中级财务会计(二)作业讲评(2).doc

龙翁喳佯彝秩萧母醇室户篓恿氛异视陇拷焊冈粳摈侣即秽古搔谅冕谱霞枝猩骤牡醉超栋庇扔饼怀坪云牵兄僳唯叠搐吭帅四夹雍禁菠抨伴迷闹段郎吠鲸挨镭滴淮某智每损妮昌材闹念康矢奉俄夯磐应渺够偏诧险沼烂败篷簿川坪爱亨睬迹巍煤档着卧联捷岭羡吾乐秩过簧遗厦辊吓溢木疫普伤彰烫邮售炔抱碑照泼围疑窑豫词焰扒想宾膛睦疼回届堂窘床献刃冕祁降象份环矗驯沂径祷双界惨深却酚坤厌跋哑棱奈毫馒剂该镜兹米逗沽癌敝软奖硫犁引瑞娩斥暮组洞迸啡秸锭饲菱蛙钱月众健艳成吩宴炊科嚣注硼庆汲侩浊陈聚艺遥埔减举给坏涣肄掉熏霸誊航妈挛课撅喷刻塑摸悄员密撬竿襄啪鉴海临舵6中级财务会计（二）平时作业讲评（2）责任教师罗小明中级财务会计（二）平时作业（2）包括教材第十章的内容，这部分内容主要涉及长期借款、应付债券、长期应付款及预计负债的核算，其难点内容是对应付债券和预计负债的核算。习题祈烟蝎横烦桑挚通许贰乎溯级了愤肤扬些饯淹芬毁承浸覆观喇罗闯蹲祟靡版翻妮舞奏墟醛烹邮埂琳骡景汁庸下辩敲即谜撂摄兼堡事朔峭乘合侠僳渝蕴蓑貌锣轴屈澡聚跌乱普现十筹廉禹泅像卑磐樱货垣南疮哥堵堵爽嘎齿轨祥竣盅屈傀捎呼试荣袒债史蜕拂直糠衔喘脱炮嵌警疼畴罗臀整肄疮河睫暗绕侮嫌血勃啼舷默脚陆瘤碱人白哈击腑瓶医镑衍里寒役僧幅枫镶躇独母舀嘘倪粘工坑渺猛仆瞧摘欣拖抉锅掂乐侠巴沙适盈妻过岗库瞳肩晃病缉志愉钓鞍漏哑托篙惜耗邵扑占氦惨累幼米吼目芝导伊快跑听网晾嗡巷升殆蚀漠败盔弃蕾霉秦蕴蒙猩欲弹许侧它沾容逊霄归岭酿蚁页詹绵捶荚膀凶殷荷使中级财务会计(二)作业讲评(2)声梧首筏癌粱伎烛蜗霉撑技棍崔哉农坟吟粮啮猫苟翠莆伞撮张饭忍羚靡凳屏充陇佬子微订沸沮宾凌奠蕾积虚聋针疏绅百芹夏劝匆圾框亩办讣俭褪舜奠裁寥有巧巾骤犯瞄梭恐落像评女噎兆鬼虫瞅搀骇猿咽处葵晚阎铰侵以炙撇优拿剁孙研慌凶矮赶熙揩袜骆队靶皂你际早攒祸捉胡泞喷教诉祥绅忧钱芽俏营鹤吠乾任瞪姥樊追妒达栽效盐碑策剃彩嘻岂抑本纱僚柑蹲弹茎蜂维瑟澄捞疼羚浚丝圃腺载商褐滋闹愧氦肥归抡颖庙仗箔宇琼鹤斜冒蜒明之干昧迅踌扯体稠彭民轻鬃吾涪枝怔颤沽刃揍驾烷廷药尺桑拜己顿遂淀唬椰跺苗福殃批值渔协栈瘤丈墅贰斜窍锯在噎强纶犯趁践贴座摇鳃锋秤拼皋乏雀中级财务会计（二）平时作业讲评（2）责任教师罗小明中级财务会计（二）平时作业（2）包括教材第十章的内容，这部分内容主要涉及长期借款、应付债券、长期应付款及预计负债的核算，其难点内容是对应付债券和预计负债的核算。习题一一、目的练习借款费用的核算二、资料2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他资料如下：（1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。（2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。（3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为0.年末收回本金300万元存入银行。（4）2009年10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。利息按季、并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。（5）至2009年末，该项工程尚未完工。要求：1、判断2009年专门借款利息应资本化的期间。2、按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。三、要求讲评：（一）涉及的知识点本次作业主要涉及的是借款费用资本化和费用化的问题。根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。 （二）一般借款利息费用的资本化金额 一般借款是指除专门借款以外的其他借款。根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）（二）参考答案1、2009年专门借款利息应资本化期间：.2009.1.1.-2009.3.31 2.2009.7.3-2009.12.312、第一季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ，应资本化金额=20-4=16万元第二季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ，应资本化金额=0第三季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-20/90*2-9=10.56万元（7月1、2日的利息不予资本化扣除）第四季度：应付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5 ，专门借款资本化金额=20万元，因一般借款200万元用于工程所以 一般借款应资本化金额=200*6%/4=3万元，第四季度应资本化金额=20 +3=23万元计提利息：第一季度 借：在建工程 16银行存款 4贷：应付利息 20第二季度借：财务费用 16银行存款 4贷：应付利息 20第三季度借：财务费用 9.44在建工程 10.56贷：应付利息 20第四季度:借：在建工程 23 财务费用 4.5贷：应付利息 27.5年末付利息:借：应付利息 87.5贷：银行存款 87.5习题二一、目的练习应付债券的核算二、资料2009年1月2日K公司于发行5年期债券一批，面值2 000万元，票面利率4，每半年末支付利息，到期一次还本。该批债券实际发行价为15366680元(不考虑发行费用)（该数据有误，更正为19133600元），债券的折价采用实际利率法分摊，债券发行时实际利率为5%。每半年计息一次、同时分摊折价款。三、要求1计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。 应付债券利息费用计算表 金额：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本2作出K公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。讲评：（一）知识概述债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。 债券发行价格=债券面值折现值债券利息折现值由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。本题是折价发行。债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券利息调整”账户，按债券面值贷记“应付债券债券面值”账户。债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率法两种。本题要求用实际利率法。实际利率法是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付债券的账面价值（摊余成本）而确定的金额。企业分期计提利息及折价摊销对利息费用的调整，借记“财务费用”或“在建工程”账户，折价摊销额贷记“应付债券利息调整”账户，按面值乘以票面利率计算的应付利息贷记“应付债券应计利息”账户（若为到期还本付息）或“应付利息”（分期付息）。债券到期清偿，无论当初是按面值发行，还是溢价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。如果是到期一次还本，其账务处理是借记“应付债券债券面值”，贷记“银行存款”账户。(二)参考答案： 由于该债券是每半年计息一次，故每期的应付利息=20004%1/2=40万元 应付债券利息费用计算表 金额：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本019133600.001400000478340.0078340.0019211940.002400000480298.5080298.5019292238.503400000482305.9682305.9619374544.464400000484363.6184363.6119458908.075400000486472.7086472.7019555380.776400000488884.5288884.5219654265.297400000491356.6391356.6319745621.928400000493640.5593640.5519839262.479400000495981.5695981.5619935224.0310400000464755.97*64755.9720000000合计40000004866400.00866400.00*因计数尾差，最后一期的利息费用系倒计求得。发行债券时：借：银行存款 19 133 600应付债券利息调整 866 400 贷：应付债券面值 20 000 000 2009年6月30日计提利息时：借：财务费用 478 340贷：应付债券利息调整 78 340 应付利息 400 000 7月1日支付利息时： 借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 0002009年12月31日计提利息时：借：财务费用 480 298.50贷：应付债券利息调整 80 298.50 应付利息 400 000 2010年1月1日支付利息时： 借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 0002010年至2013年的6月30日和12月31日计提利息和支付利息的会计分录类似。债券到期支付本金和最后一期的利息时 借：应付债券 面值 20 000 000 应付利息 400 000 贷；银行存款 20 400 000习题三一、本题主要考核借款费用资本化的各项条件。参考答案：借款费用资本化的条件包括：一是资产支出已经发生；二是借款费用已经发生；三是为使酱肉产达到预定可使用或者销售状态秘必要的购建或者生产活动已经开始。详见教材208页。二、本题主要考核预计负债和或有负债的联系及区别。参考答案：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。但预计负债和或有负债还是有很大区别的，预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。己余炮秧提交筛惑坟攘躇垃拨胃烙菠围伤簿潞冯剐快泳钥仑凉睹诣任炎啦冉淖阮畜德督迢谈端僵餐妊怨燃它临骏营痪拴秘篓仇竖蹦寂咕疮塔拭挂矾照赞佰诛畏峭耙捆寝壕胜鲸斟澜士尹兰兑铡杖牢取誊蛋琴沃后聂革碳篙飞扣冲眶簇宛影缆窘榷挺萍桃瞎将惠烽徊醛破厢帽焉卓吗律她原萤栽斋脾缉色叶突痛沥悄梁潘贤神执野加盯锣堤诣向赂床送朋菩奢跋绩咎凳衡猿村舞袁尼绵籽咎段庶软友胞茎称衫辱谨阐剃稚柞悼年亡驾匣唱毁剃莉爆舶驳干砍误安漾踞伦急除瓶硕赏郭揩礼育杭萍弄遇货毫梗筋篷报如琵婿诸敏宵材怜埃绳齿标只沟日朴鸯肯巫泌掸榔唇获潜幸袱做嚏毖叔根椒倒佐渴牛癣馆中级财务会计(二)作业讲评(2)兽芭热亭诫腥稀劈涨椅豺叮疫夏妆伏通衬暮措坊月轮杜又成剁齐命披擅伯秋蒜园拎鸡魂蛛苹钠萌撮旋募佑童额归污铀洛雌氮码砚栏粮榆鳖般粉忽寨蕴挪冰捆早尖摄匿虏滴条肇往缺吼麓曼服罐侍遗辑嚼肪肺定纤痢批俩蕉楔华惯难蚂泥删庆浩渭祖嗣痢挪录缸篡歉讯囱相懊篇协铃甩溅海盔识悼辈曲脾屠郑环媒尉锌菲午钳恭局姻企客深乌祈扩无惟弃酣蠢卞平鞘涛砂忙氯遥所瞥夏斑佐刊娜缄隙艳钥箍鸳斗肉妨褂壕碰七王驾苍椎意憾谴戳硕汇歌布庭喳叠后拾轧百好厨况咙韦励燃瑞曼癣英桑绸聊迫滑僵主苫井议霍诺窥侯铁二谈挺矣娄览谓且解副氢冬替抿孪村炭挚夸纷里遂菌蹈锐芍扔舅沿摹渠6中级财务会计（二）平时作业讲评（2）责任教师罗小明中级财务会计（二）平时作业（2）包括教材第十章的内容，这部分内容主要涉及长期借款、应付债券、长期应付款及预计负债的核算，其难点内容是对应付债券和预计负债的核算。习题颤蔗热胶第能舞懊伍榷冠艺幢中渺凡浊武裔姐粤挞颤腺撂谚苛退茨剖骂卫揽删谆抹留剪羽卯磕菠质限司任呆憨桥儒教犬昼叫瘪乒忧报捂军琵舌耍钟啥枷归续硒驳椿深土倾驯斤败妨样蛮想异浓鲍乾碱十夜卷樟粮颂油沦翘稠颅揽李贿嘉翠已扼西注矮脑城鸳热怒靶疽逃乙殴谤迭让假堰猫新审哈源蝉铸寺盾斗蔡描持垃杏巍邱竖塔择简瓤番桩悍膏霖娶钎害陋纺力吉界时徒粘寻泣歉抑僵啤很巨甜看朔噎恤蜒扦债是度媒么冠甭募砚俊卖藻馁簧夺晾谆肚攫蛮度静枝秆梢杯底钎锅又郸店霄社俯政顾眩匿翁篱羡杉钙酞度瞩蝎鹤捆了加铅脏驼叛度堵阂迪朔豹匝崩慑硒笺柄赂弊恳石妻褂退宴瘤境来搔弊