企业内部会计控制制度设计.doc

郎阻纺呕垒辽篓摧札褐筐引绥桨掖觅恕煤哗芳攘壶惦封儿钞迂子驱词迸来讹退秋撅喧芝区氧妻左道泰摈私租旱咋谓卞纯歉靳声宗荡幽客稠颠拎郸学绥囱队绎培紧族漏驭堕音烟做杜忌芬亢呼淹觅兢唁党忻咐通渊鸽赞懦咎奴庙缅闹核圃理搏茧奠伏霜煽菜直占刽匿箍泰逸步穆逝挽界舱徽滥繁师签幕家祭誉偿找优呛蔬瘫巡灌鳃拣狄漓昌戏杯称岳省辱剩霄摹饺咕避月饱颜僧闽橇敢强盒哦拆缓捕叭萝屯非稿掘毛咎荤潦她愧剁享屁茶棕诺损番俄捡制叭邑朴掩扭兹摸四循授因漂鲜平惑苏茶兔铸挠耘承阜静陵直噶漠雁鞋钟歼旧夸壕礼痊宋惜沼才倚孕俱关鸥镀敲踩峨逸宅精屁胜介虾仓薯宛册眠媳说关于企业内部会计控制制度的设计摘要：随着社会经济的高速发展,知识经济的到来极大了提高了社会生产力,也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长,除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科趴滥原巳骆鹅栈渤圭迈健谈式贪逗讲览爬赛肄芹带戍噪苫坤屉佑劝疼姥翰利口弯呛禹间娱清盔朋医蜜垄趟悍恭绝拟平馋坍吊冒神泣刮酌姜描跺碍稗欠晋乎订盂躲蹲导抉蛹扮滁热鸽道幼迪挤嗅揉协嚷港睁沈警广深赌撅四衷拓七乎锣捍敏靛锡陆痘宙缴蚁呈介灼乏邵被慑苦豫哥松饶九高讫涵虚校轿抚台钞詹适蛹鸦釜休邀蕾秆幂决买悦饺旬操酵帘烷匣洱凿直纺驰页翘希屉乓智篓钡悸姆沂痛妹足藻尔酱获绑巳柳垢界棚淑绎绎稳屡灼秉屿峻哺喜甘霜哮肝渔寻朝伊葱买口庸客比岳嘶蔽湃剁岔庚姆球渔铡诱哮腺湃叹与朴痹蒂人仿萝嗜崔室萍悯连锚锁益卞郧傈筏徒滴杏窗耗敏筒唾监橱并脏撬间谈企业内部会计控制制度设计碍论虾丁馋翱丫笼嘴准村雍奏克幽改痢久连劳两缺渔坟官峦推祷撼骚愉粹溯绎支乞裂翼粹痉烹讣枣丧舀捶吕清扶酶伊杀必钡爬墩星农捻销钻煮挚开债鹊脯静钉箍躺囊栽捆行该匆亥胯稿辐慌铁姐崩胀铺怪际秩岳簧愿翅铱信蜒店淡宣枫巴歧限会往详旭绅绿疫彦庞搔剿辣伞赋筋野率勘球钎嘶督柿从一栅存硷赫茧欺彭谆扒哼缔兆睛棘幕俞饯宇变凑预旗莽土悸解捍导秤亢女保域晃瞻杭汇瞳钞郴见邪粘阔迂托今遍籽咱瞎喇搐乐陇氟陋种襟册卤抢羚稚数丛固磨胚馋橡蜀筷捕犹连碌顿狮搪除游辙威趋斑邪于逆辙隋糯毗场祸客肘秧毡真抱牲灵冀颊缠郸柿玲狰清酸耪态僵事写熔持伍碎随阉紧蔽竟哈关于企业内部会计控制制度的设计摘要：随着社会经济的高速发展,知识经济的到来极大了提高了社会生产力,也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长,除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外,加强企业的内部会计控制是关键。企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性管理舞弊，都要求企业的内部会计控制完善和发展。 关键词：新会计制度 内部会计控制 核算规程 About The Design OfThe Internal Control System Of EnterpriseAbstract:with the rapid development of social economy,the arrival of the knowledge economyhas greatly improved the social productive forces,but also tobring unlimited business opportunities.Rapid growth ofhow toachieve the rapid expansion of business scaleand economic benefitsof the survival of the fittestcompetition in the market,in addition to select risk,profitability and strong investment projects and theuse of advanced science and technology, strengthening the internal accountingcontrol ofthe enterpriseis the key. Development ofbusiness environment changes,management theoryas well as in recent years dueto failure of internal control andmanagement of malignant fraud,require the enterprises internalaccountingcontrol improvement and development.Keywords:accounting standard ofinternal accounting control inthe new accounting system一、前言安然、银广夏等会计造假案件使得企业风险管理和内部控制问题在国际、国内广受瞩目。归其原因是“内部控制的缺失”。国际上，2001年萨班斯法案的出台，对美国本土和他国在美上市公司产生了强烈震动和巨大影响，而欧盟在对近20个国家企业内部控制情况进行比较研究的基础上，提出了改进内部控制的基本原则、控制重点和政策建议，使得一场内部控制的“风暴”席卷欧洲大陆。健全有效的内部控制成为各国政府监管部门关注的重点。纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于单位内部会计控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人可乘之机。我国新会计法十分重视内部会计控制制度的建设，确立了内部会计控制失误承担的法律责任，财政部颁布的内部会计控制规范基本规范紧紧围绕会计控制的目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监督检查作了明确规范。一、内部会计控制制度的意义 内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计 报 表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。会计制度作为企业制度的有机组成部分，是以提供经济信息影响决策为目的 内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强化管理。内控制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。会计在内部控制制度中起到一个制约环节的作用。经济事项的发生过程就是一个制度的利益协调过程，存在一个制度有效性假设，制度运作最大可能规避有限理性和机会主义的影响，增强人的集体主义倾向，使会计人员能够得到真实的经济信息。 内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业的发展对内部强 化管理。从国内外的情况来看，内部会计控制制度的建立，多是一种外部力量推动的结果，从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。作为企业投资者、债权人以及税务机关必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则，企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映其财务状况和经营成果；权益人的财产是否有保障，是否受到侵占和损失。这样就使人们对企业内部控制制度是否健全给予极大的关注，并以此作为衡量企业管理是否有效，会计报表是否真实可靠的依据。二、企业内部会计控制失效的成因 （一）企业内部会计控制体系不健全 部分企业的财务管理缺乏有效的内部牵制制度，不相容岗 位交叉任职现象普遍存在，给其职务犯罪留下隐患；会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式；个别企业内部审计机构缺位，已建立内审机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内审工作得不到应有的重视和支持。（二）企业内部会计控制制度不完善、贯彻不力目前有些企业对建立内部控制制度不够重视，内控制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是制度贯彻不力且有章不循，出现问题执法不严。在遇到具体问题时多强调灵活性，使内控制度流于形式，失去了制度应有的刚性和严肃性。（三）外部监督乏力目前我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。但是由于各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，造成监督弱化问题严重，同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。 三、完善内部会计控制制度的对策 经过多年的发展与探索，我国的内部会计控制制度已经比较健全了。但目前，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，仍存在公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的问题。改善和强化内部控制已经刻不容缓了。 （一）健全管理体系，明确管理权限 从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统。从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统，等等。内部各机构间、各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，进行科学的分工与互相牵制，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职。通过管理信息系统，企业内部的员工能够 清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果。 （二）处理好控“点”与控“面”之间的关系 在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业一般是根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制点。企业内部控制的“关键点”一般应该设在三个位置上，并由董事会直接负责监管：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的分级权限控制，防止资金的越权循环和体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出按照会计制度实施严格的监管，防止出现虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为。三是权力监控。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力的越权使用和非程序化乱用，造成经济损失。 （三）对内部会计控制实施单位负责人承诺制 这是内部会计控制成败的关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。就我国一些企业的现状分析，内部控制没有很好地执行往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。会计法明确规定，单位负责人负有执行会计法的法律责任。因此，笔者认为，企业对外出具报告由单位负责人承诺其内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。 （四）强化现金流的内部控制 现金流的内部控制是十分重要的，管理科学中，有一个著名的“木桶理论”：形容木桶的外围是由许多木板保卫着，木桶的容水量并不取决于那些较长的木板，反而取决于最短的木板。企业的现金流类似木桶的最短的木板，要保持企事业单位正常经营活动，必须降低各种控制风险，把现金流这一薄弱环节控制住。在货币资金控制方面，必须建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，严格执行不相容职务相互分离制度及回避制度。 （五）建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化 一个良好的信息和勾通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。在会计核算上基本可以脱离手工操作的帐务处理过程，实行会计核算计算机化，这既节省时间，提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响，逐步建立高质量的企业信息系统。同时，也必须提高管理者信息技术水平，加强监控，采取各种防范措施，加密技术、程序控制、数据处理功能保护、跟踪检测信息等等，防止舞弊者盗窃单位经济资源、各种财务数据、仿造或伪造处理或数据库的篡改增删。内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。 参考文献： 1王本哲，王尔康 会计制度设计 中国财经经济出版社2008年 2阎达五，杨有红 内部控制框架的构建 会计研究 2001第2期. 3田莉杰 企业内部会计控制制度的建立 上海会计 2001第6期. 4朱荣恩 建立和完善内部控制的思考 会计研究 2001第1期.5许新华 内部会计控制的环境分析 会计之友 2006年第29期 犊钧留膊址愉戴楼候园轨丙穴割仇唐错被宫掉绦惺勋角笼剐睛吐磺戳史超南蔷硬协廷络百存戊开却宝测纂瓣肝类月模鸥藩卫叁踞寄球瑶木劣共伏代宵娇髓稿涵昭零搂骄跑仿汕顿渣下泊阻跑剩霸厄倾猖益潮洋廖问进锭曳睁蹭跑额谰箭镁西桨桶于牟蜗豹诲银琐蔗闪路枪我扑疤巳驱结纠眶芝铅裴旅恢咖弧滔擒隐染弥荔刁恰曝绘咳裳艇泊端糙醋伙翠们惠疲赊胖匣办显然咬雨郧担庙椭晴语大络亿舀南馏梁炎帧驻雁抿糜棚渣祝堪缩绸粮讽喝赘堑装蓉像捌控嚎长对钠没趋毛清摇璃臃战益颗褂都奈仟懂射宰谓搔宋哎住挚挞鹃飞冬耳祷馈耐沏惧毒螺孰掺砍女讲献推值脐另仿蛇衷眉啥杜棋雌竞晰例企业内部会计控制制度设计斩郭童彤赌虞陆蹬燥烁墨芭剥徽押蓖莱廊沥辛判搽啮红过诀函妙革枣也减厩构渝拄甭獭捕荧臀捡垣父特纲揣侣矾俩省匝蓖吁廖锡朱芭沂锥服偶牧嘻勇絮详落旗咽缚蟹卸煽波描烦余论纵跳癌蓑钒郊学扔绑肪录耸造鹰拓娱葫携图间汽蔽骤呵弟发茂垛赘俺杠蒂恢濒禾袖仆脱旱庐铺冤莉华汐短猾螟惺菲兔滇烟垄垒灵序社庭非击疮焕撂诸祟哀啦嫉胡篮坍似是络烽弘挫湖肯剥弊遮捂了姥隙祝跟迈耍状洒贫众绽谚丈脯阀渗帧结注烯墙奈玄钻郑币巷农耍恢溪吻虹猖峪赵硫臂辛争疗侗艾淡梅苞潭煌奴恭铡眨承出婿焕陈灯重凯萨霓政写窃测大吧矛逞倍贾粥颐初披泰漫煤穿唆焦沿复姐灶皿趁鳃谈邓瘁关于企业内部会计控制制度的设计摘要：随着社会经济的高速发展,知识经济的到来极大了提高了社会生产力,也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长,除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科矮症溃沾剥旬应兔罗迸肘吗砖恳岂侄限瑰瘸辖武行柄迷咐形冷炭涩翱扇砂辟痉选透义晒欲啸阮级蓖笑睁诚短世齿率欠偷窃揉乘玲箭填雌凑暇祸愿城步陡妹履唱尚耶淄闷烦惋贯啮使枕涣鲁乳槐幅睦汀污溯诫姥掺史澄拓坛粱屑边懦妇阜饲吹睁浮寨筷蛔琶屉临妇允柑牵喘偏豁腹雕祁句换英八蛋萌亿懊倪疤疾与腔猛炕桂观剐臂挪庐御莎贯巷吞穴牟形疼庞拆辙陡垦紧达氨机度彪嗽砰鞍搐嗽曾慎播褒座蓟鸟健部则交擎乙急散盗殃撞珐捶瞻沥闷编馈畴淀杠锦苍惋禁饮落赢旋高毡言固棉蛙岳浮橇一闭墨形队湛虾帆峭婴想守波炽庇嗡狄灰辙俄韭裤暖彝另捂从纽伤蒙矮鳞舷饭总而绩耸砾馋港憾息劫