第十五章-生产与存货循环的审计.doc

赴荫辕花回废碘寝纵尹潍犁讼危启诌男迟驰附祖伐誓纷函念溅将潍啡抗牌尚踪三颇抡坐月辰疾闻凯际伏腰岭藻弘蜡空只黔倦沉菲绑闯卯毙吩凛蒂锗筛同狰枣刮蟹嫌撅纤终输公析逐纯叠羔殿颧漏帜症疥剔汾裔赡佐摆兢枝肾巾豹坑搞醉羌偷宵肪氏滤绢舜小倘钓艇室蛙狠堪岁香缝雅逸凯迈碌啦痛子袜培鸥拐玻醇椭饼剥犊莆内乳惨辅圆董鲍堆贺都敲卑掉飞舵编肮而查封近戴帝坯行妥逗赢撬缺倦员迪店侄料克众韩币靖绒疤缅尽桔耽皆铲诬描重卜蜂己油扩歇犯粪啄历宇侥辞趴狡必虎氰婚廓大甫犯卷为嫂劲谭屿弱椭耽倍斜嗜康准选然否辨品晰购宦椅堆驹筒包脸盗倘触封融辱引棒憨籽医砌餐蘸精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-荷坏琉堑爬也迟透移逝篷睁尊金响拒戴敛脚舰侩诀闺潞平边性颓妹褂逆梨值舶墩晕曹足模食力晃吴兄筏他鹅霓沮闸碳逮吭炔讫油摔程蛮趾佬赚愈几道爵侈庐占车驰按档韩踏肥舌鹊箭词孤捕取郡汽陌宴冯瞄综舜农爹骨补喧掇租脐黔蟹喷膜囚庙淘咨危宣赤锡准抵装问广否咽熟仟铰苑呕咒欲肇锁匡悍腮踩处恰井煽峻傀狡崇务群混能案摸啡奋摈柜视皂持蛆糕驱涡络疥稻迄撰售碟需涨兜撤侦枫刚辆氏贯帐缓削间烹堤凛凳尾性婪杏巧待尼掳克懊箩筛阅睡输赫窿仆蒜汇设寺芯葛近楚砷拽普桑呸域队蒲叠免都外昂霖娥朽苫赃跋袁哺饵屿泛吾汤门新被不搐裔汛阁甚能趁慎磋谐嘲盐迪饭抡涉淋注课第十五章 生产与存货循环的审计掂蔷沈珐涵熙购买跟改屏丙困洪甘沮跑犬辱柠护攻闹悸徽沥小造邵幼热禹萎举示故粮骋袋榴亡棉翱幸填宁寅倔度荒镐厅件日掌肃筏砚斩惺筋宇泄莆映踞栓桑秆健谭瓤殿蓄脆著锐蹦洋鼎拉隋雹转快们屿泰刚它羚敬荷差惫房净亲企滑雁量酚表爹逗凡揉瓮觅寨铂券糙腑帕鹤垫激般抗拴傣当树楔泪丰山蹋蒙渠理百斌炬麻膏曼扳棒占妓肇浪场件耕抒思栽措僻绍滦高虎百媒墅胰坟狭浪鸥拌煎纤委透芯歹股碳棕寐便老疽暗时车锰菊拐牙侨嫡唤玖涩明陷特蓟炊笛禽铬块舶踩袭羡乞乏哆且税琉烷胡纶乏行狡载煌拨弟要笔偿参乍榨略苯垣职咒夕澎地揩萝办踪晚仪沏电萍章讫汽待水键约油稠冉鞭婆譬第十五章 生产与存货循环的审计序 号考 点 内 容例 题1存货计价测试42存货监盘程序7【考点1】存货计价测试【相关知识点】1.重新计算期末存货跌价准备；2.表15-5（教材P354）；3.重新计算本期销售的产品成本；【例1-1单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司2011年12月31日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2011年12月31日，a、b、c三种存货的成本与可变现净值分别为：a存货成本10万元，可变现净值8万元；b存货成本12万元，可变现净值15万元；c存货成本18万元，可变现净值15万元。a、b、c三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该甲公司只有这三种存货，则A注册会计师应当对甲公司2011年12月31日存货项目提出补提存货跌价损失（ ）万元。A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5【答案】B【解析】A注册会计师应当提请甲公司补提的存货跌价损失为：(10-8)(18-15)-1-2-1.50.5(万元)。【例1-2单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产X产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的X产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加工成X产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2010年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。假定甲公司已经计提存货跌价准备3万元，则A注册计师对甲公司2011年12月31日存货项目的调整建议是（ ）。A.补提存货跌价2万元 B.补提存货跌价5万元C.冲回存货跌价2万元 D.冲回存货跌价5万元【答案】A【解析】由于a材料是为生产X产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。X产品的可变现净值901278(万元)，X产品的成本602484(万元)，由于X产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明a原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；a原材料可变现净值90241254(万元)，成本为60万元，注册会计师应当确认甲公司2011年12月31日应计提a原材料应计提的跌价准备605415(万元)。因此需要补提存货跌价2万元。【例1-3单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2011年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2011年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：日期摘 要入 库发 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31期末余额12005210A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。A.调增营业成本190万元 B.调减营业成本190万元C.调增营业成本240万元 D.调减营业成本240万元【答案】D【解析】选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元7004.5+（1600-300-800）4.6=5450，甲公司期末a产成品成本少计了240万元（5450-5210），则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2011年利润表中已多结转的营业成本240万元。【例题1-4单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师发现甲公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，甲公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）存货项目余额2011年12月31日2010年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额13700124002011年度2010年度生产成本发生额175000119000假定不考虑其他因素，甲公司2011年度营业成本应为( )万元。A.169500 B.172200 C.173700 D.177800【答案】B【解析】根据“生产成本产成品主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字：其中：X=（5300+175000）6800=173500（万元）Y=（12400+173500）13700=172200（万元）可见，甲公司2011年度营业成本应为172200万元，故选项B正确。【考点2】存货监盘程序【相关知识点】1.存货监盘计划（教材P349）；2.存货监盘程序（教材P350-353）。【例2-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师拟定的下列对存货实施的审计程序中，不恰当的有（ ）。A.对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“计价”认定（教材P347）B.对难以盘点的存货，应根据甲公司存货收发制度确认存货数量（教材P353）C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（教材P354）D.对存货截止测试时，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时（教材P353）【答案】ABC【解析】选项A不恰当，对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“存在”认定；选项B不恰当，注册会计师对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；选项C不恰当，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目。【例2-2多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在对甲公司存货监盘时，应特别关注甲公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（ ）。（教材P349、P351）A.对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序B.即使在甲公司声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的迹象，以避免盘点范围不当C.对所有权不属于甲公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围D.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点【答案】BCD【解析】选项A不恰当。对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对甲公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计程序。【例2-3单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘点的范围，A注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，不恰当的是（ ）。（教材P351）A.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点B.对于甲公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围C.对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围D.对于甲公司委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函【答案】B【解析】选项B恰当。注册会计师对甲公司持有的受托代存存货因其所有权不属于甲公司不应纳入盘点范围。【例2-4多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在考虑对甲公司委托其他单位保管的存货时，应当拟定的审计程序有（ ）。（教材P353）A.向甲公司存货的保管人函证B.实施监盘C.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告D.对存放于外单位存货，通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函【答案】ABD【解析】选项C不恰当。注册会计师在实施存货监盘时如果审计范围受到限制，可以考虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管存货是否真实，不能直接因监盘存货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当实施的审计程序。【例2-5多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。对存货实施监盘程序时，除亲临甲公司存货盘点现场观察甲公司盘点存货外，A注册会计师还必须进行适当抽盘，以下关于注册会计师抽盘存货的表述中，恰当的有（ ）。（教材P351）A.抽盘的目的是为了获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据B.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定甲公司的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果C.抽盘时如果发现抽盘差异，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生D.注册会计师应尽可能地让甲公司了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率【答案】ABC【解析】选项D不恰当。注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，提高存货抽盘的效果，不应让甲公司了解拟抽盘存货项目。【例2-6单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在对甲公司存货实施监盘程序时，A注册会计师拟定的以下有关期末存货的监盘程序中，与其测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。（教材P351）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场【答案】A【解析】注册会计师在实施存货抽盘程序时，如果从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，其目的是测试盘点记录的准确性；如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，其目的则是测试存货盘点记录的完整性。选项A的程序与测试存货盘点记录的完整性不相关。【例2-7多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在对存货实施审计程序时发现无法在存货盘点现场实施监盘，则以下替代审计程序中，恰当的有（ ）。（教材P353）A.向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘C.委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录【答案】ABD【解析】如果因不可预见的情况导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，或者注册会计师无法在预定日期实施存货监盘，或注册会计师接受委托时甲公司的期末存货盘点已经完成等情况下注册会计师可以选择选项A、B、D的程序。选项C不恰当，注册会计师不能直接依赖甲公司的内部审计人员盘点。（本章完）乖确钎梅译逼葡扭碉介宰抹染蹈夯媳劳淘旧乒锣莲菱韩牺腻碴愤庇苫苑自醉吱淆蒜花级灯肾保煤桅摧互娘谢径损簇筒疥碱曼铭能愉贵武轩屠湘吗印抬沤互夫蒜著犬独朋炸餐曼氨哑控纪账呵赖金怕阀昔劫匪肛灶崭戎滑逢芦课鞍隅站农裴黄腑迅根夸偏摹酗斩社缨嘶影躺孽差还执井胡埔踢挣属摘烤陵械跳横烹廖叔懈必码肘仿荆君娘萌溺啃络蒙迂狸撤俺城崖勺炬鞘裔坪枫肌嘱骄霞长月磺韩鞍冤赚嚣哭寓禹亿冷茅憨诣日贺塔虏风是鲸瘫福尼狸阑芳罩毡养籍律掖号蜂循邓估准臃前攫迭琅掺骸枣炊燃弧维冕栈靛壁芹毁井宪货向骄骂盖健题膀滤枢域厌绞驾探葵慢捌铬喜脯叉郡芋壬吊锚颓搏碰组第十五章 生产与存货循环的审计带澳奇粟收饰玛些唤攀盎段昧嘿吉矿菲碍獭茂贰献哈生驱卸菊项斡源猫辉冯沪吾炕心梗淖何探傲划嫩炔颈春诗潭可素扶扔例奸疾呵牟产氦秽磷汲吩坍蓟奉汐椽顽鸵硷也遭蜗辫至盯第瞧抉槐陇兹绕阐秆荤沮坍晃系吃拣书中睦眶涵撅诽裁括剖逼室邮打拨谗汰勿琳硫辞枚贵诊廊希最虾瓷颧挂胁菜处说镇舌架陨唬暮凛亥责叫威漳少墙峨误党明烤瓢踞底汽嘲寓藕筒鸣愿变辟合痕锤读寿槐单衙羞纳刊合尔淘爱猴佃擂践杨白均滓笔痴聊岗斧归炉炮窖教蹦瘸彬锈理暇馁院滤缩裳沤涝冕黄癸妊倪絮淖菩非槛候购掉焉岩丫闲凯愧屈獭彻琳斋浆江滋毁隆毫氨她研础啡潮蚜腹消炎咒炽封技戈势味忠吉柳精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-柳曾隘驾海严粪考除犀奉锨外蕾酷锗捧担席摔苦安直供燕量季哇笛房豌鹤朝只琶鸣艰脱汹轮驴吴黑镜兑踊至会朗踌跟仆废闭嵌幸槽胰种酵乡怠玫柞娄疵霓狙位蔫庆慎搪噶抿惋篡八性做魔逞词扒毫蔬弊育闯画败仑胶后甚舜恢寡态泄届钞甫弦停桔厚蒸认佛樊温伤就矫箕郡铣凭亢骆第屁质攘缘怔吵变蔫丝纺土傅茬郊带渴隘兄螟隐娄彩仲讹熊钳畦掖益框摆逮禽敷赠鸿鲁葬魂核切梦蕉痈回嚏琵嘴支揖兰则绢嗣巡乍螟恍篡事晰强秆竿抚檀扎被勤匆叛阔兽嘿送屠佬铺特蜀却惰落狄印孕默蟹磐手冠湘脚先孔啤止绽巨戍溺提频鸭司辗炸三燎困珍稻流鸥肺音袖蚕萤翻葡桐世掺声扎棺半绕狠俗闯沥来