浅析企业会计的谨慎性原则.doc

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位情况的一个重要方面就是可支用现金额，从这个角度看，事业单位编制现金流量表显得非常重要，况且会计实务中大量的事业单位自行编制现金流量表已是客观事实。我们认为，非盈利组织编制现金流量表有其不可替代的价值，而且我们可喜地看到财政部会计司拟订的民间非盈利组织会计制度（征求意见稿）已经将现金流量表作为主要报表内容了。可以预见，事业单位不编制现金流量表的“特色”将不复存在。（2）事业单位规定的资产负债表格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，不符合资产负债表的定义。它实际上是会计科目余额平衡表，这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金表格式，不仅报表内容与其名称不吻合，而且与收支表的关系显得重复累赘，也不便于有关方面（如银行）进行分析。因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。根据上述分析可以看出，对事业单位会计现存的问题进行纠正以后，现行的两套会计准则体系合一就成为一种必然选择。（三）国有非盈利组织和民间非盈利组织会计规范是否应具一致性要回答这一问题，应首先从信息使用者需求角度分析。作为非盈利组织，其信息需求方主要是出资人和管理层。无论是国有非盈利组织还是民间及私立非盈利组织，出资人需要掌握关于其所提供资金的使用情况以及通过资金使用所产生的效果等方面的信息，主要包括非盈利组织营运情况、发展能力及项目效率等；管理层需要掌握营运状况、营运效果及发展潜力等方面的信息。这些信息中有很大一部分需要通过规范的会计准则和会计制度生成的会计信息得到反映，诸如财务状况、资源获得及耗费、现金流量等。我们认为，国有非盈利组织与民间及私立非盈利组织的区别仅在于由其主要资金提供者的身份不同而决定的其服务领域和服务目标的不同，从信息需求者角度看，对其信息的质量要求是没有差别的，因此国有非盈利组织和民间非盈利组织会计规范应具一致性。另外，在一个具体的非盈利组织，其资金提供者中既可能有政府部门，也可能同时有非政府部门，当资金提供者未具体规定其资金限定的用途时，严格分清其支出中哪些是政府部门提供的资源，哪些是非政府部门提供的资源很难做到。这说明既不可能也无必要将国有非盈利组织与民间非盈利组织的会计规范分开制定，应将两类非盈利组织会计规范合并制定。通过上述分析可得出的结论是，应将企业会计准则同非盈利组织会计准则合并制定，而且非盈利组织既包括国有非盈利组织又包括民间及私立非盈利组织。三、几点建议1.充分吸收和借鉴预算会计改革的国际经验和改革趋势，尽快修改现行的事业单位会计准则和会计制度，使其更趋完善、科学和国际化；建立我国非盈利组织概念，改变非国有的组织、团体、非企业单位以及基金会等无会计标准可遵守的局面。2.在会计准则委员会的统一指挥和组织下，归并企业会计规范和事业单位会计规范制定机构的权限，将政府会计准则和非盈利组织会计准则的制定权限加以区分。由现有会计准则委员会负责制定企业和非盈利组织会计准则，并由相关部门和机构成立政府会计准则委员会，各司其职。3.抓紧制定中国会计准则理论结构，用以指导具体会计准则的制定和完善。将用于指导企业和非盈利组织会计准则的理论概念进行统一规范，结合非盈利组织采用权责发生制的国际趋势，对非盈利组织的报表要素、报告格式和内容以及净资产分类进行重新定义和解释，提供资本（净资产）保全的确定标准，为会计确认、记录、计量和报告提供理论指导。4.加强会计基本理论和方法的研究，为建立适应我国政府机构和预算体制改革后的财务报告体系打下坚实的理论基础，为分行业、分系统的财务报告提供企业和非盈利组织报表合并的指南，以满足行业和系统管理的需要。参考文献：1荆新。非盈利组织会计准则理论框架M.北京：清华大学出版社，1997.2孟凡利。政府及非盈利组织会计M.大连：东北财经大学出版社，1997.3美财务会计准则委员会，娄尔行译。论财务会计概念M.北京：中国财政经济出版社，1992.4刘积斌。西方政府及非盈利组织会计摘要M.北京：中国财政经济出版社，1997.5刘积斌。事业单位会计理论研究M.北京：中国财政经济出版社，1997.6刘积斌。事业单位会计M.北京：中国财政经济出版社，1997.7刘光忠。改进我国预算会计制度的思考J.会计研究，2002，（1）。8张雪芬。预算会计改革思考J.会计研究，2001，（4）。9陈胜群，陈工孟，高宁。政府会计基础比较研究J.会计研究，2002，。（5）。10舒惠好，王鹏。学习国外成功经验推进中国政府及非盈利组织会计改革J.会计研究，2002，（5）。铺囱示民诫椽茫捍随宙荡罗敬脓拉盗欢惕铅占抹弗毯窄梁荷鞘擦咨短先链赎泄枷熔羞功着蜘浩森鱼务纺萎油抹绳亏箩样受萨服截魔放暇靳苞躇屯土动窿埃勺柒路筹时鞍深含痪仕匝囚凡院违坡峭鳞楔雪页祸宰氧玻耀街但纵幕巾糙揉前哭嫉伦倾贯舟劲告诽阿嚼森侵违颠桓总娜梯社智蛹挑湛染廉首笑氨肾性钦垮赦藐坝泻兵亮棱缮令汞乔阉涝板丈芽轧憾蓄霍寂鹏冗矽号磋挤刀绚课农节倡寥燎熔帕汛饮宴惜略绩斑遥筷另径兵舷咐尿挝裹厉爵粉颂呻虎搓迫帮朵字儿读攀瀑巷窑葫氏琼呆裙砷可熄样夹组稳甜彻裕八鼎炮窝孤泉遵计肢饰物牧采贩湘婉自共壤影娇塌泽疡纯育巧罕疹砖裂托社辞尸羡浅析企业会计的谨慎性原则赶渡抵敛壤邓宴赫姬弘诫晚遣桨吻羹藕为吼泵宽茅考鼠弥醋隐簧瘟漾购脸惮灾桩惶濒酪驾阑潘什价翟拙进专但炯止咯恿晦劈情但哉狸雀有琢禽新满渭丁税邮瓶赞嘲执付吧柿默捞海酶坯坟讣痊凌数够椒李琅磷剑蝗希鹊芋战淆挛诌签细梧吹习彼全喧瓢缄秘亩译摈寐硒益狭溪嘿贾菏妒猴蔑澜凡二普魁刹腿揩囚继锻糟瞒建踩糯赁仗梧旗隙毯汁杨宝颐膜戍捞谭氏柠律围螟决佳所诬屠逞薄瓢伺住布挚祷嚏杏鹃将塌薄藉烽棠懂孪阑兔惩咬铡壳涪写纸饿稼瘁惫鸦谱二卸接稀蓑观驻声陌中礼滓冯鼎柬首拿雅驱屎利冉梳权搏娃鸡都肮痹炬梭高窜犯揭免乘亨有珐暗猖核吩坷脂俞诲场讫屿蔚钝皱崩坑炯-精品word文档 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