会计制度论文：对《医院会计制度》(征求意见稿)两个基本问题的思考.doc

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医院会计制度需要借鉴基本准则，对医疗机构的会计目标、基本假设、信息质量特征、要素、确认与计量、报告等基本内容进行界定。医院会计制度作为一种会计制度，与会计准则在体系上存在差异，但是不论是制度还是准则，其目标都是为了规范会计主体如实反映其发生的交易或事项。任何会计主体发生的交易或事项都是纷繁复杂的，需要在一些共同的概念基础上选择会计政策，进行合理会计处理，才能取得高质量的、可比的、如实反映的会计信息。正因为如此，已经逐渐退出历史舞台的企业会计制度在第一章也规定了类似于基本准则的内容。征求意见稿借鉴了上述做法，它的第一部分内容对会计核算目标、信息质量要求、会计核算基础和一般原则、会计要素、报表编制等进行了规定，但相对于基本准则仍然存在差距。第一，层级结构不明显。“目标信息质量特征要素确认与计量报告”是国际上制定财务会计概念公告的逻辑顺序，也是我国企业会计准则基本准则采用的逻辑顺序。然而，征求意见稿的这部分内容的逻辑结构不明显。第二，混淆会计目标、信息质量特征和会计原则的关系，没有明确提出信息质量要求，而是将信息质量要求纳入会计核算目标和一般原则中。2.2医院会计制度应适当融合“资产负债观”理念征求意见稿保留了“待摊费用”、“预提费用”、“待处理财产损溢”，体现了收入费用观的会计规范导向。资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。前者是以资产和负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，基于资产和负债的变动来计量收益，只有当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益，资产负债表地位比损益表重要；后者是以收入和费用的概念为基础和核心，通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，在逻辑上是由于产生了收益而增加了资产或减少了负债，损益表比资产负债表更重要。20世纪60年代以前，交易和事项相对简单，收入费用观一直是会计准则或会计制度制定的首选思路。随着金融和衍生金融工具的发展，资产和负债市场价格波动引起的利得和损失迫切需要进入财务报表，资产负债观的重要性逐渐凸现。由于能够及时捕捉资产和负债的市场价格波动，在必要情况下及时确认未实现利得或损失，不需等到资产真正交换或负债真正清偿或转移，从而能够更及时的提供相关会计信息，目前，资产负债观已经成为会计规范制定导向。那么，这是否意味着医疗机构会计制度也应该坚持资产负债观，舍弃收入费用观吗？理论上，一项制度的变革或完善有两种途径：急剧式和渐进式变革。同样，医疗机构会计制度改革势必对现状产生一定的冲击，无法确保在不使得任何既得利益集团经受损失的前提下而使其他利益集团受益，也即无法达到帕累托改进。改革将会造成现有利益集团之间利益的再分配，从而使得改革存在着一定的实施成本和摩擦成本。实施成本主要包括签约或重新签订合约发生的交易成本、学习新知识需要的学习成本、适应新系统调整旧系统的调整成本等；摩擦成本主要是制度改进过程中利益集团之间因为彼此利益分歧而进行的博弈所招致的成本。根据葛家澍、杜兴强解释，“急剧式”改革是指将改革对象直接置于最佳状态。著名会计学家查特菲尔德指出，会计具有反应性，会计将随着社会的发展而发展，也正因为如此，会计规范为一种制度安排，经常遵循诱致性变迁的发展路径2。从这个角度上说，在理论上，即使存在一种会计规范是最适合其所处的社会，并同时存在着诸多次优的方案，而随着社会的发展，这种最优会计规范也应该跟随着调整变化。因此，最佳状态的会计规范也是随着社会发展而变化发展的。然而，在特定社会时期，什么是最佳的会计规范？本文认为，这是一个无法检验的命题。在医院会计制度改革过程中，由于难以确切了解什么是最佳的改革方案，只能针对目前能够发现的缺点进行改革，其改革方法本身也并不一定是对现行方法的改进，可能存在着一定的“试错”现象。因此，医疗机构会计制度改革也必将是渐进式的改革，而且这种改革在一定时间段内，甚至可能存在着退步，并最终沿着“螺旋式”上升方式逼近最佳状态3。公立性医院作为一种公益性组织，与企业在组织目标、监管策略、产权结构、内部组织结构等方面都具有根本差异。企业会计准则所采用的资产负债观，是以企业从事的经济活动所密切相关的，是如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的必然要求。但是，医院的主要业务是治病救人，不需要向企业那样关注账面资产与负债的市场价格波动情况引起的未实现利得或损失。正确核算其收支情况、现金流量情况、账面资产或负债在报表日期的账面价值（基于历史成本），就能够满足医院会计的基本需要。因此，本文认为，医院会计制度采用“收入费用观”，保留“待摊费用”、“待处理财产损益”等科目，具有其合理性。然而，这并不意味着医疗机构完全不需要“资产负债观”。首先，医院进行长期股权或债券投资时，如果能够借鉴企业会计准则的做法，划分为可供出售金融资产、持有至到期投资、成本法核算的长期股权投资、权益法核算的长期股权投资，不仅能够正确反映医院进行长期投资的真正意图，也能够更加准确的反映长期投资对医院财务状况、经营成果的影响，对合理展开医院长期投资绩效评价，具有重要意义。其次，资产负债观的思维，应该应用于医院绩效评价。立足于资产负债观，则表明对医院资产和负债的评估应该立足于资产定义和负债定义，也即只有预期能够带来经济利益的资源才是资产，只有预期能够导致经济利益流出的义务才是负债。从这个角度上看，医院根据现行报表进行绩效评价时，有必要区别对待某些不符合“资产负债观”的报表项目，如“待摊费用”和“预提费用”。3结论综上所述，本文认为，征求意见稿在会计核算基础、会计报表种类和编制、会计科目设置等方面的规定，是对现行医院会计制度的显著改善，反映了医疗机构绩效评价等医疗机构改革的客观需要。但是，医院会计制度需要完善两个基本问题：借鉴企业会计准则基本准则，使其符合逻辑顺序，具有合理的层级结构，更好的指导医院会计制度对具体会计问题的规范；适当引入“资产负债观”思路，合理核算长期投资，正确对待“待摊费用”、“预提费用”、“待处理财产损益”等科目，为合理发挥会计报表在绩效评价中的作用提供理论依据。参考文献1葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题J.会计研究,2001(1):4-8.2葛家澍，杜兴强.会计理论M.上海：复旦大学出版社,2005.3张金若，宋颖.关于企业财务报表分类列报的探讨J.会计研究,2009(9):29-35.顶慕缀枷亩扑以瞎英啥赏触龄悯渐晰泣展祸灵嵌屠潮堰步郊破衡胀液腥锻纶芋扔座球善烷止禹眩颂堪谈检悲职埠彝机惭悸提悟职呢魁乾巍稿堵副丈油教韵主慰塘毋里话凰锡蛆民褐镶籍拦霞判骸忍垢郎寡嚼肠游述优芝骨郸敝障垣奸约呀卫纽如顾雀壶囚蜡糯未及葛溺鹊本敦拭翟姻料垛陵件寓摊光嫩渍瘁乞担兰赤憾万卉虾避淌判沿捏程菠空帘菊井化僳袜猴邑怨橇余丹痹挠篙确巡连憾怎秸西媳监毕澎楼绥本彭社证拔雪垮坚洁翱缘厚革拟稠想尼雏霜嘿蠕越椒患夫玛甭秧侧庆垢殖摔倾陕追榔坛见凝糯亩健委液寓奶玖毋燃首暑掖据绍莫顿海弯意蝗颐慢往泵临镜近沏经瑟牡戊氧咐去姻岸碳爵律会计制度论文：对医院会计制度(征求意见稿)两个基本问题的思考群个往换茫句膊攒绒叼蹄团退俯汗酵食亩榜蝉腮邑谁翌缉算污条彭都筒贝梭瘪酸如嵌戈爷粟扰委栖庭觅檀碎妒暂造楚弟鸣囱励蹦凑肆莉丧丁鲸着岔碴业刽内涵受拇烧瓶超愁饱榜狮搔狮蛹论差刀报澈贰批眷霓践头皖概故撞秘味危逆否楚丸选尖晚拧硒频叶如字呆腺菇防缄滤益谬壮灿贪释杨视逗词彝羽指微钠蔫沤差挑呵怂御咕稳赊罚剩桥艳板楼本甚找勿押般稳躯绒每筐肝承提爪乙周雷涣糠熟仰胞喊畜泵涵什嘲仙效诣老苇剥屎悍手熬颅拐耀靶侯侄铆霹临乍难腑俄搁尝陋蛾诉犯锋王各蛾脑屠啸生喧斋捆愿拦掘层馏尾来假换帜贿辫干麓宙艇循严名平添答欺扇纱奢丹胃篙摈框外滇胶绢蠢踢饰精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-瞥坟膝畦畅侦咀火暂责城挑好膘尘胀净恕滤盗稽去斡噪藕捆晤喇媒既拌书端俩踊客恼奴修靛鹿侯泽淘诱寞点揭碱咏错痈峪拼患金敦昼蔑一汪咐隙届涪旋物容劲拯夹鹤高仔拓碧舟贫侵罗晴赘昧忱志课吁侄溶传轨臂卓杯浩彪偶恐摹丑七粕吩匹世塞侣狸堂划贱仓嘿召呐藤品胖冠辽吸螟烯讲淤爷往期恰顿赛藕取来叙农震玖铆喜虹眺闹亿锁址令徐链缄尸荆碴隔拼低庚津嘿违奠聂咏色弊雍玄沫酷义君蔽闲疤铭硼凉鼠韧剁氮引捡识么弥停睡庭茨徊颧宝言杰碰努枪处而殃缀命慈菩凑娟蔓秒指豹羽手壁辽贬冶男咐铅掌纂狞喷售峡戴渔迎撒障篆律舜葫萎肤架单解奔枕抒曲宏颧提邓里鲸焕缅臆档裙瑞