会计政策选择对会计信息质量的影响.doc

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会计信息1 引言会计作为企业经营管理中的一个重要组成部分，其作用在于如何按企业经营管理要求提供会计信息，如何让会计信息服务于企业的发展战略。然而，会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致完全不同结果的会计信息。会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。通常，企业的各种经济业务总有许多认可的会计原则、方法和程序可供选择。企业应当在国家会计法规（包括会计准则）的指导下，根据自己的具体情况，选择最能恰当地反映本企业财务状况和经营成果的某种会计原则、方法和程序。选择不同的会计政策会给企业带来不同的会计信息，导致投资人、债权人等进行不同的决策。因此，会计政策选择对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。2 会计政策选择对会计信息的影响原因会计政策选择对会计信息的影响是客观存在的，不是人为可以改变的。具体表现在以下几个方面：一是企业会计实务的多样性与复杂性，由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，会计准则、企业会计制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择，在保持统一性的同时还需要一定的灵活性，这样一来，就给会计政策选择带来了空间，也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。二是会计业务本身的不确定性，不确定性是指事物发展结果有多种可能性。会计业务本身的不确定性具体表现在两个方面：利得或损失，即通常所说的“或有事项”。因此，这种不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活，使会计政策的选择成为必然。我国现有的企业会计制度和有关的会计准则不再对某项交易或事项规定具体的会计处理方法，只是给出确认和计量的判断标准，会计人员在处理具体业务时，应按照这些标准去判断某项交易或事项是否符合会计制度或会计准则所规定的标准，这样无疑就会给会计政策选择提供相应的空间或弹性。三是任何一个会计制度或准则都不是包罗万象的，不可能涵盖所有的经济业务，它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范。随着市场经济的不断发展和完善，新的行业时有出现，新的经济业务在不断发生，因此很难找到长期有效的会计准则、会计制度作为会计操作的依据。该种情况下会计政策的随意性很大，相同的业务就会出现多种会计核算方法，产生了不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策的选择问题。四是会计政策选择中的利益动机难以避免。企业所作的任何一项会计政策的选择，都不可避免地会表现出它的价值取向，涉及到它的道德立场。正如美国会计学会在“关于会计信息的社会影响的委员会报告”中所指出的：“无论政策制定者是否意识到，每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡。在这个意义上，会计政策选择永远都不可能是中立的。它总会照顾一些人的偏好而牺牲另一些人的偏好。伦理问题的关键是应当以什么样的道德去指导政策制定者？”在利用会计信息方面，由于代理人和委托人的动机不同（前者是为了解除受托责任，后者是为了认定受托责任），所以，双方的利益是不一致的，甚至是对立的。五是在计划经济体制下，国家要求企业执行统一的行业会计制度，从会计方法到会计科目、会计报表都作了统一规定，企业只能被动地执行，而没有选择的余地,人为地忽略了客观存在的会计实务的事实，否定了会计政策应有的作用。实行社会主义市场经济体制以后,国家对于宏观会计管理体制也按市场经济规律要求进行了相应的改革。随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，企业将有一个相对过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中，企业有可能从自身特点和利益出发，以满足企业提高会计管理水平的需要来选择会计政策，从而产生不同的会计信息。3 会计政策选择对会计信息的影响前述可知，会计政策的选择产生的原因是各种各样的，但其主要原因是会计实务的复杂性和多样性，即对某一经济事项的会计处理往往有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择提供了较多的空间。企业会计政策选择贯穿了整个会计处理过程，从会计确认到会计计量到会计记录到会计报告无不是在进行会计政策的选择。因此，会计业务的处理过程就是会计政策的选择过程。作为会计的最终结果来看，是要为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息。企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而导致企业利害关系集团不同的利益分配和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效果和结果。正如迈克尔查特费尔德所说：“倘若使用了不恰当的会计政策，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误的配置。如果说财务报表是一种资源的分配手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高分配投资资本。”由此可见，企业会计政策选择与会计信息质量息息相关，会计信息质量的好坏要受到会计政策选择的影响，当企业选择的会计政策恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计质量就偏低。所以，合理的企业会计政策选择与高质量的会计信息具有内在统一性。由于两权分离，受托、委托双方信息不对称以及契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标、贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性，从而决定了提供会计信息的“私人最佳”质量，而且管理当局及其代理人在生成、处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断。因此，如果管理当局不恰当的运用或者滥用会计政策选择进行盈余管理，那么所提供会计信息的相关性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得怀疑的。但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性，相反，合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有内在的一致性。会计信息主要目的是为有关人员进行决策提供资料，因此，保证会计信息的决策有用性是现代企业会计管理的基本要求。一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理,往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果,从而影响各利益集团的经济利益。另一方面,由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据,因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。因此,各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。一般来说：社会资金紧缺、企业筹资困难时,优先考虑投资者立场;企业经营困难、自我发展能力不强、需要得到扶持时,最好坚持企业立场；国家财政吃紧、税收任务较重时,适宜站在国家立场；动力短缺、劳企关系比较紧张时,应当选择劳动者立场。会计信息的使用者只有明确了企业选择会计政策的立场，才能为其决策提供可靠的依据。由于会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此，企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时由于会计政策的选择使企业之间提供的会计信息出现的差异，要求企业通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了。总之，会计政策选择是一把“双刃剑”，企业如果能遵循会计制度、会计准则，恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，企业如果不顾国家财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。参考文献 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