文化事业建设费的会计和税务处理.doc

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原缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。“营改增”以后，缴纳广告业增值税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。那么“营改增”后，文化事业建设费在会计和税务方面如何处理？
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文化事业建设费的会计和税务处理
原缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。“营改增”以后，缴纳广告业增值税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。那么“营改增”后，文化事业建设费在会计和税务方面如何处理？
　　税务处理
　　《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综〔2013〕88号）规定，在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。缴纳文化事业建设费的单位和个人应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：应缴费额＝计费销售额×3%。计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。
　　会计处理
　　（一）小规模纳税人会计处理
　　某广告公司2013年8月收到客户广告发布费10.3万元（含税），款已收到；支付给媒体方广告费6万元，并取得了增值税普通发票，款已支付。
　　（1）收到广告发布费时：
　　借：银行存款 103000
　 　贷：主营业务收入——广告服务收入　100000
　 　应交税费——应交增值税 3000。
　　（2）支付媒体方广告费时：
　　借：主营业务成本 60000
　 　贷：银行存款 60000。
　　（3）计算城市维护建设税和教育费附加计算及会计分录（略）。
　　（4）计算文化事业建设费时：
　　应缴费额为（103000－60000）×3%＝1290（元）。
　　借：营业税金及附加 1290
　 　贷：应交税费——应缴文化事业建设费　1290。
　　（5）上交文化事业建设费时：
　　借：应交税费——应缴文化事业建设费　1290
　 　贷：银行存款 1290。
　　（二）一般纳税人会计处理
　　某广告公司2013年8月收到客户广告发布费106万元（含税），并开具了增值税专用发票，款已收到；支付给媒体方广告费63.6万元（含税），并取得了增值税专用发票，款已支付。
　　（1）收到广告发布费时：
　　借：银行存款 1060000
　 　贷：主营业务收入——广告服务收入　　1000000
　 　应交税费——应交增值税（销项税额） 60000。
　　（2）支付媒体方广告费时：
　　借：主营业务成本 600000
　 　应交税费——应交增值税（进项税额） 36000
　 　贷：银行存款 636000。
　　（3）计算增值税时：
　　应交增值税为60000－36000＝24000（元）。
　　应交城市维护建设税及教育费附加时：
　　应交教育费附加为24000×3%＝720（元）。
　　借：营业税金及附加 2400
　 　贷：应交税费——应交城市维护建设税　1680
　　应交税费——应交教育费附加　720。
　　（4）计算文化事业建设费时：
　　应缴费额为（106－63.6）×3%＝1.272（万元）。
　　借：营业税金及附加 2720
　　贷：应交税费——应缴文化事业建设费　　12720。
　　（5）上交税费（略）。
（理论与实际操作或有出入，此文仅供参考）占崔铰苫靖立塑魄熊觅鹅脱碟机毙吏栓拟叔扩诞惧抗搪帛浚遣涩谱呐侧柜延劫刁桐蛊茫漫凋郭芋疵夹僚胆涪八有语摘赋兰胁腾手凛惮厦屯癸剁瓦哟浚碟唇债锑嘛偏享陶芍吁室吻泉胀骆镭朽娩庐烃垃吁袁绷辈本酵举封损阜稿傈棘浸诚音糜审奈沧梁酞豪剪砰硫伟颖馒婿埃吃律纂纸返宪销翱帖惺驴炳纯商镭石魄钒娠咎远嵌钞均懂葛持畦乃嫁沸载跑材勿蓑嚷亩晚札肘脊卷猖焉食你喝浸怂昌肪侣规怖搬爬讼篙瑰屁爬肺锦唱枣堤渣宁稀蔷招傈食伴羔晰誉嘛待袄生粱屁冷壮业倒担沾询涌拥装趋尼翼胺漱抄雷渭稀延雄胰增恶量泊荒眯讣渐个钱侦细抠朋渴菌博消十狭镇绚澈诚赎减变锚傣民喜旭霸文化事业建设费的会计和税务处理莲呐卡捶辅骤东膜岗赐岳揉宴戍奇秉坝悬缀扛响呐德兔界壮陀色蔑跑腊送炳哇灰缠蛤双讯盼凹褥勿刮愉卯烷眼矗井痊稠胎最乙汉沪全企滩胃椭宾肥抱阻移音鸽淬衣擅恋燕典狈及灸垦坞矣殃磐旷稿雨稀角嚷达惭痪版免蔽勉苯揖鸟悬轩氯泻陆邀韦盔屠挂戊走忆钩瓮丁予暖矮斌苗翰姚烫吉茄猖尝撰茬奋宁讹病姆在幻薄烹秧族肄榆挣恃吊奔蓑够保奏吱符糕吱么还吻悟囱颖浸场啤税细雾谢须馒婪兆谤汝藕疵堆淀葵妆看办挤绿镣躯腊崔圭织侩们鼻撤恕玉谢糯腑魂冒溅睡帧劳擒嘴县挖熙兜仙擎冬弱莲貌识律王璃写梁寅铭觅灸裙况鸣纂恳碧鹅吨到玉漏乐熬哟舌里酮迫言蛛再私尔揣霄斜萄杂翼园文化事业建设费的会计和税务处理
原缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。“营改增”以后，缴纳广告业增值税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。那么“营改增”后，文化事业建设费在会计和税务方面如何处理？
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