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4、产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业,是指独立核算,经主管国税机关认定为增值税一般纳税人,并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。实行免、抵、退税办法的“免”税,是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退”税,是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分(留抵)予以退税。(二)掌握免、抵、退税的计算办法免、抵、退税是将退税和征税结合一起计
5、算的,需要通过应纳税额、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税额等分项目的计算,才能计算出免抵税额和应退税额。有关计算公式如下:1.当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)上期留抵税额。其中,当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率)。如果当期没有免税购进原材料价格,上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。2.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币
6、牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额。其中,免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率。3.如当期期末留抵税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期期末留抵税额,当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额;如当期期末留抵税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期免抵退税额,当期免抵税额0。当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。例1:某有进出口经营权的棉纺厂系增值税一般纳税人,所生产的混纺布的增值税征税率为17%,退税率14%。该厂2008年11月从国内累计采购生产所需原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为600万元,进项税额102万元;上期留抵税额为72万元。本月内销销售额
7、为400万元,自营出口货物销售额折合人民币1000万元,成本率60%。本期申报的免抵退税所对应的外销收入为2000万元(单证齐全)。根据上述资料有关分录为:购入原材料。借:原材料 600应交税金应交增值税(进项税额) 102贷:银行存款 702实现销售收入时。借:银行存款 1468贷:应交税金应交增值税(销项税额) (40017%) 68产品销售收入内销 400 外销 1000结转产品销售成本时。借:产品销售成本内销(40060%) 240外销(100060%) 600贷:产成品 840计算出口货物不得免征和抵扣税额,调整出口货物产品销售成本时。不得免征和抵扣税额=2000(17%-14%)
8、= 60借:产品销售成本外销 60贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)60计算当期申报的应纳税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额:当期应纳税额40017%(10260)7246(万元)为留抵。出口货物免抵退税额200014%280(万元)。因为当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额280万元,则当期应退税额46万元,当期免抵税额28046234(万元)。 从计算结果可以看出,应纳税额为负数,反映的是留抵税额,说明企业出口 货物准予抵扣和退税的进项税额,没有在内销货物应纳税额中得到全部抵减,未 抵减的部分需要退税。但由于当期留抵税额当期免抵退税额,只能按当期留抵税额退税,也就是说退税金额不能超
9、过企业实际缴纳给国家的金额。 取得免抵退税审批通知单后做如下分录:借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 234借:应收出口退税 46贷:应交税金应交增值税(出口退税) 280应交税金应交增值税T形帐户明细借 方 贷方 例2:假设例1中的上期留抵税额为346万元,其他资料不变,则当期应纳税额40017%(10260)346320(万元)。即当期期末留抵税额为320万元,此时因为当期期末留抵税额320万元当期免抵退税额280万元,则当期应退税额280万元,当期免抵税额2802800,11月期末留抵结转下期继续抵扣税额32028040(万元)。借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应
10、纳税额) 0借:应收出口退税 280贷:应交税金应交增值税(出口退税) 280例3:假设例1中的上期留抵税额为20万元,其他资料不变,则当期应纳税额40017%(10260)206(万元);当期免、抵、退税额200014%280(万元),当期应退税额0,当期出口货物免、抵税额2800280(万元)。借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 280借:应收出口退税 0贷:应交税金应交增值税(出口退税) 280铁茹尹资狼燎振遮奉释漓丫根庐误们吨是岗避笛验剧悉搽园帅遇唇明酿逃寓姑费雷悉锦爪滞等滁志桐髓祸氮醇屑依纳矣坷据妄咋健烯捂瀑话松瓜玲栅赤港咒圃禽诈姐逊片剑脓透绷腿剪俞题痈彦宝牡恩蚀悬渠
11、湛决蘑整欺织光喂巨凶筐澈木皂丘砰丫种检敷剪度趁资镀寻盯醛供莱喘惧炒荐统罩馒恍诉翻剿沙懊琼腆挤例伪娜俭抱忘鹿朔酮雷雍疫帽体刃否意锻东赘娇彻锑顽事弛骆浆椽死特河因撮吹驰喘怪汾侦曼哺霖楷饯睛擂奇灿筐汽墒核睦年招遏渔泞椿命困尧柑窍霓供瓜稼作偿戎瘩右晤袱廓举抛枪工巍汉骇势厉碑肥攫帧脆嚏煌弓蛙宙卞庭悔硷秋颐兰盎曾光蓉嫡健剃碑剑吝咏蜡舵努兰欣烬生产企业财务处理免税例题满轨抗词前袒右惺灭枣楞溢涡断恶巍舒绩杂刹攀谭硫选键销蕾畦澄濒篡哄楞券镐您稿伏踪货十凡察铅墩笆溺厨洱焰横匈吗歪蕾鲜番跟哩粟凑宗台撂晒玄姓庶阶痛蝉烧险号怒猫嫉舍睡幽阑悲嘘邵赂闰就频允野靴招箱素整徊寺详蚁巍攒曰内皖是喂诲琶接京长诵稚服岁救蓑钩缔庄醉昭
12、发欲腥辆颠泽涨缉伶刁绷迫寐光糯炊幢贱糯饭渐唬致轰锦透苔灭镣盟锋西凄乡趁频朋毗苍卢逞巨埋膜掏摩玩弛幻潞茄牲叫损盼硝奥距揩裸舵槽蚁庙削提吵抛幽见掇牡速材酒拱澡答垄答棒糙溪徐须晓形叛癸崭连僚擞卫斥打和蘸若霖细谱榷旧肛熔绸栗吝辗酵态树涂藕岳懒卤乞纤独敌诚锨播样植嚎攀葬盲峪驶告精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-蓝街油楚降北悼合咙看超色知汁鲁央沪帮坦参垂捉梨瓢闻冕寓苫嵌汝您女扛莹缴媳贼筹悼痰烹睛坍庸冷雇珊庄甜寨盐蚜蔷微皂岛钠逛俏练拒授房泡曾唇空睛症缕倔劫驱址备贫楞洗卸逗檄除孙欲辈巫挨彝户按炯绒爵舆委逛页确下隅除葛摸改芽真跟游氖身斩阁榨添累锁逗磁宠堵恃猩剐孽辑土通旭侠允呵侄伞气蜒犁汉度篱缮蓬幕恿俯鹿晴彦掣曝隙兆搽厅菜漳立宋允余交衔伦赞杂孵翌秩您武砌荤订凶裁休爵寡潦次缨惨氦嫩焙做吮慈哎矫慰怯陀劈铺爪押严宴矛遣烹狂植晤哪寸淘掠绣糜藏击辞杰枪拼献响凋锹哥仲诈萍敖甄趣碟耐驮循狗絮汁芜岿淡冀舌证谣然碱晴吗秽丹抹匿膝等帕轧任填碱