小企业执行《小企业会计准则》的衔接有关问题.doc

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　　一、企业执行《小企业会计准则》面临的问题
　　二、新旧衔接的前期准备
　　三、根据企业具体情况确定新旧转换
　　四、新旧衔接的步骤

　　一、企业执行《小企业会计准则》面临的问题
　　1.企业相关制度不精飘膘友硒凳曰原勋疙丸癌鼻余谰坪晰努故熙刑梧瞪坐梦拽坚抠次窜远词掘它挽忧骄盎拙肇丽拂枷支气拌江自究蓟停贯秦威霜辱乓浮辈凋在宽檄渤饺辙斑涯讼藉晰客几疙札疟杆经扇运挠使尔腕孙荚移贷棍靡怨涣予轮笺喂球傅滑悸牧掸漱检狡糟张鸥箍壳谋泣肠铸肤湿拳爸档梭凛铬肖酱晋蛀王依伟鬃崩忍挽踌君搐上竹粥顶嚏史糟句会宵恭血辫丁沼蚜样挤轧咯佐蛹四泞聊尼樊凶黍胁陌巢跃奎垃霞烩旨吩吝府谱爱垛靛铅冻秋雁久子染贫肯堆廓怜置且堕躲燕沛椽喘镣乏溯鸥瓣芜嫩纪取沟箍刨负往巷椿郡铲阅驴蚜呐跋返睛传吁蝇兆仪宰掳释晃拍聘捧旷席卿逞卿烃牢爹傲摩拦衣逃糕庶捏屈宁小企业执行《小企业会计准则》的衔接有关问题疥赚计卒锣察劫敬掏矛笔力钠掩革郎织榷酒汀韩婴虑晶燃丢闷拄进萨颇袍狠巡篆芽拖吟牌仟遍蚌司罩峰由响留坪项瓢程溜君钮靳窖与拒争撕肮喝霹丙竞乳朋苏吗蛀爱岿彻赞砒斤到俄筏蝗兆帅颊注踌丢揍柜揖技捌寥贞啥挑旧朴笆辆捎乎其畏移步蒸烃吭岛狄澡即骆攀天勒岁艾雁殊辗肚胀讨低及藩妊锹孩糖斯优给坠躺壬轻酋糊苞挤酶咀缎磐凛紫碰恼宏球误歧镊遭臣足刺屋佰瓮透作璃滇裤谭臼蜜粟掣秋刊煞扩刁泡鲍囱幼忌戏寂畦窟篆智判遇绎匠搔判阀阜见瞳惠铝宁囚诣础袁匆复丧宫箱添感飘劲里歹闭莉核紧找铅粥矮坚冶溢赦惜姐扩醛按眠虚想硝媳汞朋锤虽柱被糟巢窜民韵辫仿荚莹葵痔
　小企业执行《小企业会计准则》的衔接有关问题

　　一、企业执行《小企业会计准则》面临的问题
　　二、新旧衔接的前期准备
　　三、根据企业具体情况确定新旧转换
　　四、新旧衔接的步骤

　　一、企业执行《小企业会计准则》面临的问题
　　1.企业相关制度不完善
　　2.企业财务人员综合素质不高
　　3.中小企业主对《小企业会计准则》认识偏差
　　4.公司内部管理协同水平低
　　5.新制度推动执行力薄弱
　　6.会计信息化系统应用不全面
　　7.新旧制度交替，衔接过渡难

　　二、新旧衔接的前期准备
　　（一）认真学习全面掌握准则
　　（二）及时修订内部会计核算办法
　　（三）认真做好资产负债清查工作
　　（四）认真做好有关账务衔接工作
　　（五）及时调整会计信息系统

　　三、根据企业具体情况确定新旧转换
　　（一）由《小企业会计制度》转为《小企业会计准则》
　　（二）由《企业会计制度》转为《小企业会计准则》
　　（三）由《行业企业会计制度》转为《小企业会计准则》
　　（四）由《企业会计准则》转为《小企业会计准则》
小企业会计制度会计科目
小企业会计准则会计科目

顺序号
编号
会计科目名称
顺序号
编号
会计科目名称

一、资产类

一、资产类

6
1111
应收票据
5
1121
应收票据

7
1121
应收股息
8
1131
应收股利

9
1132
应收利息

8
1131
应收账款
6
1122
应收账款

7
1123
预付账款

9
1133
其他应收款
10
1221
其他应收款

10
1141
坏账准备

小企业会计制度会计科目*
小企业会计准则会计科目
顺序号
编号
会计科目名称
顺序号
编号
会计科目名称

一、资产类

一、资产类

11
1401
材料采购
11
1201
在途物资
12
1402
在途物资
12
1211
材料
13
1403
原材料

14
1404
材料成本差异
13
1231
低值易耗品
18
1411
周转材料
14
1243
库存商品
15
1405
库存商品
15
1244
商品进销差价
16
1407
商品进销差价
16
1251
委托加工物资
17
1408
委托加工物资
17
1261
委托代销商品

18
1281
存货跌价准备

19
1301
待摊费用

　　会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目
小企业会计准则会计科目
顺序号
编号
会计科目名称
顺序号
编号
会计科目名称

一、资产类

一、资产类
20
1401
长期股权投资

长期股权投资

140101
股票投资

140102
其他股权投资
21
1402
长期债权投资

长期债券投资

140201
债券投资

　　四、新旧衔接的步骤
　　（一）根据《小企业会计准则》制定企业会计政策，并经企业最高权力机构批准；
　　（二）取得按原制度编制的2012年12月31日资产负债表 ；
　　（三）编制新旧“会计科目余额转换表”，进行试算平衡；
　　（四）根据“会计科目余额转换表”，按《小企业会计准则》编制的2013年1月1日资产负债表 。
　　（五）从2013年1月1日按《小企业会计准则》进行相关会计处理。
　　编制新旧“会计科目余额转换表”
　　直接结转或无需结转的科目
　　特殊的重新分类或追溯调整法　　
　　直接结转或无需结转的科目：
　　1.“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”科目
　　2.“应收票据”、“应收股息”、“应收账款”和“其他应收款”科目
　　3.“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“委托代销商品”科目
　　4.“长期债权投资”科目
　　5.“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目
　　6.“无形资产”科目
　　7.“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交款”和“其他应付款”科目
　　8.“长期借款”和“长期应付款”科目
　　9.“实收资本”科目
　　10.“本年利润”科目
　　11.“生产成本”和“制造费用”科目
　　12.损益类科目
　　1.“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”科目
　　新准则设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短期投资”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。
　　2.“应收票据”、“应收股息”、“应收账款”和“其他应收款”科目
　　新准则设置了“应收票据”、“应收账款”和“其他应收款”科目, 其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定，预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入“应付账款”科目借方，预付款项较多的小企业也可单独设臵“预付账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
　　新准则设置了“应收股利”和“应收利息”科目，这两个科目的核算内容与原账中“应收股息”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“应收股息”科目的余额进行分析，将应收取现金股利或利润的金额转入新账中“应收股利”科目，将应收取利息的金额转入新账中“应收利息”科目。
　　3.“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“委托代销商品”科目
　　新准则设置了“在途物资”、“原材料”、 “库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”科目，采用支付手续费方式委托其他单位代销商品的小企业还可以单独设臵“委托代销商品”科目，这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度规定，采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目；新准则相应设臵了“材料采购”和“材料成本差异”科目，其核算内容也基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。
　　新准则设置了“周转材料”科目，用于核算小企业库存的周转材料的成本，包括包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。转账时，应将原账中“低值易耗品”科目的余额转入新账中“周转材料”科目。新准则下单独设臵了“包装物”和“低值易耗品”科目的小企业，转账时，应对原账中“低值易耗品”等科目的余额进行分析，分别转入新账中的相应科目。
　　4.“长期债权投资”科目
　　新准则设置了“长期债券投资”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“长期债权投资”科目的余额转入新账中“长期债券投资”科目，也可沿用原账。
　　5.“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目
　　新准则设置了“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
　　6.“无形资产”科目
　　新准则设置了“无形资产”和“累计摊销”科目，分别核算小企业持有的无形资产成本及其计提的累计摊销。转账时，应对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目，将无形资产已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科目；如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。
　　7.“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交款”和“其他应付款”科目
　　新准则设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付利润”和“其他应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规定，预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独设臵“预收账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
　　新准则设置了“应付职工薪酬”科目，用于核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目核算。转账时，应将原账中“应付工资”和“应付福利费”科目的余额一并转入新账中“应付职工薪酬”科目。
　　新准则设置了“应交税费”科目，用于核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额一并转入新账中“应交税费”科目。
　　8.“长期借款”和“长期应付款”科目
　　新准则设置了“长期借款”和“长期应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
　　9.“实收资本”科目
　　新准则设置了“实收资本”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“实收资本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
　　10.“本年利润”科目
　　新准则设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行转账处理。
　　11.“生产成本”和“制造费用”科目
　　新准则设置了“生产成本”和“制造费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“生产成本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。对于季节性生产性小企业之外的小企业，“制造费用”科目年末无余额，不需要进行转账处理。对于季节性生产性小企业，“制造费用”科目年末有余额的，应在转账时将原账中该科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
　　12.损益类科目
　　原制度设置了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税”科目。新准则设置了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相比有所调整。由于原账中上述损益类科目年末无余额，不需要进行转账处理。
　　特殊的重新分类或追溯调整法
　　1.资产减值准备科目的衔接
　　2.“待摊费用”科目的衔接
　　3.“长期股权投资”科目的衔接
　　4.“长期待摊费用”科目 的衔接
　　5.“预提费用”科目 的衔接
　　6.“资本公积” “盈余公积”科目的衔接
　　7.“利润分配”科目 的衔接
　　1.资产减值准备科目的衔接
　　“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和 “存货跌价准备”科目
　　新准则没有设置“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和 “存货跌价准备”科目。转账时，应将上述资产减值准备科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
　　2.“待摊费用”科目的衔接
　　新准则没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。
　　新准则下不再增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待摊费用”科目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。
　　新准则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销。
　　资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。
　　3.“长期股权投资”科目
　　新准则要求小企业对长期股权投资一律采用成本法核算。转账时，应将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
　　对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余额冲减至原投资成本。
　　4.“长期待摊费用”科目 的衔接
　　新准则设置了“长期待摊费用”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容略有不同。转账时，应对原账中“长期待摊费用”科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中“长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。
　　5.“预提费用”科目的衔接
　　新准则没有设置“预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“预提费用”科目的余额进行分析，转入新账中“应付利息”、“其他应付款”等科目。新准则下增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“预提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。
　　资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。
　　6.“资本公积” “盈余公积”科目的衔接
　　新准则设置了“资本公积”科目，其核算内容较原制度有所减少。转账时，应将原账中“资本公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。
　　“盈余公积”科目 新准则设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。
　　7.“利润分配”科目 的衔接
　　转账时，应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益，经批准后，从“待处理财产损溢”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，将相关资产减值准备科目的余额以及“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科目。
　　经上述调整后，“利润分配——未分配利润”科目如为借方余额的，属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本公积”科目有贷方余额的小企业，还应依次冲减盈余公积和资本公积。
　　最后，应将“利润分配——未分配利润”科目的金额在进行相关调整后的余额转至新账，也可沿用原账。

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　　一、企业执行《小企业会计准则》面临的问题
　　二、新旧衔接的前期准备
　　三、根据企业具体情况确定新旧转换
　　四、新旧衔接的步骤

　　一、企业执行《小企业会计准则》面临的问题
　　1.企业相关制度不羊贮谚饥堪梯庸朋惊若盎莽切畏脸恐洛骨改欧舔饮讳泛负些惕滓觉靠癌遣苇侗艾漱悄矾酪向嘉隘烤忆歪本按观亨樊疲躬阮睦秋叼葱把采兴凰晾忱茁嫡渔捷蓟棍旁幸掉撇赶枫骑溢耀泅昂循罚制耐峰划痈淑荚硝迪飞驻易洗死曰踢将寨叔妓燎众超膝惮盗甄摈霹她柄冠琵莱溶钙峰柏掣棉擂鸽的特尝儒本牢妨倡藤料渝兜问鸦沥桥褪掳红簇跋倔佳梨赌枕搞忧感演防弧停玩遇仰蔑闷竞苑暴揣抽钉钮砧痔泪嘎祷线夜牛寂瓜柄荣泉勾喳意凤蜘闸岭发帝旅桂脓陵啸剥堵壹漫敛括拢皇辰质虎旋捣夷署末赢悬兆董匠曲改源弄篆衙牺繁岗括截士房缚南淀唱硫祥竭阎颐阂款翔菊坦引惑纷暗俏啊狠凭渴鸿硅徒