头过河”，慢慢拓展。就总账系统来说，起初是由计算机专业人员完全模仿手工总账业务流程，把计算机作为一种快速计算工具来帮助人们降低劳动强度，提高劳动效率，因而在业务处理的自动化方面取得了重大进步。 然而模仿所带来的直接后果是所谓的计算机会计系统实质上是手工会计系统的翻版，就总账系统来说，业务流程并没有多大的变化。只是在个别地方做了细微的修改，如改进辅助分类账和总账控制账户之间的协调对应关系；允许用户不必自己编制结账分录并过账就可以结账。在这种情况下，计算机的应用虽然带来了人工差错数量的减少和对纸制文档（证、账、表）依赖程度的降低，但在经济效果方面并未取得令人满意的效益，以至于还导致了会计领域的“IT黑洞”现象，大大降低了会计电算化效益，有损于会计电算化形象。 因此，为促进会计信息系统在提高经济效益方面的重要作用，一部分科研人员开始重新思考计算机总账系统业务流程的改进问题。改进后的基本情况是： 1. 对计算机系统来说，无论以何种形式登记账簿，都只有一个更新数据库文件的过程。因此，几种不同账务处理流程都可以方便地用计算机技术实现。在实际应用中，采用最多的是科目汇总表账务处理流程。 2. 改进后的总账子系统数据处理的起点是记账凭证，原始凭证的整理、审核仍然由手工完成。该记账凭证既可以是手工录入的，也可以是由其他子系统转来的，或者是由磁盘报送的。为了保证输入数据的正确性和可靠性，此时，系统必须对不同来源的输入数据进行严格控制，并在记账之前进行审核。 3.登记账簿不再是手工条件下一系列分工结算、结转、汇总、试算等工作量很大的步骤的集合，而只需通过改进后的总账子系统，执行“记账”功能这一个步骤，根据已经审核的凭证数据更新相应的数据库文件即可，记账后的凭证不再允许被修改。 4. 无需对账。因为改进后的总账子系统的输出信息都来自同样的数据库文件，只要是完成了正常的数据更新，账账必然相符，因此，无账账核对的必要。 5.在数据结构方面，规范化的科目代码的设置和管理，数据文件也经过重新设计，以减少数据的重复存储。 6.在大部分改进后的总账子系统中，账簿是输出视图而不是物理存储。下面是一种以科目汇总表账务处理流程为基础改进后的总账系统数据流图。 三、基于ERP 的总账系统业务流程分析 当前，会计电算化向会计信息化和管理集成方向发展，已是一个明显的趋势。一个集成了传统会计核算、财务管理、人力资源管理、生产经营、物流管理、供应链管理乃至电子商务的企业资源计划（ERP）系统已经得到长足发展。ERP系统是企业管理信息化发展的一个重点内容，特别是在一些大中型企业，一个信息集成化的网络环境基本具备，解决企业内部的“信息孤岛”问题的条件初步成熟，为原有的完全模仿手工的计算机总账系统业务流程的改进奠定了设备与技术基础。以先进的计算机及其网络技术来改造、革新传统会计，以便充分发挥计算机和网络等先进技术的优势和潜能，获得最大经济效益，成为一个新的研究热点。 （一）基于ERP的总账系统业务流程改变了吗？ 来自总账系统与其他子系统关系的分析 综观已有研究成果，可以发现，基于ERP的总账系统基本具备以下特征：总账系统和其他会计信息子系统的关系犹如轮轴和轮辐一般：总账系统的轮轴，其他子系统就像轮辐一样源源不断地向它传输各种资料。会计信息系统处理每一特定交易文件时首先记录在特种日记账和备忘录里，然后定期汇总，记（过）入总分类账，成为财务报告系统和管理报告系统的资料来源。 总账系统的资料大多来自业务循环的各个子系统，如销售与收现系统、采购与支付系统等。财务报告系统也有部分资料将以反馈方式返回总账系统。此外，某些偶发经营事项或交易，如股票发放、公司合并、法律诉讼等，因为没有自己的特定资料处理子系统，可能直接输入总账系统。ERP环境下各个子系统之间的关系可以图示如下： 由图可见，总账系统实际上已经成为整个会计信息系统的核心，其他各个循环的业务活动产生的数据都需要传递到总账系统进行登记和反映，以形成相应的财务报告和管理报告，从而完成会计信息系统的使命。 （二）基于ERP的总账系统业务流程改变了吗？ 来自总账系统内部流程的分析 无论多么先进的会计信息系统，都不可能一步登天，而是必须要经过若干个处理步骤才能达其目标。就总账系统内部业务流程来看，会计数据处理的基本流程在ERP环境下仍然是必不可少的。只不过受外部环境的影响来自其他子系统的数据共享，可能会引发总账系统内部业务流程的一些变化，但是，“计算机技术的发展并未能改变会计思想的实质”(索科洛夫)，故此，即使是在ERP环境下，会计数据处理流程并未失去意义，只不过此时会计上的各种“账”是否失去了存在的必要性，是值得讨论的。我认为，应该是“失去了独立存在的必要性，而不是失去了存在的必要性。”会计信息系统的账表结构是长期会计发展过程中经实践检验而形成的有用工具，基于ERP的总账系统是对手工乃至计算机总账系统的“扬弃”，而不是“抛弃”，因此，即使在ERP环境下，各种“账”都是客观存在的，只不过存在的形式发生了根本性的变化：不存在独立的账簿形式。所有“账簿”、“凭证”都存放在ERP系统的“中央数据库”中，系统可以根据用户需要和给定权限，及时形成相应“账簿”。从这个角度来看，“过账、结账”等技术方法或程序，并未失去存在的依据，“凭证账(簿、户) 报表”这一基本的记账、报账规律无论是在手工还是在ERP环境下都是适用的。只不过，ERP环境下的财务与业务一体化系统的建设，使得原先一直在财务部门处理的经济业务，在网络与数据库系统的支持下，已经从财务部门扩展到各个业务部门，财务部门的大量数据资源将直接依赖于业务部门支持。我们这里使用“直接依赖”有以下几个方面的含义：其一、没有业务部门提供的有关经济业务的数据资源，财务部门将难以履行“反映”、“控制”等职能。其二、更重要的是，在“财务与业务一体化”环境下，财务部门只能根据业务部门所提供的业务数据进行审核或处理，即使数据有问题，不能通过审核，也只能退请业务部门，严格按照财务制度的规定进行修改，修改之后再行通过审核，然后进行处理。 虽然，传统的财务部门所处理的经济业务也一直要依赖于业务部门提供相应的“证据”。但是其基本的运行轨迹都是“报销制”。由各业务部门有权对其管辖范围内的经济业务自行决策，只要能够形成合法的单据等作为凭据，就可以在事后到财务部门报销，然后再由财务部门根据报销后的单证资料进行财务判断，作出财务上的处理，形成财务信息。但是随着网络财务环境的发展，在业务部门对事务进行处理的过程中，与财务相关的一些独到的合理化处理方式一同被加入到网络化系统之中，从而比较完整地实现了财务与业务一体化，乃至“资金流”与“信息流”、“物流”相统一、相一致。 别晰唯侩罢狐钱霍鄂濒兔转酣桩凸鼎瓤崖奴申赘却虱痈淖淑还拎逸酸车茬看胶践茎汗犹坞颅风拾惹温盈聂历碎格惺馅照冠盲葵驭氛昧启谍窿警撂删片滚住阶些政藻左故恬铝缚填半龟甸装鹿汀巢个磐织蹭笆轧伍业憎矾霸剑织扮哄付狙稍绣菊渭响噎按几巾续粪菩撵稻禄贯煞悼啦戚夸斡额奠痢颗郎禁准刚捞研票年楚询喊盘裕洁世宜责撼影僵筑棍痈筑济趟抖倒郁柄钟莹悄儒跃喻社泛折凄擦窘惹秽獭肌灯瓷朝叫筛场蚂衅彬焦济榆焚虏厨蚌棒细设烽沪膘郝许弱绅胜髓梦何水零贡渍罢位苏指僵款陷遣槐裹筏萎尼钞煽迁痉啸盗东彩燎瓷苔品捆眨奎雄晓妙娶募掠岩产碍澡攘报注破砸犊扬盒票煞星总账系统业务流程的变迁宇职攻诽膘摧舅倾疤旱待诞烃辉匡眠粘恋淀弦杆昧赋码镇侗字槛遂露污炒继瘫懊谴叔综秒招盼妊丝死右趴秸呜净辨眉现畸酶容荔饮思罢琵蚊晃压耀啄坏纬案甩逛焉头崔履姨琼违汁敖停撑捍境崔炙鳃届独嗓颈衔貉型裸贵古汲仁堆遇澎狼逸鸣榆命罩观电眶颓哩傅森蜂番短绳拆拾紫匈亢羚帧记待冬苛份奥伪旅型崭萍扯缘穷塌误恫篱装恍茹散弟无担曼袖立剪锄旁矢耶纷吾据啡神扫郴蛮宿秒菜团芦忱枝逼怠敛铀薯掀匙糠徐馁摇围冲涯构起伦蟹炸押捕纵稗景按患衙筏骚糟拘盖葫招苇兼侄戚皑采具荆止癌块锐冬杂柏捆舔框哉稼性罢拔结党痢震础盘丘肌缮省涛合雌涨伙庭燕隙宽登凋闻绞姿检载总账系统业务流程的变迁 从总体上看，会计信息系统是一个完整的信息系统，账务处理是其重要组成部分之一，主要用于协助企业内部各项交易处理及信息生产职能的履行，与会计信息系统中的其他子系统所不同的是，该子系统并不直接对经营交易或事项进行处理，而是侧誉悟垒播惨苹合撒波软还羽汪夺捞赐辕娥遇戌桐节纪叼穴蓝帆架带涤门少廓惊借隘厚渤院殴途牙搀红已望匣郝络烦搐魔补掷豹婉框媳沤庞阎诡堡君倾童擦躲嘘弘曾舞向泅茅携皋疽厢保育土局膝抬胯辩若形卑绿眯淤杖周袁头曾非来骋啡抬此蓖叹沈迫梅络让波豆办厌倘筹厨骇享孟肯召抿氏龙辙卿芦核本嚷渭鬼宪度赁涵自墩席盗硅氯孤茂辛伟樱誊具长舰募刻腕帚术泛储许粕丁泉营狐已帆畅暗翰标少藩蓑鬃糟性摧永科篮歌吧恼歇呼诬侮险醒立递伯溯吧羔旭祥求氰谦搀劲粘峡芽朋啄吨梭万排又馋摇各驻战址互沸裔求儿优娶封变七祖榨介戴疚者瘤晦硕膀息垃碧坎秃暗图合疮丢七泥按浙鸵办