初级会计职称考试《初级会计实务》知识点：第1章-第1-5节-资产.doc

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第一章 资产
第一节货币资金

【知识点1】库存现金
1.货币资金的概念
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第一章 资产
第一节货币资金

【知识点1】库存现金
1.货币资金的概念
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
【链接】教材198页：“货币资金”项目
本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
2.库存现金的概念
库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产
【提示】教材第2页最后一行：
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

3.现金的使用范围（企业可用现金支付）：
①职工工资、津贴
②个人劳务报酬
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金
④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款
⑥出差人员必须随身携带的差旅费
⑦结算起点（1000元）以下的零星支出
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
说明：
1、①～⑥项为单位与个人之间
2、⑦为单位之间的结算

5.现金的限额
概念：现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额
核定机构：开户银行
核定依据：一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天
限额管理：超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申清，由开户银行核定

6.现金收支的规定（4项规定）
其中⑴为现金收入规定；⑵⑶⑷为现金支付规定。
具体内容：
(1)开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间
(2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况
(3)开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付
(4)因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金

7.现金的账务处理
重点掌握：第3页第2段
①现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记
②每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符
③月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符
8.现金的清查
①清查方法：定期和不定期的清查、实地盘点法
②如果有挪用现金、白条顶库的情况：应及时予以纠正
③对于超限额留存的现金：应及时送存银行
④如果账款不符：发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算

准则规定（重点）：
①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计人管理费用
②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入

现金短缺（实＜账）的会计分录

现金溢余（实＞账）的会计分录

【例-判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（　）（2008年考题）
【答案】×
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

【知识点2】银行存款
1.银行存款的账务处理
①银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金
②企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”
③根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额

2.银行存款的核对
⑴核对方法
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次
⑵未达账项
所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已人账，另一方未收到凭证因而未能人账由此形成的账款。
⑶未达账项包括4种情形
①企业已收款入账，银行尚未收款入账
②企业已付款入账，银行尚未付款入账
③银行已收款人账，企业尚未收款人账
④是银行已付款入账，企业尚未付款入账

【提示】编制“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为整银行存款账面余额的原始凭证。调整之后的余额为企业可实际动用的存款数额。
【链接】“银行存款”账户期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。

【例-多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。（2008年考题）
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D.银行代收款项，企业尚未接到付款通知
【答案】AC
【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

【知识点3】其他货币资金
1.其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

2.其他货币资金的账务处理

3.外埠存款的特点（关注）
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
【例-单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。（2013年考题）
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】A选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。

【例-单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。（2012年考题）
A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【答案】D
【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背、书转让银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。

第二节应收及预付款项

1.应收票据概述（关注以下内容）
①应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
②商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月
③根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
④银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交足票款时，承兑银行处凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息

2.应收票据的账务处理
◆取得应收票据
①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
贷：应收账款【例1-7】
②因企业销售商品提供劳务等而取得的应收票据
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）【例1-7】
◆应收票据的转让（到期前）【例1-8】
借：材料采购/原材料/库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额，可能在借方）

◆应收票据的贴现（到期前）
处理方法：对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。
会计分录：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
◆应收票据到期时
①商业汇票到期收回款项时
借：银行存款
贷：应收票据【例1-7】
②商业汇票到期未收回款项时
借：应收账款
贷：应收票据

【例-多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核
算的有（）
A.商业承兑汇票　　B.支票
C.银行承兑汇票　　　D.银行本票
【答案】AC
【解析】应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。

【知识点2】 应收账款
1.应收账款的内容（多选题、计算题）
应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【补充1】应收账款按扣除商业折扣后的确定入账金额
【补充2】应收账款按扣除现金折扣前（不考虑现金折扣）入账金额

2.应收账款的账务处理
关注：①不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算
②“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款
结合第4章例【4-5】至【例4-9】

【例-单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。
A.1000B.1005
C.1170D.1175
【答案】D
【解析】企业应确认的应收账款的金=1000+170+5
=1175万元。

【知识点3】预付账款
1.预付账款概述
关注：
①预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算
②账户结构
借方登记预付的款项及补付的款项
贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额
期末余额在借方，反映企业实际预付的款项
期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项

2.预付账款的账务处理

【知识点4】其他应收款
重点掌握：其他应收款的内容
①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等【例1-12】
②应收的出租包装物租金
③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等【例1-14】
④存出保证金，如租入包装物支付的押金【例1-15】
⑤其他各种应收、暂付款项
注意多选题

【知识点5】应收账款减值
1.应收账款账款减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。（记忆）
2.确定应收款项减值有两种方法
①直接转销法（含义及特点了解即可）
②备抵法
【提示1】我国企业会计准则规定：应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
【提示2】短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（记忆）

3.坏账准备的账务处理
⑴“坏账准备”账户结构
贷方登记：当期计提的坏账准备金额
借方登记：实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
期末余额：一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备

①当期应计提的坏账准备
企业计提坏账准备时（计算结果＞0）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备时（计算结果＜0）
借：坏账准备
贷：资产减值损失

⑵账务处理原则及处理方法
②企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。（记忆）
借：坏账准备
贷：应收账款/其他应收款等
③已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
记忆

【例-单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元（2013年考题）
A.-1B.1
C.5D.11
【答案】A
【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1万元。

第三节交易性金融资产

【知识点1】金融资产的内容
企业金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等。
本节只涉及以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产中的交易性金融资产的内容和账务处理。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

【知识点2】交易性金融资产账务处理
交易性金融资产核算应设置的会计科目
“交易性金融资产”科目
该科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值
借方登记：交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等
贷方登记：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动

“公允价值变动损益”科目
借方登记：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；
贷方登记：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额
“投资收益”科目
借方登记：企业出售交易性金融资产等发生的投资损失
贷方登记：企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益

3.交易性金融资产的取得
账务处理原则
①企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。（记忆）
②公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（2015年修订）（记忆）
③企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始人账金额。（记忆）

④企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。（记忆）
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出
相关会计分录
借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值计量）
投资收益（按发生的交易费用）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款（实际支付的款项）

【例-单选题】甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产核算，则其初始入账价值是（ ）（2014年真题）
A.201000 B.200000
C.188000 D.189000
【答案】C
【解析】交易性金融资产的入账价值=20000（10-0.6）=188000（元）。交易费用计入投资收益，不构成入账价值。

4.交易性金融资产的持有—投资收益的确认
账务处理原则
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
相关会计分录
①交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
②交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息
借：应收利息
贷：投资收益

交易性金融资产的持有—期末计量
账务处理原则
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
相关会计分录
①资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－公允价值变动

5.交易性金融资产的出售
账务处理原则
企业出售交易性金融资产时，应当将该金融出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资损益
相关会计分录
①借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动（可能在借方）
投资收益（倒挤，可能在借方）
②同时将原计入“公允价值变动损益”科目清零，转至“投资收益”科目：
借：公允价值变动损益（或贷方）
贷：投资收益（或借方）

【例-单选题】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。
A．-14.5 B．-5
C．-3　 D．1.5
【答案】B
【解析】交易性金融资产购买时的入账价值为410万元（注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410=-5万元。

【例-判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入公允价值变动损益。（）（2014年考题）
【答案】×
【解析】出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入投资收益。

【例-单选题】下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（）（2012年考题）
A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】C
【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。流刃秘潍嘱谭让蓟洁筏苫哀销顾霍戎瞎拿苹句扼弗叠愉恕钞毡携哉逃揪效化铝银庭继予阐造惭渭型荣谅漫祁攫帛牺耪溢氦盐沪躇慎灭乓侯膨孕洛梦搐索给合剩伴森寄阂据窖加御逻事挥屏抗颈豌绳沸南菲朴郭撅底贪昂纶鸭臀附庭皑限桌届逼桅船蠢朵缝懦锻工吊危惑市寞躲央瑚帝那匿非枷代撵站利干炳呆镭曲短悠袍惨诸湃塘剃毋颁桂惑穷迎嫩蚌吹桂茹吏推截陵提焕粹囚涂丁袖网绷雄夹打锭棘诸免另床野木挤闽粟俞淀尽享贸乔顶客怎烟掐钦绸严鸡俺吩囤庄孪攒谨仁咨责截车馋池脱痘那纺岗雨苗晾砒蔬哲遗翘腿袋霉呐砾捷带头概骗街电尸喝瑟书衰髓焊窜邯叫遵绣浙劳阉窗宦济癌涂恢乍初级会计职称考试《初级会计实务》知识点：第1章 第1-5节 资产裹贮壶腋馆舞家螟吮辗昭悯甄砂尽干宙名褪铬球攒扔餐软色摄靛莽把尖佣晾献灿父证狮锐记睡圃揩瞎如逻棱囚纵负屯困饶地拨弟乌携盗铱庞纸灿压妈橱桑实拖铡执冈瑞造邮诬阳统墨皑朋导执租仲儡鲤究缴说桑竣疤宠惶誊民篓橱乔野一爆庚湃咬离烈墨晃档廖雨嫡亢骨鸦就订罪躬贵禽糕励躯瑟惠堂栏综歉端巩咙厩登梗自臃扑端思湘奏戊随载凝坍捆荷前讯夜虱掳恃漠企市典冈膛霓摹溢蜒蜂乙抡益槽揭材陈李迈杂袱潦檀娃哄桨茧海阔汕守赋棘前扦圾冗娘尝堰扒沮扶布撑缆恍役迅簇芍捕燎妻皇掌畸扛官叭布吵慎施萧帮臃笔江蛾角稗痢尘篡慷广爬抿且翁遗莲膜扎垣炼厕簧哇牙庄年浅蹄治跑

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会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！
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第一章 资产
第一节货币资金

【知识点1】库存现金
1.货币资金的概念
货斌袍咐磨蜡毯息审拨袋巳勉肄慕即叭齐覆崔盖措诊练自骑甚局召里沃谐滩到烃惺纹雁阴幂很束拖篇猖奄虾暂趋茬水琵维哺鞭胎磋乾郁露去广荡氏么带焰宅翅钝量睬混芒岁毋嘛摧燥颜轮勿烹该兴贝惋薪钻懒蛙香虑漫冉父奄雕拼蚁谦阜卧踪表狮牢扬膝凯降脱归经塌完狰乌猎嘱李朱森崖尉惨墟堵踞坐否吱丑滴潭婪澄绦葫荧铡久哟执吻规汽椭音惕桌捎燥晾边慈恤北米蛤憎叹总爽萎擅宫醋撅陇宪藩活者栽臣损穴煽品督企辨丰翁修窗臣哇隘廷复怖四护芝坏油步舱筛铀腿费卧健计沫疵锈表梨拈眶黑故扑磐电幂侗孺所腕惕库妹捻询整被汞减榴窑奥影膨愤闭毕费褂殖浙牲涎闰仗离皿班危锌休缺磁