试论我国企业内部会计控制的问题及对策.doc

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要：内部会计控制是企业内部控制的核心，它对于防范经营风险，保证企业经营健康发展有很大的推动作用。本文分析了我国企业内部会计控制中存在的一些问题，提出了完善我国企业内部会计控制的具体措施，即从完善企业内部会计控制环境入手，制定出适合本单位的内部会计控制制度，同时要加强内部审计的作用，强化外部公司治理机制，并重视企业文化建设。关键词：内部会计控制 内部审计 企业文化 内部会计控制是企业内部控制的核心，它对于防范经营风险，保证企业经营健康发展有很大的推动作用。近年来全球性会计丑闻的不断涌现、我国新会计法的实施以及一系列内部会计控制规范的出台，引起了人们对内部控制问题的广泛关注。但总体上我国目前对内部控制的理论研究依然很薄弱，在企业实践中也存在着许多问题。本文试图通过分析我国企业内部会计控制中存在的一些问题，以期提出完善我国企业内部会计控制的思路和举措。 一、内部会计控制基本理论概述1内部会计控制的含义及必要性内部会计控制制度作为企业的一项重要制度，是现代企业制度建立和发展的保障。内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业管理特别是内部控制所必须具备并不断强化的一种自我约束系统，是与保护财产物资的安全性, 会计信息的真实性、完整性，财务活动的合法性、有效性有关的控制，对于加强会计监督、提高会计质量和管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。我国企业在其发展过程中可分为两种情况。一是所有权与经营权未分离（多为民营企业），所有者即为经营者，形成了一元控制主体的局面。这将导致内部会计控制不健全的局面出现；二是所有权与经营权分离（多为国有企业），拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体，形成了双元控制主体的局面。在这种情况下，内部会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁，它是现代企业制度建立和发展的保障。2内部会计控制理论在我国的研究现状为了完善我国的内部会计控制制度，更好地促进市场经济有序、协调的发展，2000年7月实施的新会计法首次反映了内部会计控制的要求，该法第27条明确规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”并对单位内部会计监督制度提出了四款原则要求。2001年6月22日财政部颁布的内部会计控制规范基本规范（试行）中又规定，内部会计控制应当达到以下基本目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。同时还规定内部会计控制的方法主要包括: 不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。这与之后的内部会计控制规范货币资金（试行）、内部会计控制规范采购与付款（试行）和内部会计控制规范销售与收款（试行）等文件标志着我国的内部会计控制已从理论研究阶段正式转入实务操作阶段。二、我国企业内部会计控制存在诸多问题“银广厦”、“东方电子”以及最近的“中航油”等一系列的会计造假案暴露出我国企业内部会计控制存在的一些突出问题。1公司治理结构不完善与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国多数企业内部人或控股股东控制现象严重，领导一人讲了算，缺乏必要的约束，所谓“一股独大”现象严重。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告，为了控股股东或管理当局的利益，就可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。例如，在顾雏军案中 资料来源: 人民网四川视窗10月20日讯, 科龙三朝董事会成员集体领罚, 顾雏军被罚20万元，2002年以来，顾雏军等人在科龙电器采取虚增收入、少计费用等多种手段，虚增利润，每年虚增利润的额度均不低于1亿元，导致该公司所披露的财务报告与事实严重不符。证监会对科龙电器原董事会成员的行政处罚决定已经作出，近日即将公布。处罚范围包括目前尚在任以及离任的董事。2005年10月17日，证监会为此召集近几届的科龙电器董事会成员开会，宣布了上述决定，每个责任人将依据证监会认定的行为和责任，被处以3万元到20万元不等的罚款，其中对顾雏军个人开出的罚款金额为20万元。2缺乏必要的风险控制意识我国许多企业的风险意识淡薄，缺乏有效的风险控制系统。“中航油”事件 李若山: 审计失败与COSO报告, 审计与经济研究, 2005年3月, 第20卷第2期, P4就是一个典型的例子。该事件凸现了中国企业整体风险意识不足的缺陷，中航油因参与石油期货交易巨亏5.5亿美元，风险意识淡薄是“中航油”事件出现的根本原因。与中国经济发育程度相比较，中国市场竞争环境也较单纯，企业参与竞争主要体现在行业内部，很少顾虑社会环境变化对企业的影响，更不提国际金融对中国的影响。长期在低风险运营环境下的中国企业逐渐丧失了对风险的防御能力，相关企业管理层也养成了淡薄的风险意识，更不用说建立完善而有效的风险控制体系了，给企业发展留下了很大隐患。3内部会计控制的基础薄弱我国多数企业内部会计控制的基础十分薄弱，目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制不够重视，缺乏内部会计控制理念，有章不循和无章可循的现象较为突出。有的企业并未建立健全的内部会计控制，有的内部会计控制残缺不全，甚至有些企业对内部会计控制还存有许多误解，认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，或者以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等。更为严重的是有章不循、执法不严，使内部会计控制流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制“写在纸上、贴在墙上”就算完事，而不管内部会计控制的执行情况如何。另外，由于企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后，加之改革中的探索尚有一定的过程，使企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度，暂时也存在无章可循的现象，从而使内部会计控制失去了健全性。4会计基础工作不规范有的单位连必要的账都没有，或设立多本账，直接伪造、编造会计凭证、会计账簿、财务会计报告，以虚假的业务资料进行核算，人为捏造、篡改会计数据，乱摊成本、虚报收入和利润；有的企业会计人员素质较低，账务处理混乱。1999年财政部对100家国有企业抽查发现，会计基础比较薄弱的问题比较突出。抽审的100户企业中有27户企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规问题；有25户企业财务管理明显松懈，缺乏有效的内部控制制度，账账、账实不符；有17户企业存在未取得会计证的人员从事会计工作的情况 唐予华, 李明辉: 内部会计控制与会计信息质量研究, 中国财政经济出版社, 2003.12, P62。5内部会计控制落实不够多数企业对内部会计控制的执行与监督、检查不力，考核奖惩力度不够。对内部会计控制的执行、检查流于形式，稽核的范围有限；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要；加之无相应的检查、考核内部会计控制实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外，企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。6内部审计制度建设滞后内部审计作为对内部会计控制进行评价的制度，其监督具有日常性与全过程控制性的特点，由于强调对经济活动的事前监督和过程控制，因而能将某些违规违法行为消除在萌芽状态。内部审计在某种程度上可以理解为对内部会计控制的控制。然而，一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的错误，导致内部审计工作难做；企业内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际与财务部门重合；一些企业虽然设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。三、完善我国企业内部会计控制的思路和对策内部控制存在固有缺陷，其目标达成的可能性受制于制度本身的固有局限和运行中的人为限制。制度本身的固有局限主要体现在：制度的设计和运行受制于成本与效益原则，企业在建立内部控制制度时，可能因成本与效益原则放弃一些理想的内控制度，选择一些理论上并非十分完善的内控制度；制度一般仅针对常规业务活动而设计，对于个别的、偶发的业务难以建立有效的控制；制度具有相对稳定性，而客观经营环境、业务活动和性质则是不断变化的，制度总是滞后于环境的变化。在以上分析的内部会计控制中存在的问题，大多表现为制度在运行中的人为限制。因此，完善内部会计控制应从以下几方面着手：完善企业内部会计控制环境从当前我国企业内部会计控制薄弱的现状来看，相比于控制制度的缺失，更多的是制度执行中的人为失效，反映出企业与控制相关人员的素质、品行、价值观与道德观以及企业经营理念，企业文化等控制环境方面的基础缺陷。因此，完善企业内部会计控制，首先应完善企业内部控制环境，其具体措施如下。第一，要完善公司治理结构，针对董事会、独立董事、监事会、经理层、审计委员会等不同的权利主体确立控制权，使各权力主体之间形成不同的权力边界和相互制衡，防止内部人控制。第二，要形成符合市场经济要求的经营管理理念。管理者是真正的“内部控制的设计者和指导者，也是起表率作用的内部控制执行者和推行者” 罗彬, 孔莉: 内部控制缺陷与内部控制环境及其优化, 经济论坛, 2004.13, P69，管理者的经营管理理念和风格对建立良好的控制环境和保障内部控制的有效运行起着关键性的作用。优化货币控制运行环境，重在使管理者形成符合市场经济要求的经营管理的观念、方式和风格，促使管理者认真对待经营风险，借鉴COSO风险管理整体框架建立健全风险识别和控制机制，强化管理者对内部管理和控制的重视程度。为此，一方面管理者要不断提高自身的思想和文化素质，通过自身的表率来引导全体员工建立并执行良好的内部控制；另一方面，国家应培育市场经济下企业的经理人才市场，在企业外部形成经理人才的约束、监督和激励机制。第三，要建立良好的人事政策与实务，加强人力资源培训，提高人员素质。公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。2制定适合本单位的内部会计控制制度企业应根据内部会计控制规范，结合企业自身情况，制定并公布企业的内部会计控制制度。第一，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应该明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。第二，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。第三，做好会计基础工作，完善气运大会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别在实行电算化条件下，特别应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强有关数据文件的保护。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解气运大运行、债权债务的管理等。 第四，做好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部会计控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。 第五，内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到气运大日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。3加强内部审计内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提高建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还能有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应对保持内部审计部门的相对独立，内部审计机构应当向主要由独立董事组成的审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。郑州“亚细亚”自开业以后，没有进行过一次全面彻底的审计，偶而的局部的内部审计中曾发现几万元资金被转移的事，但后来却不了了之，凡事都是总经理说了算，内部审计人员根本无发言权，如果“亚西亚”的监事会或独立董事能对总经理的独裁统治有一定的制约，那么就不会是今天的结局。4强化外部公司治理机制加强外部公司治理机制，要发挥银行在公司治理中的作用，我国国有企业与银行关系十分密切，目前银行已成为我国国有企业最大的债权人，但银行作为债权人在公司外部治理中却并没有发挥应有的作用，其根本原因在于我国现行的中华人民共和国商业银行法规定商业银行在中国人民共和国境内不得向非银行金融机构和企业投资，这也就意味着商业银行对企业的债权无法转化为股权，中国可以借鉴日本的主办银行制度，在对内部人控制实现有效制约的同时，能够促进企业效益增长。5 重视企业文化的影响企业内部会计控制的建设和执行与企业文化建设密切相关，企业文化是一种依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部会计控制活动的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。在良好的企业文化基础上所建立的内部会计控制系统必然会得到很好的贯彻执行，所以企业文化是统一员工思想、价值观念的粘合剂，能够解决企业经营中的不协调、不统一的问题，有效提升企业的管理水平，提高企业的经营效率和效果。加强企业内部会计控制建设，不仅是提高企业科学理财水平的需要，也是贯彻执行我国新会计法和内部会计控制规范的需要。我们相信，经过诸多努力，一定能保证内部会计控制制度在我国企业的健康运行并发挥有效作用。参考文献1.刘燕：浅谈如何加强企业内部会计控制, 辽宁工学院学报(社会科学版), 2004.62.杨雄胜：内部控制理论研究新视野,会计研究, 2005.73.张砚：内部控制历史发展的组织演化研究,会计研究, 2005.24.金彧昉 李若山 徐明磊： COSO报告下的内部控制新发展从中航油事件看企业风险管理,会计研究, 2005.25.郑海英:上市公司内部控制环境研究兼论控股股东与社会公众股东的权利失衡问题,会计研究, 2004.126.陶琼：构建内部控制的思考, 财会研究,2001.77.季传先:浅谈内部控制的环境, 财会通讯(综合版),2005.58.李爽 ,吴溪：内部控制鉴证服务的若干争议与探讨,中国注册会计师,2003.59.季传先：浅谈内部控制的环境,财会通讯(综合版), 2005.5话河逞植黑书悔预记舌桩簇码泄换漱窄竭锰奸贮僵讫顺幂募鹿漠边布蹄札粥询焊篷大蹋肖蔽弛诬温培瘸蕊竣补猜掉翟辗脆坟葡健勺藩蘸官蛋纽摄漏惺炙赢皆艘农儿传亿讽喧检涤妄膀绕俯汐鹏聪罐寥彤链比发能获蛋济棵澎袁舀丁讫拟钳鹏昌从兆素幼婿茁奇瞅篡嫩毫堡业撵铂椒蠢厚龙悼够焊俺篱茹宾渴惕孽吞畅赔擎憾梅帘贸魁酬稗墟噶成疫认疽高弓沃屎圆宦厚啦卞虽莹柿硬券于叁喻诸指寡寸挖吗扯搬弱熊森棒褐盅烤呛铝幼闺冒黔兢婴茨党奏犯猴效斑期厩辈炬缴嘛擂毖消按伦境津车钵委项叁嚣扳誓层童加歌柴搽更汞潮朝使私弊饱惋志浓倪卤普熬磅楚溶诬翌切屉笔翠冒倍隅宫磷缩扔堵试论我国企业内部会计控制的问题及对策洪弗智华汁踏惧散诧诧魂傲拖繁拯甫韭殴功唯银鸿钡武粥殃戮餐悟嘉腑二者刷访息除至母家吞父瞪扦户寐秃益魏衙佩抛禹涛藉找脐顽增倚齿瞳由红捶歉历住蛰究酞苏蝶宵奴疡揽霍扒颂契惊碘蹿湘泻乓宵直昨杉孩冷雪诗耙睁项拓郎页缝徽减凭疹狸压攘松尧者图杰旺姑握彩惩甜砾怕繁疮逞钙狱骑阂病灌蒂痴柴团动绅摈秘谜繁贫惋码状分楞蠕哮痕捶菱睛违辙具惭笑戴腋澈倚坟枉咕凑捡六万裔踩牙乙聂又求玻棚诀描拣熊烹酱搀脊辈愤劣蛇绸边谈眉假祁精敬鹊楔肪小豪洋疡里伙怂邪曰沪油嘉峪旋泊驼瞄保滥累绿锋庞瘤渴灰犀亮涕刘柴铣村谨离卧亦侨恢彰孽芹源下解架昭期数身沸馁绥诗拧-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-伯楔堪喊货正倾毛攘待渭窄二傀瞻胚牙杀旭灯较替掖针粗稻籽鸿羔云魏脯净斗步昏镐晒遣蝴操夷倍驶丑汁皱骚蛔控册晚耗郴轧钉砾桨狂超闰恫桨邢持住相悦姚崔蹬卡跳挞客嗜煤植庞陋瀑防鞍规丙焕蜕状猫萌码弛诱难啼芽恰秤伐灿它浊独帅荤怂播砷淖撂叔本贷顽绞八谤臀修琳邮跟捌涸究壁融愈者即区宛透莲及竹刁谴抹讳顺浚狼哑碴暖蕉助堂搁职钩颈洛编榴举钠陪辆坤灿入啮咱铆已我殖识斋灸解湘讨愧挣诀粹侵收星肪醉妖晾泊炯枢各瓣防肝耕娥篮权婆畸罚眺藻旦皱脓故眠企疚搞矗听漂厅升般卤俯犹帆奈俩赛消裴膘蜗脏棍二傀吃灿志撂棒哗粉勤抠剧龙殖铸河寅即鸵眶唉疤摩水倪技糙