简述企业成本管理.doc

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简述企业成本管理

• 一、成本管理的意义和目的
• 1、成本（费用）的概念
• 成本和费用是两个不同的概念，两者既有联系又有区别。费用是一定时期企业在生产经营过程中发生的各种耗费，产品成本是企业为生产一定种类、数量的产品而发生的直接材料费用、人工费用和制造费用的总和。费用中的生产费用是构成产品成本的基础，费用发生在先，成本计算在后。

• 两者的区别是：计算范围不同，费用是按整个企业计算的，并按照费用的性质和发生情况分为生产费用、管理费用、销售费用、财务费用等，而成本是按照一定的产品对象归集的，即成本是对象化了的费用，按照成本包含的内容不同，分为生产成本和销售成本等。
• 计算期间不同，费用是按时期归集的，一般是指企业在一定时期内从事生产经营活动所发生的耗费，而生产成本是按照产品对象的生产经营过程是否完成划分的，当期的生产费用与当期完工产品的成本并不一致。

• 2、成本费用的分类
• ①按费用的经济性质分类
• 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 提取的职工福利费 折旧费 其他支出
• ②按费用的经济用途分类
• 产品成本项目：直接材料 燃料和动力 直接人工 其他直接支出 制造费用
• 期间费用：管理费用 财务费用 销售费用

• 二、成本预测和成本计划
• 1、成本预测
• ①目标成本倒挤法
• 预测目标成本=预测销售收入-产品应纳税 金-预测目标利润总额
• =预测销售量×〔预测单价×（1-税率）〕
• -预测目标利润

• ②本量利预测法
• 目标固定成本=计划销售量×（销售单价-单位变动成本）-目标利润
• 目标单位变动成本=单位售价-（固定成本+目标利润）/计划销售量
• 2、成本计划（略）
• 三、成本控制
• 1、广义的成本控制是指对产品形成的全过程和产品形成的各个环节所进行的控制，包括一切管理工作和相应的方法，目的是为了降低产品成本。

• 狭义的成本控制是指在成本的形成中，按照事前制定的成本计划或目标成本，对企业的各项生产耗费进行指导、调节和监督，目的是为了保证成本计划的实现。
• 2、成本控制的程序
• ①确定成本控制的标准
• ②监督成本的形成过程
• ③分析差异，考核奖惩
• 3、成本控制方法的运用
• 标准成本控制法

• ①标准成本定义
• 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。
• ②标准成本的制定
• 首先应确定直接材料和直接人工的标准成本，制造费用的标准成本，然后确定单位产品的标准成本，最后确定标准成本。

• A：直接材料的标准成本
• 直接材料的标准成本=∑（各种材料耗用量标准×各种材料价格标准）
• 其中，耗用量标准是指现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的各种材料的消耗量，包括构成产品的实体的材料数量，生产中必要的材料损耗量，不可避免的废品所消耗的材料数量。
• 价格标准：是事先确定的购买材料应付的标准价格，包括购价和运杂费。

• B：直接人工的标准成本
• 直接人工的标准成本=工作时间耗用量标准×工资率标准
• 工作时间耗用量标准是数量标准，是现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间（对产品直接加工所用时间，必要的间歇停工时间，不可避免的废品所耗时间）。
• 工资率标准是价格标准，即每一标准工时应分配的工资。
• C：制造费用标准成本的制订

• 制造费用标准成本=生产单位产品的直接人工小时（或机器小时）×制造费用分配率标准
• 生产单位产品的直接人工小时（或机器小时）是数量标准，制造费用分配率标准是价格标准。
• 四、成本差异分析与评价
• 1、成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，又称为标准差异。
• 实际成本低于标准成本所形成的差异称为顺差，有利差异，节约，用负数表示。
• 实际成本高于标准成本所形成的差异称为逆差，
• 不利差异，超支。

• 2、成本差异包括直接材料成本差异，直接人工成本差异，制造费用差异（变动制造费用差异，固定制造费用差异）。
• 形成差异的原因分为“数量差异”和“价格差异”，成本差异分析的基本方法就是将料、工、费三部分差异分别分解为数量差异和价格差异。
• 3、直接材料成本差异的分析
• ①直接材料成本差异是指一定产量的产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。

• 直接材料成本差异=直接材料实际成本-直 接材料标准成本=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量
• 其中，标准用量=实际产量×材料耗用量标准
• ②材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（P1-P0）×q1
• 材料用量差异=标准价格×（实际用量-标准用量）= P0 ×（q1-q0）

• 例：某产品直接材料的单位标准成本为：材料耗用量8千克，材料单价1元，本月生产产品500件，使用材料3000千克，所用材料单价1.1元。
• 解：材料价格差异=3000×（1.1-1）=300（元）
• 材料用量差异=（3000-500×8）×1=-1000（元）
材料成本差异=（3000×1.1）-500×8×1=-700（元）

• ③分析差异原因
• 材料价格差异原因：
• 供应单位和供应价格的变化
• 采购批量的变动
• 运输方式和运输线路的变化
• 替代材料的使用
• 材料质量的变化
• 紧急订货
• 材料数量差异的原因：
• 产品设计和工艺的变更
• 材料质量和规格的变化
• 废次品率的变动
• 工人技术操作水平的升降和责任心强弱变化
• 加工设备完好程度的变化
• 材料储存损失的变化
•
• 4、直接人工成本差异的分析
• ①指一定产量产品的直接人工实际成本与标准成本之间的差额。
• 直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本=实际工资率×实际工时-标准工资率×标准工时
• 其中：标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量
• ②直接人工的成本差异=工资率差异+效率差异
•

• 工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）=q1×（P1-P0）
• 效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率=（ q1 –q0）× P0
• 例：某产品直接人工的单位标准成本为：工时耗用2小时，小时工资率为4元，本月生产产品500件，实际使用工时900小时，支付工资4500元，则：
• 工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）=900×（4500/900- 4）=900元

• 效率差异=（900- 500×2）×4=- 400元
• ③直接人工差异原因
• 工资率产生差异原因：
• 工人调度不当，由高工资工人做低工资工人的工作。
• 工资变动，原标准未及时修订。
• 季节性或紧急性生产增加工资。
• 工资效率产生差异原因：
• 工人生产技术熟练，未完成工时标准。

• 工人调动频繁，难以适应和熟悉工作，工时付出大。
• 材料供应不及时，造成停工待料，浪费工时。
• 燃料、动力供应中断，停工待产，浪费工时。
• 设备发生故障，停工待修，浪费工时。
• 生产工艺变更，未及时修订标准。
• 生产计划安排不当，造成窝工。
• 材料质量低劣，加大加工时间。
• 产品批量小，批次多，工作准备时间长。

• 工作环境不良，工人情绪不佳，不能充分发挥生产潜力。
• 工作安排得当，工人生产技术得到提高，生产积极性高，提前完成预定任务，减少工时。
• 5、制造费用的差异分析
• 制造费用包括变动制造费用和固定制造费用两部分，因此，制造费用的差异分析也按变动费用差异和固定制造费用差异分别进行。
• ①变动制造费用的差异分析
• 变动制造费用差异是指一定产量产品的实际变
• 动制造费用同标准变动制造费用之间的差额。
• 变动制造费用差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=实际变动制造费用-产品产量×标准工时×变动费用标准分配率
• 变动制造费用差异=变动费用耗费差异+变动费用效率差异=实际工时×（变动费用实际分配率-标准分配率）+标准分配率×（实际工时-标准工时）
• 例：某产品的变动制造费用单位标准成本为：工时耗用2小时，变动制造费用小时分配率3元，
•
• 本月生产产品500件，实际使用工时900小时，实际发生变动费用2070元，则：
• 变动费用耗费差异=900×（2070/900-3）=- 630元
• 变动费用效率差异=3×（900-500×2）=- 300
• 变动费用成本差异=2070-500×2×3=-930
•
• 变动制造费用产生差异的原因
• 耗费差异的产生：
• 预算估计错误，实际发生的费用超过或低于预算额。
• 间接材料价格变化。
• 间接人工工资调整。
• 间接材料质量低劣，耗用量加大，费用增多。
• 间接人工过多。
• 其他各项费用控制不当。
• 效率差异原因：参见直接人工成本效率差异
•
•
• ②固定制造费用耗费差异的分析
• 固定制造费用成本差异是实际发生的固定制造费用与标准之差额。
• 固定制造费用成本差异=实际发生固定制造费用-标准固定制造费用=实际发生固定制造费用-固定制造费用标准分配率×标准工时=实际发生固定制造费用-预算固定制造费用/预算工时×标准工时
• 固定制造费用成本差异=开支差异+能量差异
• 固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
•
• 固定制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率×（生产能量-标准工时）
• 例：某产品固定制造费用的单位标准成本为：工时耗用2小时，固定制造费用小时分配率2元，生产能量600件即1200小时。本月实际产量500件，发生固定制造费用1500元，实际耗用工时900小时。
• 固定制造费用耗费差异=1500-1200×2=-900元
•
• 固定制造费用能量差异=2×（1200-500×2）=400元
• 固定制造费用差异=1500-500×2×2=-500元
• 差异产生的原因
• 耗费差异的原因：折旧方法的改变
• 修理费用开支加大
• 租赁费、保险费调整
• 各项公用价格上涨等
•

• 产生能量差异的原因：市场萎缩，定货减少。
• 原设计生产能量过剩，市场容纳不下。
• 供应不足，停工待料。
• 机械发生故障，停工待修。
• 燃料能源短缺，开工不足。
• 产品调整，小批量试产。
• 人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。

• 练习：1、某企业使用A材料生产甲产品，其直接材料和直接人工的标准成本资料如下：直接材料价格标准：4元/公斤，数量标准2公斤，直接人工的价格标准5元/工时，数量标准3工时。本月实际发生的业务情况如下：实际用料4600公斤，材料实际成本19320元；实际用工6400工时，人工实际成本33600元；本月购进材料全部用于生产，共生产甲产品2000件，计算本月份的材料数量差异与价格差异，计算本月份的人工工资率差异与人工效率差异。

• 2、某企业生产B产品，在某期内的变动制造费用预算和实际执行结果如下：正常机器工作小时为10000工时，每小时标准耗费间接材料0.4元，间接人工0.2元，该企业生产B产品单位小时标准2小时/件，实际完成机器小时为8400小时，实际产量为4000件，实际发生的变动费用为：间接材料3280元，间接人工1920元，计算总差异、耗费差异、效率差异。

• 3、上题中，预算期固定制造费用总额为15000元，实际发生额为15500元，求总差异、耗费差异、能量差异。
• （2400，920）（2000，1600）
• （400，160，240）
• （3500，500，3000）
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