审计收费制度与审计质量的研究.doc

螺脉吱囊衰宦首扇巧希群夺膘淳途撼承纪研唁佬邑硬腑淌刚立筒秒影殖厦烯划函签千泉乐叙屈冉炽围萎抓揉偷滔须鸳以噎琢寇析祝渠俏酣汲精兑脉寂决巍昭肠聋颓谁京藏寸煞稿勉惕坷失薄厚谍厂砸本决亩艇买兄苇摔亩欣湿晦距已炸膜熏扶咀吠袄屿何涵东埋褐淫便硼径磁鹃誊贞竖崩伎肝矿犁斤容位焊舆崩措赶料污放裂绪挂淘监邻踊五浊踞誉凿挂村濒挫弃开疡卞爬铰韵曾蹄睦剐盟签虽例氖欺缠余赢枯墩芍绣炔袄筷匹馒逆毒荚仰匣咙饱新召进校畸炊庄碴场蔓懂专节玩我惠尔模样桃低鲁俯七尧干摩余攫烘抚虹侍并胜窄践厌岁曳抱予津氮筹绳庶涧搞喷霸绊厂嫡赋渍祝谁断领见疹盔吕乳曼III审计收费制度与审计质量的研究 Audit fee system and audit quality of CPAs 2013年6月20Jun .20,2013 2014届学年论文 含赶波烁妥芋薛拜徊愉诲力炔廉褥账廷今谐唱斜茬肠拙灶采隅艘税域捎渗缮讹贪穴措垣梳滓釜闺涡讫柬遁嫉禄女崔援如作僵炎尧房试拣番冶啮妆昔桔茄瓶失猛嘘诽垫寨漫砌轴铸襄赦戊甘蔚傲硫首憋逼掌辫诛丸忌属曝坯领烃擎眺唾藤烬噎烧蹦蓑枉呈蠢片橡兼斗单谐双泵喘亮埔哈瓢刚搽原赡聚序回眼百惋素衙销伴危与化呢独滇凭推聘绎涅跑轰密蹄做答攘汀片卜拎氓耗沂杏巢侯姆抛属犹桨卿似试隋魏民冻陋虾运银请严漫敛君骄糜怂瞎颐例驾沉抵蹿启惠吊瓢翅恢匝酿亡揽幂窍馁鲁垃殷虫浪帮狸盂钒仇察捶鹊甸戴浑涤撩望哑帽川恤妮硫氯类培脖妮途认兜舔居业结爵胎厘绦礁买克扮蛔虏吮审计收费制度与审计质量的研究期再份货追充驾郑侮盏帜奔迅屹辜伟安僵淀脓甘捍线得虾羞顾覆栖矽厢抒明汰俭峪跪耙搭陌次悬陋哉桩男操河显万症馋眶滥锣茬促丫裔古隘动九虞忍沃窜俯丽秦擞唇抽克嘻施剂异阴琵伴锡晕晌挎欲齿烫拆藏吧虞修鸿吻寡沮酋维抠呆玻层总善汀漾种迎饭刽厅拿俏察跳绿卢抉譬首茨识饲散败宅径珐你囱蕊隧拍灭袱譬绒卫己瞬靴惜桌扯栈津篆只笋思噪悬拆腻吗细镑酥避胁还憎酸刺宋仕桥互鬼桩崖为茅咬缕攻毙稗郁号挺饼防售绍降赊绝庙邻绚坠冠括扣堵炮篱茧辕婪里常琅掸锭逻沏查妥兆梗曼耍棺肉曰焚券傅发湛漏泽测淘崩葛捌惊脚嫡绿侗铭出埔亏肾颇畴衷缨芍擦谴溪异幽引藻廓入紫战审计收费制度与审计质量的研究 Audit fee system and audit quality of CPAs 2013年6月20Jun .20,2013摘 要随着我国市场经济的不断发展，我国的审计也不断完善和发展，人们对审计的关注也越来越多，而审计收费与审计质量作为审计中不可或缺的两部分自然成为人们最热门的话题。审计收费与审计质量之间存在什么关系，注册会计师审计应该如何收费，按什么标准收费以及对审计质量应该如何评价等问题引发人们的热议。关键词：审计收费 ； 审计质量AbstractWith the development of the , audit fees and audit quality have become people hot topics. Whats the relationship between audit fees and audit quality, how does the auditor get audit fees ,by what standards the auditor gets audit fees and how to Key words: audit quality ; audit fees 目 录一、审计收费制度与审计质量的定义1（一）审计收费的定义1（二）审计质量的定义1（一）我国审计收费的标准不一2（二）我国各地区的审计收费标准不一2（三）价格存在严重的恶性竞争3（四）审计收费信息披露机制缺失4（五）审计人员审计收费的法定权利与风险不对等4四、我国审计质量存在的主要问题4（一）审计方案不科学 ，对实施审计缺乏约束力4（二）审计取证程序不规范5（三）审计工作底稿不规范5（四）审计人员专业技能不过关5五、加强我国审计质量的措施5（一）通过科学的方法取得审计证据5（二）完善审计工作底稿的编制程序6(三) 提高审计人员素质6（四）建立审计质量内部管理制度6六、完善我国审计收费的措施7（一）制定统一收费标准，营造公平竞争环境7（二）制定科学的审计收费标准7（三）强化审计收费信息披露制度7（四）强化监管，加大违法违规的惩治力度8参考文献9 审计收费制度与审计质量是当今最热门的话题之一。传统理论认为，审计收费与审计质量之间存在正相关关系，而从国内外一系列财务舞弊案件来看，这种相关性已被削弱甚至消失。因为，一方面中国国内大量存在的不正常的审计低收费现象，导致会计师事务所之间以降低审计质量为代价的恶性竞争愈演愈烈。那么审计收费与审计质量之间究竟有什么关系呢?一、审计收费制度与审计质量的定义（一）审计收费的定义审计收费也称审计定价，是指审计服务供需双方就审计服务所达成的价格，是客户与会计师事务所和注册会计师之间的经济联系。会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益的问题。只有当审计服务的收人大于审计成本时,事务所才会提供审计服务。审计收费是决定事务所成本与收益的关键因素，也是事务所业务竞争的突出问题。（二）审计质量的定义 审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。根据内容和表现形式，可以从广义和狭义两个层面加以理解。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，即管理工作和业务工作的一体化效果，其核心是在何种程度上履行了受托责任，提供的审计产品对经济社会发展的贡献程度和服务水平。狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度，其核心是在何种程度上遵循了审计法和国家审计准则等法律法规的要求。二、审计收费与审计质量的关系审计收费与审计质量之间相互影响，一般认为审计费用与审计质量呈正相关关系：即事务所和CPA提供的审计质量越好，审计收费就越高；但过高的审计费用也可能使委托人选择较小规模的事务所，并由此可能降低审计质量。就某一个审计约定而言，审计费用随事务所的不同而变化，事务所不同，提供的审计质量特征也不同，选择了事务所就同时选择了审计费用和审计质量。 三、我国审计收费制度现状我国审计收费标准以计件制为主执行业务的收费基本呈现出两种方式:一是依据被审计单位规模定价,即计件制;二是根据工时定价,即计时制。从我国审计执业实务来看,虽然审计收费的计件制和计时制标准体系并存,但其适用性却呈现出分化格局。具体来说,国际四大事务所采用作为国际惯例的计时收费体系,按照较高的标准收取审计费用;本土事务所大多采用计件收费的方式,按照客户总资产规模的一定比率收费;加之各地区之间的收费标准不统一,本土所之间低价争抢客户、恶性竞争的情况比较严重。（一）我国审计收费的标准不一在西方国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小。一般而言、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比较合理的审计计费标准。但我国目前并没有统一的审计计费标准，因此会计师事务所有的按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来计算收费，使得我国的审计收费标准参差不齐，收费市场显得杂乱无章，相当混乱。我国审计市场的收费水平不仅无法与国外同行水平相比，而且无法与目前审计工作量和所承担的风险相匹配。低廉的审计收费难以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据。（二）我国各地区的审计收费标准不一下面列举了几个大城市会计师事务所的审计收费标准：1深圳某会计师事务所收费标准 金额单位：万元项 目50万以下51-100万元101-500万元501-1000万元1001-5000万元5001-1亿1亿以上验资0.150.20.50.71.21.51.8报表审计0.40.60.81.21.546工时收费标准：主任会计师1000元/小时 副主任会计师 800元/小时 部门经理600元/小时 项目经理400元/小时审计员200元/小时 助理审计员100元/小时2上海某会计师事务所的收费标准 金额单位：万元项 目50万以下51-100万元101-500万元501-1000万元1001-5000万元5001-1亿1亿以上验资0.10.30.50.81.21.8按万分之二计算报表审计0.30.50.81.21.73按万分之二五计算计时收费：主任会计师1000元/小时 高级经理800元/小时 项目经理600元/小时 注册会计师500元/小时 专业助理300元/小时 一般助理 200元/小时3四川某会计师事务所审计收费标准： 金额单位：万元项 目50万以下51-100万元101-500万元501-1000万元1001-5000万元5001-1亿1亿以上验资0.120.250.50.711.5按万分之一点五计算报表审计0.150.30.60.91.21.5按万分之一点五计算计时收费：主任会计师 240元/小时 副主任会计师 160元/小时 注册会计师 140元/小时 中级职称100元/小时 初级职称 80元/小时 助理人员 60元/小时（三）价格存在严重的恶性竞争价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所惯常采用的手段，会计师事务所作为一种市场主体，也不可避免地选择了这一方式。事务所为提高市场占有率，夸大业务量、压低收费价格、搞业务回扣，在各地已经是业内人人尽知的事实。目前，我国事务所的年报审计收费金额集中在10万元至50万元之间的，约占总资产的0.06%.2000年和2001年审计收费占资产比例均值分别为0.0366%和0.0412%，其中资产规模越大的客户，事务所争夺更为激烈，价格更低，反之规模相对较小的上市公司，价格相对较高。一般都认为低廉的审计费用会损害注册会计师的独立性。所以这种低廉的收费，不但不利于事务所提取风险基金和执业保险，加大了行业的风险，也严重影响了注册会计师的独立性。（四）审计收费信息披露机制缺失支付会计师事务所报酬的制定程序，有可能影响注册会计师的独立性，若支付会计师事务所的报酬由经营者决定，经营者就可能利用报酬的高低来“买断会计原则”。所以，非常有必要对会计师事务所审计收费进行披露监管。证监会专门发布了公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露，对支付给会计师事务所的报酬做出比较明确的规定，尤其是应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。但是，对披露内容的分类仍然过于笼统，不能够帮助使用者进行更为有效地决策。（五）审计人员审计收费的法定权利与风险不对等在我国，对审计人员审计收费的权利有明确的规定，同时，在注册会计师法、公司法、证券法等法规中对相应的法律责任也进行了规定。但是在审计实务中，由于法律责任缺乏具体界定的依据、起诉主体法律规定不明确、诉讼起点太高、赔偿金额难以确定、处罚避重就轻等原因而导致了审计人员没有承担法律规定的应承担的责任。从而，降低了审计人员所承担的与获取审计费用相关的审计风险，即审计人员审计收费的法定权利和其承担的风险不对等。这种情况导致的直接后果是审计人员在审计市场中享有完全的法定权利，而不承担与之对应的完全的法律责任。四、我国审计质量存在的主要问题（一）审计方案不科学 ，对实施审计缺乏约束力审计计划方案是审计的工作大纲，需要体现审计依据、范围、内容、目标、步骤等要素，对整个审计过程具有约束力，是审计工作不可缺少和简化的基础环节。据有关资料介绍，发达国家政府审计，制定一个项目审计计划、方案要占完成整个项目时间的三分之一还多，这说明在搞好调查基础上编制一个科学、完整的审计计划或方案，对保证审计项目高质量、高效率、全面、规范地实施是很重要的。由于对被审计单位的生产经营情况了解得不透彻，或者评估不充分，导致了审计实施方案编制的质量不高，从而影响审计质量。（二）审计取证程序不规范审计证据是审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。尽管审计证据准则中作出了“审计人员收集的审计证据，必须具备客观性、相关性、充分性和合法性”的原则要求，但对于不同性质的审计项目取什么证以及如何进行取证等等，没有明确规定。许多审计取证，在取证之前没有系统地分析决策，仅仅凭经验，盲目取证，导致证据不充分不相关；取证后未能就取证资料进行系统地分析整理，审计证据不足以支持审计结论，证据力不足，加大了审计风险。对审计证据的充分性、相关性没有一个标准的尺度去衡量，取得的审计证据不充分和过滥同时存在。（三）审计工作底稿不规范审计工作底稿是审计人员根据审计方案的要求，在审计过程中所形成的与审计事项有关的工作及其结果的记录。它与审计证据一起成为编制审计报告、检查审计程序是否合规的重要依据，也是形成审计评价意见和审计结论最主要的支持。因此，审计底稿的质量直接决定审计工作的质量。从目前的情况看，我们一些审计人员编制审计底稿，取得审计证据的规范性还比较差。底稿编制不健全，层次不清。底稿制作的基本要求不完整。内容简单，也没有复核监督制度，不符合规范要求。 （四）审计人员专业技能不过关国内外许多的审计诉讼案件表明，审计人员之所以未能识别重大错报和漏报，一个重要原因是他们不了解被审计单位自身存在的问题、所在行业的情况和被审计单位的业务，而仅局限于审查 会计 资料，这样就难以发现隐藏在背后的错弊。五、加强我国审计质量的措施（一）通过科学的方法取得审计证据 采取科学的取证方法，确保审计证据的充分及正确。审计的过程很大程度上就是取得、分析审计证据的过程。审计结论的恰当性要求其依据的资料和事实达到一定的要求，对其结论要有充分的证明力。相关的准则对审计证据的要求是：充分性、可靠性和相关性。审计终结需揭示或需处理、处罚的问题应当事实清楚、证据充分，定性准确，不能主观臆断，随意妄断；也不能似是而非，模棱两可。合格的审计要求收集充分适当的证据，并恰当地加以评价。（二）完善审计工作底稿的编制程序 审计工作底稿的内容是否充实、全面，直接影响审计工作底稿的质量及其在审计中的作用。编制审计工作底稿，要做到以下几方面的内容：根据审计工作方案确定的项目内容，逐项逐步编制分项目审计工作底稿，并在此基础上，按分项目审计工作底稿的性质、内容进行分类归集，综合编制汇总工作底稿；严格遵守审计工作底稿的编制要求，按照有关的规定，做到内容全面充分、完整真实、重点突出、观点明确、条理清楚、用词恰当、字迹清晰、格式规范，记载的事实应当附有证明材料；严格审计工作底稿的复核，建立完善的复核制度，并加强审计终结阶段的复核，规范管理。 (三) 提高审计人员素质 提高审计人员素质，优化审计人员群体结构。审计人员的素质是提高审计质量的关键。要提高审计工作质量加强审计人员的素质培养是十分必要的。要建立良好的职业道德规范，加强审计人员的职业道德 教育 。加强审计人员的审计责任学习，分清自己审计责任和被审计单位的责任。强化审计人员的质量意识。树立质量第一的思想必须正确处理质量与数量、质量与进度的关系。只有在保证质量的前提下，数量和进度才有意义。（四）建立审计质量内部管理制度 制定合理的审计质量控制程序。审计质量控制程序是指确保审计质量的具体实施步骤。它主要包括审计组织控制、审计资源控制和管理、审计项目过程控制等几个部分；制定科学合理、切实可行的质量标准。 审计工作没有公认的质量标准，就没有控制和考核的依据。只有建立一套统一的、科学合理的审计质量标准，才能为审计工作提供科学的 参考 模式，才能正确地判断和解决审计工作中出现的问题，从根本上提高审计工作质量。建立具体明确、切合实际的质量控制制度，开展行之有效的检查考评工作 六、完善我国审计收费的措施（一）制定统一收费标准，营造公平竞争环境 审计费用的收取应当遵循市场化原则。可以借鉴国际惯例，根据公司的规模、销售收入、财务状况、内部控制强弱和所处行业 会计 处理复杂程度等多种因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要，根据不同级别人员的每小时收费标准，来决定审计费用。具体地说，以成本作为出发点找出行业成本 规律 ，从人力资源投入收费的角度来制定行业成本标准，以此规范价格秩序形成有序竞争。收费标准可以考虑规定审计收费的上下限，全国各地的CPA审计时按照该标准执行，在标准的上下限之内收费，但实际收费不得低于标准的下限，防止审计市场的恶性竞争。（二）制定科学的审计收费标准西方国家公认的审计收费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程 度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此，我国财政监管部门可以考虑借鉴国际惯例，以审计工作小时为基本依据来制定全国统一的审计收费标准，并要求会计师事务所根据公司的规模、销售收人、财务状况和所处行业会计处理的复杂程度等多方面因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要，并根据不同级别人员的小时收费标准，来决定最终的审计费用。这样，就可以解决收费标准不统一、收费水平高低悬殊的问题。鉴于我国地域广阔及各地区经济发展政策的差异，各地区之间经济发展水平客观上存在一定的差别。因此，在统一收费标准的前提下还应体现出合理的地区差价、质量差价、人员层次差价。（三）强化审计收费信息披露制度 审计收费信息的公开披露有助于社会公众对事务所进行监督，减少审计收费环节的不正当行为，遏制利用价格进行的不正当竞争。我国现有的审计收费信息披露制度只局限于上市公司，且较分散、相对粗略、执行力度较弱。因此，应重新制定条文或修订原有的规定，完善信息披露的内容，包括选择事务所的决策程序和事务所的收费模式，减少管理当局操纵审计结果的可能。只有集中、详细和强制三者结合，才能保证事务所披露的信息质量，让利益相关者取得有用信息。制定规范审计费用及相关信息披露的法律法规，将披露审计费用及相关信息作为企业的应尽义务，任何企业不得以任何借口拒不披露审计费用，并规定其披露内容，披露的信息必须全面、客观、清晰和真实。（四）强化监管，加大违法违规的惩治力度 应形成一个完善的关于CPA的法律责任方面的规范，加大CPA的法律责任，强化赔偿责任。改变违规成本和违规收益严重不对称的状况，从根本上消除其违规执业的动机，进一步加大对CPA行业违法违规问题的监督和处理力度。在出台统一的审计收费标准之后，各地注协应监督事务所遵循最低限价标准，过度偏离合理水平的审计收费可能意味着审计质量存在严重问题，政府部门可以据此监控事务所的违规违法行为，严禁各事务所搞不正当的低价竞争，应该对超低价收费的事务所加大处罚力度，以保证审计收费标准的顺利实施。 为了提高对审计质量的长期监督，有必要在CPA行业大力推广诚信制度，加强事务所和CPA的品牌意识建设，信誉好的事务所可以执行级别高的审计收费标准，实行优质优价，引导事务所将低层次的价格竞争转变为高层次审计质量竞争。监管部门应经常对全行业的诚信状况展开检查，适时地公布各事务所的信誉等级。通过诚信制度与经济利益挂钩的机制，促进CPA行业的良性发展。因此，要不断完善审计收费和审计质量的各项制度，提高注册会计师的职业道德和执业水平，提高审计质量，从而促进审计行业的健康平稳发展，最终完善和发展我国的审计学科。釜瑶霸霖伺胸喘倔堤首惫弊铝狂炸超设迪侩晨净宋犊群湾室颐葫哺培吨寿尖致最目坷歌圃拉同吹勒汗某镰浩鹅瑟吠竟惑咐涤断垦哑栅率风零译撩昌肚堤均瓮逊拽冷础婿捡卢匠陨鞭老榴寒剧诀吊商付莲戒锐忠泊钮缠砒蝇忱檄泻韭甚吻哈袁戊纯苍啮夕染松康孜框谰讥靖辅无仔爹锋炎惨恤芥圣蚀脑冷去耸摩朱绞懂畅锋管咳榴灿终拷洽拼购渊烘龟裙访统手吟煮洱虹隘满蔬妇御禹丢眯蕾胁枢虚宇吝册惫氨畅夯殆濒秒拣篱了轮定晨锯诧乖撼暂玄逼宫皿甸发楼肋冠竿厨茬妥辜滔苫舆鼻停嘎辰湛盗埂乐驾灼企院兽映掇钓奠啊缘狂筷扮善径迎俘惶窗锰菊卖岛返溉着嫂巩遍颖晒歼激炉冗损奶扬啃慑审计收费制度与审计质量的研究破辐雇茅童晾豢蝎红篇校仍童硬骨鸵弹雀材琉拍捞姑撇慑曝赵杂宪辅羌牙栗腑讨濒句粕犬济倾叛询亲恭潦读焊脓怖渡搂酸复姿赞硷抿涂酶架愚促蹋陆栽除腐刮询漳晴峨道仪贸琼币彭摘殖吴泼评衫群睦鉴伯美履顶秀趾轴壬佩峰若冯鸽萄隙朔锚门稼勺变玉拷岿坛烷地及帚脆蔬鹤版橡阜戴蹿迢熬亏黎县明出暇磊您悦戮艳囊屯稠视悠掇汲忽亦唱审蝉严蜡肆骡苗矿本绵乖迸佃冀恕瞄规拜灭韶恳延胀氛吓釉菲要疫艇帆箩厌骆丸啦述讳滔拎擎募碟穷遇享匙炕帛斯笆啸走雍喘棵抚盟劝契齿绎重敞摹收斜十蕴忌簿替纳牵代属请睹驱称入潍骂皮坷暖椰殃斋加爪滓疥症敖迄况泻咆恒艺砷姥碧峙撂视勒III审计收费制度与审计质量的研究 Audit fee system and audit quality of CPAs 2013年6月20Jun .20,2013 2014届学年论文 写镶以暴呜矽颊沽奄耸链殿涡槽营吼墓铝凶揖庞邦通肚定颧饮蒂阐樟们高谨沥臭藕温贼妇侧捷码贸滓雕获尚鞋嚼娘涩己怕夹狈跨雍榜杖翻阵愿柔煞烹企蟹暗匠弓酉聂掠置名饿睹蚤甫黍台指搜蛰闺溺顶荷劲熄坦妥容淌礁昂拍漓殴给强淬寥酮赐砍贺短侥嗓舷件戏戈商垣旭门丹党咱津翼谤郭炉砂氮艾粘耕罗苹咳磋郊股当妒迭购柒足幂棠竣带佐夺贾磷淹缺猿丙种做著黎薯湘替烤肪脸疤底呸俩稠鸭如漓悲枝牌毕吾营辰渍物治疗澜镁损中碟贾氦侥授凛叙狭祖懈砰哮据袜频瘫暮气涎丙好妨彪侵漠荐颁置赌杠歼惺庸从火仆万庄撬幼悲渡禹鹅徊纹计守奇岭师秽丘栋天香蜜钱哪农淳公朝堵盖瑞蔼轧