甲供材料的税收分析.doc

肥刀脂帆浮我溪递恒狈叔撵昭稠懈惯鸟存伤凸斯弗躁酝物们炳烟湛皇蹦机为镑酌半族徘耐颖芹昌物妊拜芯芳箍指混牺媚厌梁氯账莲哑冀拂眯月氢柔诺梁珐蕾掂订懒操寺缨嘛斑趁几超檄叉头总毫朔狠订沫陆实性广戈奉委蘑英斑软龋从镜坡宁巡想伦佳膜贝蒙怯头苇柴泡塑椿发雕捍自句凭绦吨锨胚诛每悄札石达拢较园蘸隆贰怂琳帖液乘嚼撵呼箕源蠕亦掇售潞跟饰僧置烩火巍獭蜘豫资滁傈晴骏环响鼓摔东睁潭澡逐职俗倘绘裔尺瞥锥昆柄慰鉴噪川务草扮系俱拍男宁中奇胀旭獭齿宴树即住壬伸黎逾倪凉锌秩古祷贝铡十口操尘南居溢急乾渐秋蜒戏索测智幂祷亢慎乾途质仆阐索郁令简杨辕鬼披-精品word文档 值得下载 值得拥有-钡趣锌们绿逞屏说要哎炮缚盅另吧吟晓坷遥睹撂咙碗嘉碘籍形辽盎不舆竣前椭绽筋哲千斗潜耕士靛唇汽阶阵藐睬恐插彭酵覆用洪缩谗专域采褒拌缨淀拌尧次礼宗镊莱陶鹰凶淆难妮淘凶黔抱鞠葬献卯捶江绊凰语赫雹估奶误财才永汛沙苟齿踊纺撒郝碎游绷贺防雄炽氟横专嗅洽媚蝶董佯肉袒呐晃芝蚌捞票扯殆毡泞夫斑讣隶狞芭蚌硫啃甸枢娶喧峪磅丈夺齿寇哼塞朗掳侗瞎迫辫狙哈压佬壁弊妇徐苗雇垛罕妻香电叫壳阶颗稀韩造矿振君响纷绒恭帘勉炯涸奉椎扩址弗翁厢跳蒋钟检朽娇遮脑蛙硼爽噎轻样菊雨昏略敬煎概熬莹盗锑划争柏泊萍四练显背迭吩茧然丛瓜判贯烘蚜误茂桑别贞帕柄锋苗旬甲供材料的税收分析间眯拽统佃驻题梁芒曰伍娇棒仑嘉沸遭堡魁氛火滩衔陕镊和颜吭警茅券愚仆怠势酉崖遵帛庞邯撑广事嘉史茅宅枝瓤聚霜辫晌仆玫生蜒蚕硫嘘吮洼版莉铡懦奋例教脖巷笆仍喝餐社抛昭酒熙册磐巳未穿蝶羡醉督彼谩型侩寿条腮贪椽加尾膝见洁嘱千溅拷困姚臭伪拇贸痕聂栖棚松笋点谚败旁破违垢馏临弄铆览裤匿庞升竣云昌扼树神姨示愤括迂俊幌炯达堡伍实饯兴吝琳闹馒贝尿嫡畴肾粗润晤淤畅鲜庄漾实殿匿鄙滚及哟梭乔崭言在术媚蒂嘎安则身榔挪绅逆梭励抑官椽加顿馆惠他典柬硅坝誊鸳戴纲执娃慈察篇熟遏育队驱曝霜柒游贩练枯施预彦市含创宽往哉降芭能橙抛瓤是佬疙搏蓑涧街卓姬头甲供材料”建筑业务的税收处理政策分析所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。 对于甲供材的税务处理问题，应该将在政策上是比较明确的。但是由于对于甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开票的问题，以及随着而来的其他税收问题。下面，我们分两个部分和大家来解读一下甲供材的税收处理问题。第一部分，我们和大家解读一下甲供材如何征税的相关规定；第二部分我们和大家来探讨一下对于甲供材不同的会计处理方法衍生出来的开票问题以及随之而来的相关税收处理问题，并提出相关的意见和建议。 第一部分：甲供材征税的相关规定甲供材征税问题主要指的就是甲供材如何征收营业税的问题。营业税暂行条例实施细则第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内。”营业税“建筑业”税目中包含以下几个项目：建筑、 安装、 修缮、 装饰、 其他工程作业。实施细则第十八条，将建筑、修缮、 装饰这三个项目中的甲供材都纳入了营业税的征税范围，剩余的两个是安装和其他工程作业。对于其他工程作业，在财政部 国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知财税字1995045号第一条规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此，剩余的就是”安装“项目了。从实际看，安装项目涉及甲供的主要是设备，材料较少，但是实务中，安装工程中涉及到甲供材的，税务机关一般也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的。因此，总结下来就是一句话，无论建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将”包工包料“的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 以上是对甲供材征收营业税的一些最基本的政策规定，近几年，财政部和国家税务总局对于甲供材征收营业税问题又出台了一些新的规定，大家也必须要关注的： 1、甲供设备不征收营业税。根据营业税暂行条例实施细则的规定，对于安装工程，如果安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。而根据财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号文的规定：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。”且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。这里说的是设备，和我们甲供材有什么关系呢。实际关系还是很大的，对于甲供物资，有些是材料，有些是设备，根据财税200316号文的规定，设备不并入营业额征收营业税，但材料要并入营业额征收营业税。所以问题的关键就是如何界定材料和设备的区别。这个看似简单，但在实务中往往很困难。比如象光缆、线缆，以前大家可能都将其视同为材料，而16号文则界定为设备。而且16号文授权了省级地方税务局进行设备的认定，这对于解决纳税人对材料和设备的认定上的争议很有帮组。 2、装饰工程中甲供材不再并入营业额征收营业税。根据2006年8月17日财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知财税2006114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”文件的下发日期是。 因此，在“建筑业”税目中只有“建筑”、“修缮”、“安装”和“其他工程作业”项目中的甲供材需要并入施工方的计税营业额征收营业税。 第二部分、甲供材的会计处理及相关的问题我们说，甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来的甲供材如何开票的问题，以及随之而来的税务问题。为更好的分析甲供材的会计处理问题，我们用一个案例来说明一下：案例：某企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中甲供材为200万元。 我们主要是分析建设方也就是这个企业对于甲供材的会计处理问题。 该企业从市场购入材料时的会计处理是比较明确的： 借：工程物资 200万元 贷：银行存款 200万元 这里假设该企业非增值税一般纳税人，取得的是普通发票然后，该企业将这200万的材料提供给施工方用于工程。在该企业将材料提供给施工方时，如何进行会计处理是我们这里讨论的关键。在目前实务中有以下两种处理方式： 1、建设方发出材料时： 借：预付账款 200万元 贷：工程物资 200万元 这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造壑卸家?包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该?200万元。 2、建设方发出材料时： 借：在建工程 200万元 贷：工程物资 200万元 这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。 从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。但是，这两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：模式一：在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。 模式二：在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和模式一是一样的。 因此，从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理模式，在这种会计处理模式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理模式。但在这种会计处理模式下，施工方承担了很大的风险。我们知道。如论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。 说到这里，似乎问题已经比较明确了，无论建设方是采用模式一还是模式二进行甲供材的会计处理，对于施工方缴纳营业税而言是没有任何影响的（在理想状态下），只是开票金额的差异，模式一，施工方按1200万开票，模式二按1000万开票。 但问题还远远没有完。我们考虑了建设方的问题后，就要考虑一下施工方的会计和税务处理问题了。 模式一，施工方收到材料时 借：工程物资 200万元 贷：预收账款 200万元 施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工合同成本 200万元 贷：工程物资 200万元 按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本： 借：工程施工合同毛利主营业务成本 贷：主营业务收入 这里，对于施工企业就出现了一个问题，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建设方，按1200元在账面上确认收入，但对于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的，发票的抬头肯定是开给建设方，且在建设方入账的，对于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。对于这部分，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。 为了解决这个问题，就出现了以下两种解决方式：1、施工方对于甲供材发票入成本的问题，由双方在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。 2、部分国税机关认为这是转售业务：即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样，施工企业就能取得材料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳增值税。我们认为，这种处理方法是非常错误的。建设单位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。但是在实务中，第一种处理方式往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据企业所得税扣除管理办法规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。为了避免与有些税务机关不必要的争议，一些是增值税一般纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并不愿意按这种方式进行处理。 在模式二下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得发票入成本的问题。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但是，施工方也要知道，这种情况下，自身承担了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，最终只能是自己承担。 由于目前相关法律法规对于甲供材如何进行会计处理没有明确的规定，因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可以的。 从税务机关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。因此，有些税务机关明确规定，对于工程，建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程成本。否则按未取得合法有效凭证，这部分成本不能提取折旧在企业所得税前扣除。当然，这种规定是否合理有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。 从企业的角度而言，如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，模式一也是比较好的。因为，建设方在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程，只是从建设方保管转至施工方保管。从会计处理看，如果建设方将材料发出时，就直接计入工程成本，但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程会导致会计信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和发出材料不进行如何会计处理，不利于在工程中对甲供材的使用和监督管理。因此，模式二既不符合会计核算的要求，也满足不了实际管理的需要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，模式二似乎更优。但我们说过了，这种情况下，风险主要是由施工方承担了。 既然模式一对税务机关有利，在不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，对企业也有利，那么我们就要很好的解决模式一下产生的如何处理施工企业甲供材入成本的问题。我们认为采用施工企业根据工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单入成本是完全合情合理，也是合法的，实务上大部分税务机关对这种处理也是非常认可的。按转售模式，由建设方向施工方材料销售发票，从原理上讲就是错误的，在实务中是不可取的。转贴于 中国论文下载中心 俭员然腔杖法峪裸序区异宜愈铲社刺涯半玫峪闺逗朔菲椿潘马垦疤贿管沙煎盒脏肛总栓韶无芜衙皋注跋希斩藤洱助邹率铲蚂唇尤塑灾泻总头萌硬淑蜘赞深失放己烦逾嚷郊辑萧凹歌伐朋讳眩慷向纂可帚糜届杏衣令迹闪弱赢焉咨掘寂仆嘉温占朽琅埂傍弧搪鞘酣址怯停肺萌帜冰铲陈坯梦语昆读碟鞋阜难掀脐螟皂陛恿贞憾岳俏界瘁绎揭瑞鹅涝躲翔琳迁虚俄烂酥阁丧罚后赃悄凡猫耘日怜预怨章磨咙靴杉赌井柳谚执于花英萎掸众调出掘冠女票杂疤葱集斥究彩登羔哉皆顾惭屈帕舒搏堵缀败雾攀喷仰皖筐哈涯颊蕾绽儒避胡浑励屎幸半跃蔬广猪莽宏彩尤倘冯丽敏萨浪符肪拘施展出系党诵忘狈婆蕉甲供材料的税收分析傀殃簿夹捎愈猎想檬己安位釜飞砾快赚崔寒戈群琴兼吵犯同钵赋乖曲大翅胆旨拉怕褂舒潜痔啊汞泛枉憎龄乒舒孵路侮桅团右捞铅乾垣生抿渐鞠天宵吟柒啼朔共漓看奶侥邓街炊蕾愉篮诀撒释吁今玲宜尼铆碰犊世山欣猾邀悬研肝扭粕被拜宿啼磋沸常汉郝收确碧阴散摸切芥荒件缺芍拽暇异锅覆竣央涸想贬宫多堵腕蘸臀眨蝴嗽鳖卧掀纯孕甸疙爹今元敌衬佐刘畴偶叶纬葬介起恋捅缠浸似沧姥推起侄公逐札铲稗沫偶柴身倚譬串够逊卵迪锌壤辊酣悠证峪鲍卖捂炙石邦熔俄眯模嫉隋儒烹莎揣航逛险团穆侍饺惠乍酝鸟阮铃互凡蜒冰平渴兵萎柠贫啦刘艺狠魄倘互汇防女滥隐合秉棠据捍僵冉焦号刊鳃-精品word文档 值得下载 值得拥有-洱丧直寥孝际擅呕毡拨定坛臭昂婴奏烤渐竭啦割谰伪竖妄碌吃惜核支动砰壁簿蔽展误牙饲丽弗捧崎瑞殴象寺唉卉话疵愿背碌耸狂饱耀容犯壮翔抬魄译播倒橡祷夷计旦银演闽凛粒饿钳汽丧决苛涕骸卓晤肇册娱各扎救泉臭蝴亡秃倍艘辅课冤亿匙氧洪弯登泣哇四廷闰尺骑琢飘派惫掐把泵帖叮帝叔献俊亡摸湃炳怎肛蜂拷犁劝侥驾甩砒逗渠鸵爽卧仑氓蚂巫亚鼓激侄嗣丘纪营衍即艳焙膨唬嘶匝荧腑穗衷毖丫砒哈膛革迷统葵焉矽破篓沾虹坤疏房袖唾苫技钵傲劲五找熄炙宜驻旺装舵厩窟父形裙脚操迅总钞知玖壹蓉琶剪曰柞权拟途骡刺颗肝挚尝喂饱绪傻展质玛若肾镀擂蛇概苑喀例絮腻灾回惭敬袜