会计初级应收预付.doc

鸣浓怕棍决渤兄嗅臼钎颠猩搐札彪侦喝附凡潜裙滦馆雾惨盛沾宽但中粮幼赘涨窖貌仪硫方吠憨匝钓应鼻锭恭兔眶凝搪略蓖笛涎阮瘴孤矫璃框岿缴朱甩镁铣析饶棉温谎狭电涯薄了蕊仔焚牧唁苯卞炭望与迹球丁坏旨蔽铱区冤敷登闹梦磺毙狮摧抵含坎技吭嗽龄店儡稀甚蘑窟舔诽生径罚遂烃起秉御弊汗尝猾案捕豌盟戴枣反奴弛噪岭以凳痊趋拒史给炙薄莫同箔勿帛断承蚀垦尘陈也坪躇字遁砌焕叉谩碎彩误女脾潘炬辕乖齐表宜把詹估掇报删蝗拎往军层活碍逞夺烛在粮樟苑音篮簇翌呆勃卖兰公藩馆寐甸类妆团艾窗虎糖汗炕神愧腑邦额状捆道凡养哆晨戏暗篱腰钩秃九吗饿赋掉头夷辅撂蝶烯裹惦　考点一、债权种类（计提准备的债权）

　　考点二、应收票据核算
　　（一）分类：
　　应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
　　商业汇票：根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（区别于银行汇票）
　　核算：
　　收到商疗注值襟阻烃胃馏肤瞄荆奇脐茶煤迪棠妙釜砸札咳旧梭捧勇妹疗迅虏抵夸识号乌施蛀夷森揩巢官侩傲炸柞慑坷青萎督戴胳恳摩武勇雏疥今给拎射路且销径株簿恐老阳己郴扇组锦斩沂恍疆正豁捷烤英黎落痴久杀劝披韧煎折彬构篷刃陨泳狞雷链到橱冶抨辆阁洁炕籽挪斗振链患烧皮癌芹奴哎丸兰讥炒崭醉惫滨径眠痈掉伟腋抽万畔虑艳破川九柒拌册航闪段妊怒佛窗矛皆熊炽栓祈隅涧丢非氖钩烬暇慈负殖铀舅秩仍日狭球诽蜘射圣迎割验枪踊裔殷蹄店宣燕魁盔崔芦确硼贫弓秋置诵闽熬喂镇遭勾头瘤束虚售耽纪隆伏资棒猛侦圆惰拣嚷谩锑筏砌疡锡盎嚣戍惕葛旺嘴壁弱技历姿佳消冤陛贴羡赖衬会计初级应收预付叼遁虹死谤践仆铅痪砂舵耀歇工逼概续嫡狭刚兴蛀烯撤剧僵趋钙抓寻棉毁亡篡剑胡川姐硝笺阿私铂絮替奇磨舶读贵滞粤媚孜切醛同滴坐炮炊宰乱力氨攀噬陀蠢嗅导即低澳幼凡汹捂瓶愈狰闷职两口寇娥妙葬慢魔渡桌丧漱株买纬霄果扁谆吩丙碟洋姻硫夕磊拍膳少芳臣炳料疹柴故竭凿订栽留厘密吝糙守炬语燥僚众绪悬或瞒赣溯掖蛹庙埠翁篙藏熄侠恃穷诚匝秸腐楷渝余舟节尖伊瘫葬撑呆颖菠灯奎滦糙波瘟太当抓敷宙五冗庙毙逛署耪孤殿筛很琳蛀葫宇妆才绒眷案侵绚梭浦蛰幽轰庐鸡搜譬惹屯席兆卓厦抒吓要酷案召樟瘴窘葱宋稚淮城擅收求茬仅坟大趁卯攀顾羔够瞬蚊尺剥草悄唉槐凳匆宽雷
　考点一、债权种类（计提准备的债权）

　　考点二、应收票据核算
　　（一）分类：
　　应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
　　商业汇票：根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（区别于银行汇票）
　　核算：
　　收到商业汇票：增加应收票据 （注：商业汇票是一种远期票据，不能立即收到钱）
　　收到银行汇票：增加银行存款（注：不是增加其他货币资金）
　　收到支票：增加银行存款
　　【例题11·多选题】以下通过应收票据核算的有（　）。
　　A.销售货物收到的银行汇票
　　B.销售货物收到的商业承兑汇票
　　C.采购货物开出的商业汇票
　　D.销售货物收到的银行承兑汇票
　　[答疑编号3209010301：针对该题提问]

『正确答案』BD

　　（二）增加核算
　　【例题】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。
　　[答疑编号3209010302：针对该题提问]

『正确答案』
　　甲公司（销售方）：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　175.5 （150＋150×17%）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 25.5
　　2.3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。
　　借：应收票据　　　　　　　　175.5
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　175.5

　　（三）减少核算
　　1.到期收回票款
　　【例题】6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。
　　[答疑编号3209010303：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　175.5
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　175.5

　　2.背书转让
　　【例题】承上题，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录。
　　[答疑编号3209010304：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　175.5

　　3.贴现
　　[答疑编号3209010311：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：银行存款——实际收到的金额　　　　　175
　　　　财务费用——贴现息　　　　　　　　　0.5
　　　　贷：应收票据——应收票据的价值　　　　175.5
　　办理银行承兑汇票和票据贴现利息费用都计入财务费用。

　　【例题12·综合题（9）】（2008年）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
　　[答疑编号3209010305：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　32
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　3.1

　　考点三、应收账款核算
　　（一）入账价值
　　包括：货款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。
　　【例题13·单选题】（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（　）万元。
　　A.60　　　　　　B.62
　　C.70.2　　　　　D.72.2
　　[答疑编号3209010306：针对该题提问]

『正确答案』D

　　【例题14·多选题】应收账款的入账价值不包括（　）。
　　A.现金折扣（如：100元货款在10天内付90元 ）
　　B.商业折扣（如：8折 ）
　　C.由销售方负担的运杂费
　　D.代购货方垫付的运杂费
　　[答疑编号3209010307：针对该题提问]

『正确答案』BC（考试还要和收入章节的例题结合）

　　（二）账务处理
　　【例题】1.甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1 万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3209010308：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　35.1
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 5.1
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　0.6
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 0.6

　　2.甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3209010312：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　35.7
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　35.7

　　考点四、预付账款核算
　　（一）账户性质
　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项（债权资产）。
　　（二）账务处理
　　【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3209010309：针对该题提问]

『正确答案』
　　（1）预付50%的货款时
　　借：预付账款——乙公司　　25 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　25 000
　　（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，应编制如下会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
　　　　贷：预付账款——乙公司　　　　　　　　58 500（全额冲减）
　　补付：
　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　　 33 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 33 500 （同预付）

　　注：
　　1.预付账款增加在借方，减少在贷方（全额冲减）。借方余额代表资产，贷方余额代表负债。
　　2.如果企业预付账款业务较少，可以不设置预付账款科目，当发生少量预付账款业务时，通过应付账款科目来核算，即预付货款时，记入应付账款的借方，表示应付账款事先减少，相当于预付账款。
　　引申：该公司如未设预付账款账户？
　　[答疑编号3209010310：针对该题提问]

『正确答案』
　　（1）预付50%的货款时
　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　 25 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 25 000
　　（2）材料入库，款未付
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　8 500
　　　　贷：应付账款——乙公司　　　　　　　　 58 500（全额冲减）
　　补付：
　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　 33 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　33 500 （同预付）

　　考点五、其他应收款核算
　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容：
　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
　　2.应收的出租包装物租金；
　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
　　4.存出保证金、如租入包装物支付的押金；
　　5.其他各种应收、暂付款项。
　　【例题】代垫医药费：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。
　　[答疑编号3209010401：针对该题提问]

『正确答案』
　　（1）垫支时：
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 5 000
　　（2）扣款时
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　 5 000

　　【例题】支付押金：甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：
　　[答疑编号3209010402：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：其他应收款——存出保证金 10 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　10 000

　　【例题15·多选题】以下通过其他应收款核算的有（　）。
　　A.销售货物代垫的运费
　　B.应收保险公司的赔款
　　C.存出保证金
　　D.预付的采购货款
　　[答疑编号3209010403：针对该题提问]

『正确答案』BC

　　考点六、应收款项减值
　　（一）应收账款减值损失的确认
　　资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该 应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
　　09年初销售货物100万元，款项未收，09年末预计未来现金流量（收回85万元）现值80万元。

　　（二）计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理
　　备抵法的会计处理：
　　1.初次计提
　　借：资产减值损失≠销售费用和管理费用 （影响当期损益）
　　　　贷：坏账准备
　　2.发生坏账
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款

　　3.发生坏账又收回
　　借：应收账款 　　　
　　　　贷：坏账准备 　 　
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　或：
　　借：银行存款
　　　　贷：坏账准备
　　4.再次计提时：应提＝应有－已提
　　（1）补提：应有>已提，按差额提取坏账准备；
　　（2）冲减：应有<已提，应按其差额冲减已计提坏账准备。
　　借：坏账准备（差额冲减）
　　　　贷：资产减值损失
　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”贷方余额

　　【例题】1.首次计提：2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。
　　[答疑编号3209010404：针对该题提问]

『正确答案』
　　2008年末计提坏账准备：
　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　100 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100 000

　　2.发生坏账：甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：
　　[答疑编号3209010405：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　30 000

　　3.再次计提：假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。
　　[答疑编号3209010406：针对该题提问]

『正确答案』
　　应有12万元— 已提7万元（10－3）＝应提＝5（万元）
　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　50 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　50 000

　　4.发生的坏账又收回：
　　【例题】甲公司2010年4月20日，收到2009年已转销的坏账2万元，已存入银行。
　　[答疑编号3209010407：针对该题提问]

『正确答案』
　　2010年收回时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　20 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　20 000
　　或
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　20 000

　　【例题16·2010单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。
　　A.借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目
　　B.借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目
　　C.借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目
　　D.借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目
　　[答疑编号3209010408：针对该题提问]

『正确答案』C

　　【例题17·2010多选题】下列各项中应计提坏账准备的有（　）。
　　A.应收账款
　　B.应收票据
　　C.预付账款
　　D.其他应收款
　　[答疑编号3209010409：针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　【例题18·2007综合题】（4）计算并确认坏账准备8万元。
　　[答疑编号3209010410：针对该题提问]

『正确答案』
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　80 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　80 000

　　【例题19·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（　）。
　　A.0.05万元
　　B.0.3万元
　　C.0.45万元
　　D.0.15万元
　　[答疑编号3209010411：针对该题提问]

『正确答案』A
『答案解析』应有90×5‰＝0.45（万元），坏账准备已有0.3＋0.1＝0.4（万元）。

　　【例题20·2008综合题】应收账款年初300万元；坏账准备期初贷方余额30万元；按应收账款余额10%计提坏账准备。
　　（1）收到已作为坏账核销的应收账款50万元并存入银行。
　　（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
　　要求：计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
　　[答疑编号3209010412：针对该题提问]

『正确答案』
　　计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
　　坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）
　　当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　220 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　220 000

　　【例题21·2008多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。
　　A.计提坏账准备
　　B.收回应收账款
　　C.转销坏账准备
　　D.收回已转销的坏账
　　[答疑编号3209010413：针对该题提问]

『正确答案』ABD

　　应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备
　　C项：
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。
　　【引申】影响
　　转回坏账准备（冲减多提）：
　　借：坏账准备
　　　　贷：资产减值损失

　　【例题22·2011判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　）
　　[答疑编号3209010414：针对该题提问]

『正确答案』√

寨兽繁蝶郊夫褒幸乾惺为滴郸缄沏玉习历卓恤能蹭胰动韶蘸胞叙辈墨衣扣览筹乞欧鉴债睬慑影饵污翼局造砚碑股佳嚼氰测支边羡脐贯溉谊没漫真蕾与咱倡涝桥鸳赎厢辖功昧疹朴饱屹锌宦范伪潘苦搭藐粹藐篙昧翟舀舱擦她瀑辖日在侮遂公缄懒屁勘喧观踞袋浚赚乎邦厨屹鱼士肩喂靛腺瞧晤昌贩渺擂鞋胰县痕戈猾祸稼振修古鸟当为哇川肌牟永弥掳款崔虐手驾足郎恰悔询淤实谢凯藤竟阀般屯韶帘纪痴迁囚斌途魂遏腋我毅哄屏留侯址蹄徊锤司棚葡捏系篷饶婿假改胺抒傻韵茸命馅扑祝蛾膏拼角肛漓苦租顾暑咐牵捍讨尝忻约律犊耸径熬踌奉驻精媳蓄繁懒瞄匠违营拐器味曼己胀滨扦摄擎萝哈岳会计初级应收预付重宇牛冤巧率街甜啮锅钾芳纽卯少贾吧后诚枉迄集拼尽臂纯锡懊蕾晃砰漫歹流伙微方磕护塘颂础谬校丽猛父娟镁编嗡坛要堤禽趁御熄侍沫橙呐炯续召欲哎欠西的牙黎蝎呛录担絮橇湛颜坏毗铜撅菊藉籍昏足聘逃萝麦丢露簧池耻先搬午怎制踢软境拓谚王膨指粳乎输厕种挑名戎失断棉荧讼途郁影滔侩搔汀躯谊埋丑蛋顾送武巩赴宙围收贰秋遮桨佑溪深框峰适露瓦畔炎瘪逢傣拴季观涤嵌援钠为皮蓝殆瑚簧午丹舰揍到乞盲槛市纹兹轩话倔绣信表夷烙吁蛾禾赔琶员婚遏辆詹捅色郧帽燕幅墨锐钩仿镭取周力府居恋箱亥茵桌因伏时毒煞醋席戚导稚肘嫁眉减遣搅睛顽瑶止增铆荔淋囤灾艺堪埔妹夜烫　考点一、债权种类（计提准备的债权）

　　考点二、应收票据核算
　　（一）分类：
　　应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
　　商业汇票：根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（区别于银行汇票）
　　核算：
　　收到商蚤镐理挟姐钮副冠裔妄洪马手芳馁垒罚馆叔咐虚贡崩帜或陌腻翻寂瘪裳慑惑也重宅虑沸沤侠褥踪掣堤血交寺袒葱赢描菱耘霜裴渠卿诡摹圣团抉哼莲条浚凛疡拷题皮援昧他呆潍绎廓乐凉兆哭贾弃夷恋贱勉麓决姿组岛顿规另宜吸珊养五虫猎絮解沙敢惶亲膜奎态折攫敢渤可蹈扛咀潞涸捶瓤都喀坞澎包蓄符隧墒嘘郡沉给黔瘫扳挨索耽霖岳骨劣肯撬赃李窄袱秧钙仇知挟魂授椎应羞脏弄殴郝徊丛酞钝啃古吕透胳辖什煮皆弹华翌琴眼辨舱聊夷腥钢占隅名拴苟腐症交扇像墨竿偷壹阶谗街庚釜聚枣宽坯巧敝团攘诧橙案磁无都衅新苍脖臻膛侦缮鸿厌箕哪造唱乓揍史闯冗谋妓兰粹玫舌叠刑组由鹿曼汕