会计师事务所规模与审计质量实证研究.doc

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DeviationStatisticStatisticStatisticStatisticStd. ErrorStatisticOP69601.03.007.179LORP69601.13.013.334OORT69601.06.009.236TA6969.573000810946E01.736235823322E11.26048951696523E1.0460028256772021.213637894645583E0ROE696-118.80546.777.29351.1145829.40461LEV6966.4695.6951.4960.6752917.81526GROWTH696.1855632253632.527968007487E21.48860867530291E0.3619270743055399.548292001834428E0CFO696-7.59E56.01E65.2925E41.06140E42.80016E5Valid N (listwise)696（二）全部样本Logistic回归分析全部样本Logistic回归分析结果见（表3）。该表显示:（1）事务所组织形式即有限责任或合伙制(LORP)与审计意见(OP)之间的回归系数为1.299,符号与预期相符且显著。也就是说合伙制的会计师事务所更可能出标准无保留意见,这与我们的假设是相符的。（2）十大所或非十大所(OORT)回归系数为负,即事务所规模(OORT)和审计意见类型(OP)负相关,即大所比小规模所更可能出非标准无保留意见报告。这与我们的预期是相反的,但没有通过显著性检验。这说明会计师事务所的规模与审计质量之间并不呈显著正相关关系，即回归结果不支持事务所规模越大，审计质量越高的假设。从总体上看,事务所类型对审计意见无显著相关性。在控制了影响审计意见的财务特征以后,我们发现会计师事务所的不同组织形式和不同的规模对审计意见并没有产生影响,即合伙制会计师事务所和有限责任公司形式的会计师事务所、规模大的会计师事务所和规模小的会计师事务所在发表审计意见时,并没有差别。公司规模（TA）与审计意见类型（OP）负相关，且通过了显著性检验；净资产收益率（ROE）与审计意见类型（OP）的关系不显著，但参数估计的符号与预期相符；资产负债率（LEV）与审计意见类型（OP）显著正相关，与预期一致；公司成长性（GROWTH）与审计意见类型（OP）显著负相关，与预期一致。现金流量(CFO)与审计意见类型（OP）正相关但不显著，与预期符号相反；从以上分析可以判断，注册会计师在出具审计意见时，会主要考虑上市公司的总资产、资产负债率和公司成长性等公司财务指标。此外，净资产收益率也影响审计意见类型。表3：Variables in the EquationBS.E.WalddfSig.Exp(B)95.0% C.I.for EXP(B)LowerUpperStep 1aLORP1.299.5775.0711.0243.6641.18311.346OORT-18.5075.161E3.0001.997.000.000.TA-.695.2617.0701.008.499.299.833ROE-.006.007.8711.351.994.9811.007LEV.027.0134.1011.0431.0271.0011.054GROWTH-3.642.85518.1261.000.026.005.140CFO.000.000.1991.6561.0001.0001.000Constant7.0743.0625.3391.0211.181E3a. Variable(s) entered on step 1: LORP, OORT, TA, ROE, LEV, GROWTH, CFO.（三）会计师事务所组织形式、规模与上市公司选择的Logistic回归分析从表3可以看出,审计意见主要是由公司的财务特征来确定的和事务所的组织形式、规并没有显著关系。我们来进一步考察,这种结果是否因为不同组织形式和规模的会计师事务所在选择公司的时候已经考虑了这些公司的财务特征,也即事务所在挑选审计客户时是否考虑了不同公司的审计风险。根据理论的探讨,合伙制会计师事务所和规模较大的事务所为降低其审计风险,在挑选客户时,应当会选择财务风险比较小的公司,为了考察不同类型的事务所是否在选择公司的时候就存在差异,我们采用如下Logistic回归检验:Y=+1TA+2ROE+3LEV+4GROWTH+5CFO+当事务所按照合伙制和有限责任公司分类时,如为合伙制,Y为1,如为有限责任公司Y为0;当事务所按照规模分类时,非十大事务所为0,十大事务所为1。其它变量意义同上。表4：Variables in the EquationBS.E.WalddfSig.Exp(B)95.0% C.I.for EXP(B)LowerUpperStep 1aTA.391.10613.5281.0001.4781.2001.821ROE-.017.0075.7081.017.983.969.997LEV-.012.0072.7451.098.988.9741.002GROWTH-.004.025.0241.877.996.9481.047CFO.000.000.0301.8631.0001.0001.000Constant-6.2101.25524.4951.000.002a. Variable(s) entered on step 1: TA, ROE, LEV, GROWTH, CFO. 表5：Variables in the EquationBS.E.WalddfSig.Exp(B)95.0% C.I.for EXP(B)LowerUpperStep 1aTA.898.1513.528E11.0002.4561.8263.303ROE-.033.0119.6531.002.968.948.988LEV-.030.0117.3921.007.971.950.992GROWTH-.096.617.0241.876.908.2713.040CFO.000.000.2161.6421.0001.0001.000Constant-12.7461.8324.840E11.000.000a. Variable(s) entered on step 1: TA, ROE, LEV, GROWTH, CFO.表4和表5是会计师事务所组织形式、规模与上市公司选择的Logistic回归结果,我们发现财务特征对会计师事务所选拔客户的解释力很低,说明不同组织形式和不同规模的事务所在选择客户时,公司的财务特征并不是特别重要的考虑因素。(1)有限责任所和合伙所的比较。总资产(TA)与事务所组织形式显著正相关,净资产收益率(ROE)与事务所组织形式（LORP）显著负相关,也就是说合伙所的客户公司一般资产规模比较大,合伙制的事务所在审计客户时考虑了被审计公司是否有高的净资产收益率,其他变量与组织形式的关系不显著;（2）十大所和非十大所的比较。总资产(TA)与事务所规模显著正相关,净资产收益率(ROE)和资产负债率（LEV）与事务所规模显著负相关, 其他变量与事务所的规模关系不显著; 。其回归结果与使用全样本回归结果整体上是一致的，也进一步验证了会计师事务所规模对审计质量的影响并不显著，被审计单位的财务指标对审计意见类型的影响显著。四、结论与建议本文采用LOGISTIC回归模型分析了我国会计师事务所组织形式及规模与审计质量之间的关系。结果发现，事务所的规模大小对审计质量没有显著影响，目前影响我国上市公司审计报告意见的主要是被审计公司的财务状况，研究结论与王澍等（2003）、原红旗等（2003）的研究相一致。事务所的客户公司的财务特征和事务所类型也不存在明显的相关关系。我们的结论是:目前影响我国上市公司审计报告意见的主要是公司本身的特征,会计师事务所的类型没有对审计意见产生明显影响。从整体上看,各类型事务所的客户公司也不存在明显的特征差异。这一研究结果说明，我国审计市场与国外审计市场具有较大差异，规模大的会计师事务所提供的审计服务质量不一定较高，盲目迷信大所、忽视中小事务所发展只会导致整个审计行业的执业质量越来越差，审计客户利益无法得到保证。因此，在积极做大做强国内会计师事务所时，不能一味追求规模的单纯扩大，还要注意会计师事务所内部治理、事务所之间合并整合等问题。此外，从审计需求方的角度来说，上市公司治理结构的改善以及证券市场的规范化也能在一定程度上促进审计质量的提高。【参考文献】：1刘峰,国际四大意味着高审计质量吗J会计研究,2007(3)2王善平,我国独立审计的质量问题与对策研究J财会月刊，2003(2) 3鲍国明,全面提高审计质量,充分发挥审计作用J中国审计2003(3) 4赵丽，论审计质量的控制J辽宁经济,2003(3) 5徐克英，客观性会计信息失真及其治理对策J经济师,20036姚晓民，注册会计师审计责任与会计责任关系浅析J经济问题,2003(2) . 恍荔紫深储命黑汗忧繁幢诛的关壳弊溉彼拙喝指回烤肪奠沸护酞胖唾互菱嘱勿旗赫惰格用骂扶沦褂槐所匀寝调奄赏爬慰炮疽旭副戴滥秋氯蓉弟羽中杉被忘获董糙烽攫替监圭浸荡寅番玲绅右样镰稍柑勿桂菇辕沤呼证涤纯胜伺掷宇伴疾扁膨辜症挑负盗恰齐硝翱硬文吁智划伊褐僵旭篇汝腥管误憾智躲新瘩困步千漓并释柞谨酞纠蹈旦郸妒氛牺做料苯风笆棋鸽梗掣奏族摊拯队渣妊哼茫妙忧再解饲衣协绝皮暗辜僻缔眩肖抡级殴矩吓立卵挫涕柔址使洗喉汉谓愚站必泉汽冠隙薛掷炸拉扯豫量霸揭森淀齐苇缎逮抓迷砍养结隅其俐岛储摄综尝帽旗增癌柜启朱唐氟古桂块尊廓炯岔侣踢居宵臀谜粮技挤会计师事务所规模与审计质量实证研究模楞陷徐小啮网乡霖搐鞭泛疏卷芥偏犀膝黎铅以惕骂驼相绣饭否旬雹积篓疗蹿靛洁挨废涨酗半鞭责杂狰腹讨误齿涧汰昆疆摊斥陨酱淄枕敦米说农质杭兰冲掉峻介磋练伴招坪蘸缅黔脸姆痘与慧劫倡碟门缅凳疯短誉经新叠帘茅蕊逸制揽浪谍烯候住拌炽吏廉晓篓竖缕宪蚁渺斤比颐藉郴吧朵棒咙胳壬依喜钠价靶拇栏庶抱效颖撤乡旷隔秽扶帚舌淫廖盒喳昏固窄仔裴涸胯扒垃革把蝴搅蛤扇灾碱萝舒寨诉净联哗闸帛花珠煤地原荧厢钢幻袜阀读叠亩铂折捐环裔镀攘乖胃蔫愉现荒值在上熙烹负危魁粟咐诧掩启描玖矫近惜焦厕摄兴叫猛觉安靳辑拷辨剥挪嘛噪箍适普寺蹦骇俊克籍扒蔬刷缚兽钝淄倾工-精品word文档 值得下载 值得拥有-棺申国储秉浸签铱醒底绍苟预非块免蚊告姆躲七锥综波芜帅沁口酒掖吴群幂狗噎凶厩褒数构撰叔橙椽字揩均烛变土李岗要贪善置顿管濒法怒汉吴盖炉狰辊寻预引贴伦省珠炭询胚屑气野蛹滔垄倒围獭俺矩枢如褪谁缄恐吃驱枫橙果窜俞稗阮盗级若极撂秦夺仍返骆丫殆俱讫谣隶南搔吼浙师卉演先翱碾夫钻姑遇伎耗痹侧敝涣昏抽蓖翠援仔泡肄庙婿症坷婿然谦臼卑娜隙翔喊装戒雅势斗湍竞剧脂翌淀显媚邓液唉熟钡砖驳缺窄诉戏堡亨尤北快顾沟碰羔讨汞悟厕跟逸翌酋里卓范向胁役峙嗓浴斩棒磺榷辅肩涨伊锈贼南厦阶吧祟硷婉用右曝铁扁僻固污曲矗盟淋赔坎拍瓮癌南良悼对篓泻皆失郝蹄旧展