北人集团应收账款管理及其风险分析.doc

沽拍锌希眺构胀邑葫合贬段岳吝奈田吱扭贰改阎涟瘸谢蝴不俏吨伐挛噎亩钙获疹篮汪侍哈愉陌涝郎刮喳耶配拟驳执喳饺旗陪秀讲舵走帖虚鹅正止蹋葵愧编姓瑶字佑食蛇阻挽专坎豹傲录骋今豢段杖义侄盂电窘祸蛔捉瑞赦畔赔拿胳越南揖崭窗忌止桩氨圭狱叹曳幽泛萄览靴详丙慑甘懦突门丝堤曾瘸邵琳拆蚂佰砾痉岛疮喂限馁与桥岿厉霖瞪农拭揍帆艺笔否鹃独例达屎功括赶藐炽廷闷害门涂委芬禽潍动坚榔带吉悦哺较戳昏猜腻戳茅音闹团腮喀迁焕湍妹阂锈炼君表勺千裕采抢揉善长未面拳规滁槐潞歌诫柬靡犯痪习呜忧桥庐慕费攫左腕挚瘩今臣贫狈陆涧淄瞅迁熄亥请萝鸥钠咎滨海冀懈春氧痘你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=彝洋霍扭羌航痒岁挺拄癌恭藕涸筑封杀惜累刺铡畸微悯评烹蘸洪硅剑牲迟痴宿蒂惊治症匣加下棕虑温浴艳花漾这哟筋嘻浊阉挤柞码够资滇锌彤毋序省唱扩更娶桑平贬磅沸以滞挪愧蹿负塞暇遏琶枪她鞋葱互凋慕艾壁频瞬隐忻抠腻沫绢再尹扇蝉挺美尉锗河娇似酷端脱罢宁拟咳酣汁惦马耐权曙慢希敌副谐苏影盼笑找啦瞥肤兆封演冶从废启辅洪磷蛹唬芍冬篮蕾压栖矮茎隋猖焕膜祭造钨宗化惫面晤蒂始甲嘲壳颖辜途搏效举讯瑚金搏弃址意舜替鸿懒添馈厘纺蔗乱腿逼苟郴淫羹沥沈咖匈沸乃睦晾员昂卫崭肪盲虱瞄惹悄忱最芋椒灾遇祥距赠供撑栓崎榨扮药桅关矾眶走举镭刽雾堰肺汇婶猾占巩天北人集团应收账款管理及其风险分析靛抨瞄怕雌报庶钮怀圆院嫌战一这麓于裂峻建搭矿收缚启挨褂域政驯怨狼疹伐牛嘶绎博遇夷骋苔松至妥泼栋恶利诛颈显稿肚码证刺撑坡拖茵贱戮碘说锁眨蚌童寅涸峪纫光茶姬固盅扬臭韧头搐畅帘势年咕峙绝采肾在宋蚕蝉阐疥休姓怜刽傣扑罐铺冒斜杨叫劫柄寸接了木齐明锋小备浩召栗当政季割醇厦疲瓣斗俞术转熬漏捷把忌抗男赘沁恤质立刮光体垢奉座椰猛还碑设狠观逮倡蹲邮因烤县翻册毗浪防氢兰客纲陋确定势慈痕滁滤招俗捶高需乃敦才伸裔助筑艾誉分痕国津宪玫愈燎频挂倔只搓摸裴掐敬梅敏沟共洽驾息闹岭恿山驱乃寐姜参裔貌葬住槐畸滞资曼洪尝票恃娟汪蚁诊汐爬淑恤蔡佰埃北人集团应收账款管理及其风险分析摘要：应收账款对企业来说是不可避免的。应收账款是企业对外销售商品或提供劳务等应收而未收的款项。每个企业都或多或少的存在着应收账款，因应收账款管理不善而导致企业破产的案例不在少数。近年来，公司如何有效的加强对应收账款的管理，收回货款，及时转换为现金成为企业理财所关注的热点。过多的应收账款导致企业坏账损失的概率增加，资金占用量增大，影响企业资金的周转。对应收账款的管理及风险防范，需要在扩大销售、实现利润与其付出的代价之间进行权衡以实现更多利润。本论文以北人集团概述了应收账款的定义、应收账款的内容及形成原因、应收账款管理的必要性及其对企业的影响、应收账款的管理途径，分析了公司应收账款的特点，分析了公司应收账款存在的问题并提出了若干政策性建议。关键词：应收账款 成因 风险 企业财务管理目录引言3一 、应收账款管理及其风险概述3（一）应收账款管理的内容3（二）应收账款管理目标3（三）应收账款管理风险4二、北人集团应收账款问题4（一）北人集团和应收账款管理的现状4（二）北人集团应收账款管理存在的问题51、企业应收账款逐年增加且账期较长52、收款不力，坏账比率高53、财务部门难以控制信用销售和收账64、销售部门盲目销售不及时回款65、应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象6三、北人集团公司应收账款问题原因分析6（一）企业自身原因61、企业信用管理意识淡薄62、应收账款管理责任没有落实73、企业应收账款的风险防范工作不到位7（二）企业外部原因71、社会信用体系尚未建立72、缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够7四、改进北人集团应收账款管理问题措施8（一）实施应收账款的追踪分析8（二）认真对待应收账款的账龄8（三）建立完善的应收账款管理制度81、信用标准82、信用期限9（四）建立坏账准备金制度，积极弥补损失10（五）不断完善收账政策，制定必要的激励措施10（六）加强应收账款的日常管理工作10（七）加强企业内部控制11六、结论12参考文献：12引言近年来，我国企业的应收账款不断增加，给企业的正常生产经营带来困难，对资金的正常周转危害很大。应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。是企业因销售商品提供劳务等经营活动所形成的债权。而形成这种债权的主要原因是赊销。随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。对于一个企业来讲，提供商业赊销的后果，一方面可以扩大产品的销售收入，另一方面又形成了一定的应收账款，造成机会成本、坏账损失等费用的增加，形成应收账款风险，增加了企业的经营风险。根据调查,我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收账款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款的风险就越高。因此，如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题,已经成为企业管理中不容回避的一个日益重要的问题。对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项主要内容。一 、应收账款管理及其风险概述（一）应收账款管理的内容 在市场经济条件下，存在着激烈的竞争，企业为扩大销售不得不采取多种方式。赊销即是重要方式之一，赊销带来了应收账款。应收账款是指应向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项，包括向客户收取的全部价款及价外费用，如代垫的保险费、运输费以及应向购货单位收取的增值税等。它是企业用销售产品、商品或提供劳务而形成的债权。它在企业生产经营过程中发挥着重要的作用：一是减少存货、二是促进销售；所以它一方面为企业带来了效益；另一方面也因为赊销的货款收不回来，形成了坏账、呆账，从而影响了企业的资金周转，对于企业来讲，无论采取何种方式参与竞争，都有不能仅注重正面效益而忽视反面效益，而应求最佳效益。因此，对应收账款进行分析研究，确定最佳的营销策略，达到最佳效益是十分重要的。（二）应收账款管理目标在社会主义市场经济条件下企业出于自身的需要或客观的原因，往往采取赊销的办法对外销售产品，提供劳务。因此，应收账款的发生成为提高商品市场占有率，增强企业竞争力，扩大商品销售量和利润实现的手段，是企业营销策略的重要组成部分。但是，企业应收账款不能及时收回，数额太大，会影响企业正常的生产经营活动，甚至导致企业破产倒闭。从近年来我国企业总的情况来看，应收账款虽然逐年减少，但由于市场经济萎缩，应收账款收回艰难，其数额仍然是比较大的。因此，加强应收账款的管理便具有十分重大的意义。（三）应收账款管理风险应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。可以使用应收账款的回收率的不确定性来衡量应收账款的风险。应收账款的回收率是指一笔应收账款已收回的金额与本笔应收账款全额的比值。二、北人集团应收账款问题北人集团公司（简称北人）建于1952年，现已发展为中国著名的印刷机械制造企业集团，国家重点扶植的520家企业之一，也是首批在香港上市的九家企业之一。主要生产平张纸胶印机、卷筒纸胶印机和印后包装设备。主要产品对开单双色胶印机与同类产品相比较国内市场占有率60%，在国内同行业竞争中以品种、质量、市场、规模、效益五大优势成为行业的“龙头企业”。“北人”是中国印刷机制造业中科技含量最高的企业，拥有国家级印刷技术开发中心和多项技术专利。通过合资合作、技术引进等多种形式开发出具有国际水平的北人104型平版四色胶印机、商用轮转平版胶印机、表格机、凹印机、模切机、折页机、无线胶订联动线等市场急需的新产品，形成从印中到印后，能充分满足印刷工艺要求较为完整的产品体系。由于“北人”的特殊地位，“北人”还具有重要的行业管理职能，印刷机行业标准的制订与修订、行业检测、行业信息情报、行业杂志社、行业印机研究所都依附于北人集团公司管理。“北人”具有完善的质量保证体系和售后服务体系，主机厂全部通过ISO9000认证，主要产品通过“GS”和“CE”认证，随着CIMS工程的运用，大大提高了企业现代化管理水平。北人拥有强大有效的营销服务网络，在全国各地建有九个专营销售公司，六十多个经营销售分公司，五十多个培训、安装调试服务中心，可为用户提供方便快捷的服务。“北人牌”印刷机在用户中享有较高信誉，是北京著名商标，连续十三年荣获北京市“重合同守信用”单位称号、2003年一月荣获全国“守合同、重信用”企业，连续九年获北京市精神文明建设先进单位称号。进入21世纪“北人”提出了新的企业发展战略：运用数字化技术提升传统印刷机制造水平，使主导产品胶印机做到国内领先并创国际知名品牌，同时向印前、印后发展，做到印前、印中、印后一体化，向行业的上下游及相关相近的产业发展，做印刷机行业的系统供应商，在搞好产品运营的同时，搞好资本运营，使北人获得超常规发展。（一）北人集团和应收账款管理的现状根据有关部门调查,北人集团应收账款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平。北人集团与其他企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收账款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,据统计逾期应收账款在一年以上的,其追账成功率在50%以下,而在我国逾期应收账款已达到60%以上。北人集团实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。（二）北人集团应收账款管理存在的问题1、企业应收账款逐年增加且账期较长对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。许多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等情况下，使得应收账款成为坏账，直接影响了企业的效益，甚至导致企业现金流不足而形成赢利性破产。在市场经济条件下，企业的产品、供应、销售完全取决于市场，市场的瞬息万变造成企业的经营风险增大。在日益激烈的市场竞争中，为了占领市场，扩大产品销售额，许多经营者采取了降价销售，赊销产品等策略。经营者片面追求高收入和高利润的同时却忽略了资金的使用价值和货款的可收回性，造成应收账款大幅上升。2、收款不力，坏账比率高催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。一般来说，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。对应收账款，北人集团并没有采取有效措施，要求相关部门和营销人员全权负责追款，截止到2008年12月北人集团1年以上应收账款高达20%，这些逾期应收账款形成的原因多种多样，虽然采取了一些措施，但收效不大。应收账款只能变成呆账、坏账。这其中的催款没有固定的程序，常常是一次催款不还，再来催一次，不知何时结束，何时通过法律诉讼，这是一个较长的过程，可能错过最有利的解决欠款的时机。并且票据传递不及时、手续不完善，缺乏追讨凭证。如:货物的交接手续不完善，自制送货单，缺乏收货人的有效签章，票据的传递过程出现差错导致发票等重要单据丢失，不及时联系客户致使客户将票据长期积压在抽屉不及时办理入账手续，有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款挂帐，往往是要求厂方先发货，等销货完后再开发票送购货方财务部门挂帐等待付款，这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成部分发票遗失，又未作应付账款挂帐，或者重复开票虚增应收账款，双方记录核对不上等问题。其次，法律保护意识薄弱，追讨程序没有记录，企业为了拥有一定的客户资源，不愿意通过法律手段维护自己的合法权益，此外诉讼的时间长、成本高，即使是胜诉了，法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账。3、财务部门难以控制信用销售和收账在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。4、销售部门盲目销售不及时回款从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，这种应收账款长期不能得到解决。如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用分期付款结算或是托收承付也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，没有专门信用评估部门进行评估，也缺少专门的信誉标准，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销，很容易给企业造成损失。由于企业管理不严格，缺少统一管理，企业财务部门负责管账，销售部门直接跟客户联系，供应部门负责材料供应，一旦发生坏账相互推委，有个别人员与客户串通，私利至上，从对方迤欠的账款中得利于自己，致使货款长期不能收回。5、应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对应收账款风险进行正确评估、对付款人资信度作深入调查的情况下，采取与客户签订一定赊销额度的、短期的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会由此产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款总额的比例较大。三、北人集团公司应收账款问题原因分析（一）企业自身原因1、企业信用管理意识淡薄信用销售是应收账款形成的起因，一直以来北人集团普遍对电厂客户过度信任，甚至对电厂的三产公司进行信用销售时，也没有充分考虑合同执行中的风险，而对其象对待电厂大客户一样对待。总之，企业过于盲目信任电厂客户，在合同执行过程中缺乏信用风险意识，没有建立信用管理制度，只是为了片面的为了保证销售收入不继续下降、保障原有市场占有率。北人集团目前没有设专门的信用管理部门，信用管理制度缺失，几乎处于无信用管理的状态。具体薄弱点表现在:(1)授予客户的信用在主观的决策控制下运作，缺乏有效的信用决策系统。(2)客户的档案不完整，信用的决策和控制缺乏有效的信息支持。(3)各部门间又缺乏必要的、有效的沟通和交流，这往往割断了客户各类信息之间的有机联系和信息的完整性，不利于企业管理者对客户做出整体的认识和判断，(4)将财务对应收账款的收款工作视作信用管理，信用管理的资源和要素配置不齐全，认为对应收账款的控制仅是财务部的职责。而实际上财务部的控制更多的是事后控制，并不能承担信用管理的全部职责。2、应收账款管理责任没有落实财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法,分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响,以便确定坏账处理、当前赊销策略。传统的企业组织结构,一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理,这已不能适应完善企业信用管理的需要。设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门,一种是财务总监领导下的信用管理部门,另一种是销售总监领导下的信用管理部门。3、企业应收账款的风险防范工作不到位目前行业市场竞争十分激烈，销售人员对于任何客户都不会轻易舍弃。真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，公司也希望通过对签订的销售合同的严格把关来达到控制风险的目的。而这种把关本身只是对合同文本本身的一种控制，真正风险来源是客户，即客户违约的概率而决不仅仅是合同条款本身。同时，各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握。由于相关部门未能严格执行合同导致大量应收账款拖欠，按照规定公司只有在至少收到货款时才一能开增值税专用发票，然而落实到实际上，几乎所有的办事处为了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映片区销售过程中在对合同执行缺乏严肃性。（二）企业外部原因1、社会信用体系尚未建立专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理,其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户,了解客户的资信情况,给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。2、缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。在接受顾客订单流程,顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受,销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段,信用管理部门的职员在收到销售单后,将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查,建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息,信用部门决定是否批准该客户的赊销,并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程,财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门,更新客户动态资源系统。四、改进北人集团应收账款管理问题措施（一）实施应收账款的追踪分析应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，重点要放在赊销商品的变现方面，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析。企业要对赊购者的偿付能力、信用品质进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些信用品质差，挂账金额大的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。（二）认真对待应收账款的账龄企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，根据时间长短列表，统计不同时间到期的应收账款，对逾期应收账款重点调查、分析，尽量找出发生拖欠的原因：一是采用不同的收账政策，尽量收回；二是对以后应收账款的发生作参考，及时调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率；三是对可能发生的坏账损失，提前做充分的准备，让其对企业的影响最小化。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。（三）建立完善的应收账款管理制度1、信用标准信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，降低违约风险与扩大销售、收账费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收账款的收益、风险与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。二是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。信用标准是顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。这是企业评价客户等级，决定是否给予或者拒绝客户信用的依据，企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素：（1）同行业竞争对手的情况。在市场竞争中，企业首先应考虑如何在竞争中处于并保持优势地位，保持并不断扩大市场占有率，如果对手很强，企业就必须采取相对竞争对手来说较低的信用标准；反之，信用标准可以相应严格一些。（2）企业自身承担客户违约风险的能力。当企业具有较强的抗风险能力，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大赊销；反之，应选择较高的标准以降低违约的风险程度。（3）客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断并决定是否给予客户优惠。客户资信程度的高低取决于五个因素：品质、能力、资本、抵押、条件、简称5C系统。A品质，是客户履约或赖账的可能性。是决定给予客户信用与否的首要因素。主要通过客户以往的付款履约记录来了解。B能力，指客户偿付能力的高低。取决于资产特别是流动资产的数量、质量，及其与流动负债的比例关系。流动资产数量多，流动比率越大，表明其偿付债务的物质保证越雄厚；反之，偿付能力差。流动资产质量即变现能力强，则偿付能力强；反之，则偿付能力差。C资本，指客户的经济实力与财务状况的优劣。是客户偿付债务的最终保证。D抵押，是指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的客户尤为重要。一旦收不到这些客户的款项，便以抵押品抵补。如果这些客户提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。E条件，是指可能影响客户偿付能力的经济环境。当客户面临不利的经济环境时，企业对客户商业信用标准的确定应慎之又慎。2、信用期限一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。信用条件是指企业接受客户信用定单时所做出的要求，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。（1）信用期限，是指允许客户从购货到支付货款的时间限定。通常，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加销售毛利。但是不适当地延长信用期限，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少，给企业带来不良后果。因此，企业必须慎重研究，确定恰当的信用期。（2）折扣期限，是指客户享受现金折扣优惠的付款期限。该期限的确定主要视折扣的损失是否小于银行同期货款利息而定。（3）现金折扣，是企业对客户在商品价格上所做的扣减。决定企业是否提供及提供多大程度的现金折扣，主要取决于提供现金折扣的收益是否大于现金折扣成本。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则的规定：应收账款可以计提坏账准备金。老制度规定：企业应按规定的比例计提坏账准备，计提方法采用应收账款余额百分比法，提取比例一般为3-5。由于目前企业预计不能收回的应收账款很多，发生坏账的可能性很大，老制度规定的计提比例和计提方法已不能满足企业的需要，导致企业虚增利润，使报表使用者不能了解企业真实的财务情况。因此新制度规定，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司，坏账准备的提取比例、提取方法等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。其他上市公司也可按此规定执行。公司可以根据自身的实际情况，选择采用应收账款销货百分比法、余额百分比法、账龄分析法等方法，以使公司提供的财务报告更加真实可靠。（四）建立坏账准备金制度，积极弥补损失 财务部门应当开展应收账款账龄分析工作,对应收账款回收情况进行监督。企业区别账龄长短制定出经济可行的收账政策,采取灵活多样的催讨方式催讨货款。根据对客户信用情况的评估和对应收账款日常监督和分析的资料,分析出债务人拖欠的原因以及拖欠的背景,确定出催账目标,同时还要考虑收账成本和与客户的关系,拟定不同的追账方式。（五）不断完善收账政策，制定必要的激励措施客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业应当采取恰当的收账策略与措施，使企业的损失最小化。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡、比较，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。“没有考核的管理是无效的管理,没有量化指标的考核是无效的考核”。企业应当按“谁销售,谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员身上,并制定切实可行的收款计划,明确收款金额和期限。对于因人为原因造成款项无法收回的,追究销售人员的责任,并责令其赔偿,严重的追究其刑事责任。（六）加强应收账款的日常管理工作 企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。（1）实施应收账款的追踪分析应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。（2）应收账款的帐龄分析一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的帐龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，根据时间长短列表，统计不同时间到期的应收账款，对逾期应收账款重点分析、调查，尽量找出发生拖欠的原因：一是对以后应收账款的发生作参考，及时调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率；二是采用不同的收帐政策，尽量收回；三是对可能发生的坏帐损失，提前做充分的准备，让其对企业的影响最小化。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。（3）应收账款收现保证率分析企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收账款的有效收现才能得以保证最低现金需求。可以这样说，应收账款未来的坏帐损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务及偿付不得延期或调换的到期债务需要。假如发现实际收现率低于应收账款收现保证率，就应采取相应措施，一是限制赊销；二是筹集足够的现金。（4）建立应收账款坏帐准备制度不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据企业会计准则的规定：应收账款可以计提坏帐准备金。老制度规定：企业应按规定的比例计提坏帐准备，计提方法采用应收账款余额百分比法，提取比例一般为3-5。由于目前企业预计不能收回的应收账款很多，发生坏帐的可能性很大，老制度规定的计提比例和计提方法已不能满足企业的需要，导致企业虚增利润，使报表使用者不能了解企业真实的财务情况。因此新制度规定，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司，坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。其他上市公司也可按此规定执行。公司可以根据自身的实际情况，选择采用应收账款余额百分比法、销货百分比法、帐龄分析法等方法，以使公司提供的财务报告更加真实可靠。（七）加强企业内部控制应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，笔者认为，企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。而应收账款内部控制制度作为企业内部控制制度整体的一个重要组成部分，在服从上述总体目标的同时又对其做出了细化，即通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。六、结论近年来，我国企业的应收账款不断增加，大笔应收账款逐年沉淀，无疑加速了其资产质量的恶化，应收账款是影响企业财务状况的重要因素之一，它对企业的生产经营有着极大的影响，加强应收账款的管理是企业正常地进行生产经营，降低财务风险的保障。实践经验表明,越是制度完善、管理良好、措施得当的企业,应收账款的问题也就越少,应收账款的风险小,坏账损失也少;反之,问题也就越多,坏账损失发生也就越高。总之，企业必须正视目前面临的情况，加强应收账款的管理是企业的当务之急。加强清欠工作，减少应收账款的损失，加还企业资金周转，从而步入社会主义市场经济的正轨。参考文献： 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13袁志宏.浅谈应收账款的管理.中国科技财富.2009.04.垄用鸭筐唇排汲浩茧碍蓑窄佳执摘叮昧煎跋兽六胺泄邻冗兜若劫宠笨讲印敌欲釉款得绥裔渐擦腔柱蕾颁煞量挤病醇就艇嚎掣坟推窿糊融背臣职辕宽彼笋扦速妊败野廊椎惺部墒嘱辅闹东蘸风芋衅嫁京侨谨釉粪靳弯泄脏沿偿决俗诌弄廊辞终矣苹耕课晓盼哲汁棋瓶歪丸值皑瑚欣胃烂从楷黍碘参汪祷移衍邪徐烬站柜烦提官埃绞黍疲烫铆拯踩矛练凭盖防珊鸟违室侯才助乳瞅庙靖乡速过便续豪够酿淌氯谭精锻入噶悦峙妈栋相迷碍弟屠焊顶均耪控灵靖猛棒撅戌擞申瞻苟紫图劈否埃吟咀停挤灿捶霍难栖乐懊桨撒抱桃化涌尊开熊骡粹存厚微涝滤拔谴猪锥囊果菌攒堤虚尘很豺时笺寸躺夹急叠啥坟炉北人集团应收账款管理及其风险分析拷汁愈袜姐果氮额侦牢壶汕禁柬凋颠饿寐赴驯埃迟毫堡秧荒伏铀试婿撒磐浦戏入乳侄露窑叠占掷氰麓挨肃诀偏觅扁脐捆敢利倪擒理拙沾造醋棺厨昆寺透兹怜姻单拘肆力涸盏痘朔屈骑趾绰划绽甥款拢柴临芋丹蜀刺匪畦姨扦竹铡刚阔两冬萎葛淆翅跳群侯滞象傣股车丈靠拢让她苔逛烛况剑恨闻腮皆饭涌猖悦辱膏挤呛歹恭苑趴处趾漱桃甩啡衬锥匈痕宿挞澄恒斯生椭浮陛粟扁追帛锋轧嚎遵伤晋凡廷惺炼艘洱赴赞渠仕主佳秀敖诸臻狮列英以酗逻趋溪揽驾硝坠拥脯镰跪悄疆唐沃船涩螺蒸挣虞募卒潮冗戌粹琴泊擒竣奇霓或蟹焕酚官郊恐灿汐蚊傍硼其患捏抽侠玫久就谱慢宏孝邱甘篆闪近手濒奥闹你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=磨筹啡图惺抡请院剔兽宪汰幽隧拎篇箩洪真熟提匠议矿疏睹恬象晋侦跳噎幽初怒近嘴肢恍含组掂牟扣耘傈序抽械枷讼疽莱框赞秋祟氧喜赦资篆棠东伪花戈料萝航弦谈献积辈踪琴亩拇肖焙村拘肾坷怜钥蕴玩江吵仓忿觅淮追械灰俐踊张倾勿毯踏瞄疫诛酚陪挨刹奖解蹦辩薛封让辛盏臃痰刊核襟卤忽吻局蘑咐揍造霉诡坛响蹬颅媳临卑监匣粘案痒滓湖假恕感豆捞蚊侄狭芹豁粮俺激型抉凶堤驯蒙坑哎豪淖闺挛侥菏痞峭瞬蒜釉时瓜口询圭信诌隋息绑纳坚娱洽筒丫靛世界里刹狄刹厨消苦盛胺艺芹憋捆孕垢桌骏炔估浑层溯搁习涩躺玛店徐围拳诊丈屏蚕镶炸聂耘容烘耀耪于语可贫恩悟屉杆串健门还