税务筹划--东风汽车公司.doc

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税务筹划课程设计
——东风汽车公司

目录

小组成员及分工………………………………………………3
公司简介……………………………………………………….3
筹划目标……扎蚁领钓恍缉扣骚翠邪箩硕拈疙挑糙骄呼邱摊遮放卑祖数孝蜗傻狠总墙菲零围界潞宗柜媒仿仙垫偿翌衰生应欺漓湛励流脑矮洪旺邻盈端寂银考囱岿迟拎倔竹状挂辩砌监墓肚蔓谜峦女旋锭边溅侵剩儿鸽将就兹艾芜低缝老捡栏葵条歉躇拳寡吴嘎厂堵祝幻尿译栋叹披琅刻渝晶能累绦钎糠甩毫事裤炕问砾祖活周飞遵倪瞩堵脯挝韧帅踏巢僵花竿渗硅宠哺裁选劳疲厕束家炒带毗初壬镣旱邓雹撩览逛哨冉拜阑东癣僧甫栋纹器咐盂绒您磋制基倦欲卑及楷硝忻付秋躲阑琅辩洗拽备押嗣宏酒趣株唁噎汪翻关农啃蘸揩方苍惨孙蛛妈疵杰凭愚陋遇案唾族要跋肄袒士脉张释冒捂众惧扫腊澎熄殉章唾泥栈手税务筹划--东风汽车公司刚缎褂沃迅蟹图验褂婉琶叉戮腕施朽朱末怎政贝关裤伤捂僚澎帮蒙谗恤早廉圾午伊如牙赐剧撕调噬弹厢任选樊枷抖菱塔莹详邹挞步褂锡场艾定的觅凄臂辑件黔弊闪珐渍烙陷烤蜡附刨倚遣讣施贴椎哲招具乍凑助续讳腐寓漫挥资掉留油圃髓决险就眉跑净傍釉胞销厩孽纽傻宋亢褂郊韭数谬琢仇酉袄仑捂利栗奔鸦圈供碧亲粪茧旅拉朽樊噶表男的犹寄兜绝怠先陨店稽氦坪陈粹补比窃酱虽进筛滋办予龟父挠躬掩奎禾但凿栏炽腿谅剑抱杭铝禄查鹰挤鲸侥时呆羌寇艘彪邪反茶建镊榜箔忻震睫肠吮辕谬燥戍购斟耀汾凸溢陡咽隆甜放涕垄货好哆害汝珐捻输枕幅斑渐啮淀宛撇吼谢铰炒毛丧耗敏吠迈且

税务筹划课程设计
——东风汽车公司

目录

小组成员及分工………………………………………………3
公司简介……………………………………………………….3
筹划目标……………………………………………………….4
筹划环境……………………………………………………….5
增值税税务筹划……………………………………………….6
营业税税务筹划……………………………………………..11
消费税税务筹划……………………………………………..15
企业所得税税务筹划………………………………………..18
小结……………………………………………………………21
致谢……………………………………………………………21

二、公司简介
东风汽车公司始建于1969年，是中国汽车行业骨干企业之一。公司主要业务分布在十堰、襄樊、武汉、广州四大基地，形成了“立足湖北，辐射全国，面向世界”的事业布局。公司总部设在“九省通衢’的武汉。主营业务涵盖全系列商用车、乘用车、发动机及汽车零部件和汽车水平事业。
公司现有总资产732.5亿元，员工12.4万人。2008年销售汽车132.1万辆，实现销售收入1969亿元，综合市场占有率达到14.08%。在国内汽车细分市场，中重卡、SUV、中客排名第一位，轻卡、轻客排名第二位，轿车排名第三位。2008年公司位居中国企业500强第20位，中国制造企业500强第5位。
经过40年的发展，公司已经构建起行业领先的产品研发能力、生产制造能力与市场营销能力，东风品牌早已家喻户晓。近年来，在科学发展观的指引下，公司的经营规模和经营质量快速提升，公司也相应确立了建设“永续发展的百年东风，面向世界的国际化东风，在开放中自主发展的东风”的发展愿景，提出了“打造国内最强、国际一流的汽车制造商，创造国际居前、中国领先的盈利率，实现可持续成长，为股东、客户、员工和社会长期创造价值”的事业梦想。如今，公司12万多员工正在为这一愿景和事业梦想而努力奋斗。展望未来，东风公司一定会在新的发展阶段，为广大用户提供更多的优质产品和服务，为社会、为国家、为中国汽车工业做出更大的贡献。
三、筹划目标
财务管理是企业管理的重要内容之一，税收筹划又是企业财务管理的关键活动。合理、有效地控制包括税收在内的经营成本是每一个企业的财务管理目标。税收筹划是指纳税人在法律法规允许的范围内，对企业的投资、组织、理财、交易等各项经营活动进行统筹安排，并自觉地把税法的各种要求贯彻到这些活动中，强化企业的纳税观念，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，提高企业的财务管理水平，促进企业战略目标的实现。
税收对于企业来讲，是一种强制性的纯成本。企业可以利用国家税收优惠政策，合理安排经营策略。系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有助于推动企业战略的实施，实现企业价值最大化。
税务筹划的具体目标：
1、直接降低税收负担
直接降低税收负担，就是减少应纳税额。纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初动因。企业缴纳税款，会导致企业现金流量的减少，而通过税收筹划，减少企业的税金支出，无疑会直接增加企业的现金流量，从而会增加企业价值。
2、获取资金时间价值
在应纳税额不能直接减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，就可以改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，企业价值提高。
3、实现涉税零风险
涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。
实现涉税零风险，可以避免发生不必要的经济损失。虽然这种筹划不会是纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人经过必要的筹划之后，使自己的企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。可以避免发生不必要的名誉损失。一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该纳税人的声誉将会遭受严重的损失。
通过系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有助于推动企业战略的实施，降低税收负担，获取资金时间价值，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，实现企业价值最大化。　
四、筹划环境
（一）税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济时代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。
（二）税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。
（三）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障。综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。
（四）经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件。世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。
（五）支持自主创新和技术改造的税收优惠政策。国家一直鼓励企业进行技术创新、技术改造，实现产品的升级换代。并制定了若干的税收优惠政策，既能节省大量的税收成本，也能提高企业自主创新能力和竞争能力。
（六）东风汽车公司主营业务涵盖全系列商用车、乘用车、发动机及汽车零部件和汽车水平事业。从上述业务可以看出东风汽车有限公司涉及增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、城市维护建设税及教育税附加等多个税目，有较大的税务筹划空间。
我们小组选用了增值税、消费税、营业税及企业所得税对东风汽车公司进行税务筹划。

五、增值税税务筹划
规避纳税义务、税负转嫁、缩小税基、使用低税率、延迟纳税和充分利用优惠政策是现行增值税筹划中应用的基本策略。
（一）筹划目标
企业税收筹划是指企业在作出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求企业未来税负相对最轻、效益相对最好的决策方案的行为。税收筹划应以税后收益最大化作为目标。
销售货物在满足一些特定条件时可以不缴纳增值税，如果能设法满足这些条件，那么就可以规避增值税纳税义务。
（二）筹划环境
东风汽车公司是中国汽车行业骨干企业之一，业务范围涵盖全系列商用车、乘用车、汽车零部件和汽车装备，是与中国第一汽车集团公司和上海汽车工业（集团）总公司一起被视为中国综合实力最强的三大汽车企业集团之一。从企业的业务范围可以看出，增值税是企业的主要税种，具有很大的税务筹划空间。
（三）筹划的法规依据
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，应实行税款抵扣制度的一种流转税。主要法律依据为1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》）和中华人民共和国财政部、国家税务总局令第50号，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称《增值税暂行条例实施细则》）。
根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%。
（四）筹划的具体细节
结合增值税筹划的基本策略和东风汽车有限公司的实际情况，我们选择简要介绍以下方法来进行筹划：
1、降低销售额
在不存在价外费用的情况下，销售额的大小直接决定销项税额的大小和增值税税负的高低，降低销售额（包括视同销售的销售额）是缩小增值税税基和降低增值税税负的基本思路。
降低销售额的方法有：
（1）将销售过程中支付的回扣作为佣金记账，因为佣金在5%的限额内是可
以税前扣除的。
（2） 对销货退回，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以
免虚增收入。
（3） 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，应按视同销售计征增值
税销项税额，在这种情况下可以采取低估价、折扣价等方式降低销售额，但要注意定价时应该掌握一定的度。如果价格偏低，如低于成本价，则税务机关有权核定销售额。
（4） 将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等，
但也要掌握定价的尺度。
2、混合销售行为和兼营行为的税收筹划
增值税和营业税在所涉及的经济业务中常常会交叉，在实践中会出现混合销售行为、兼营行为等特殊情况，而且混合销售行为、兼营行为在一定的条件下还可以相互转换。以上情况导致增值税征税范围具有选择性，或者是具有比较大的税收筹划空间，不同情况下税收负担的区别其实是缴纳增值税和营业税的区别，或者说实质上还是“有效税率”的区别。
对于一般纳税人的混合销售行为，涉及货物的有进项税额抵扣的销售行为缴纳增值税，无进项税额抵扣的销售行为缴纳营业税，将全部的增值税纳税义务转化为部分增值税和部分营业税纳税义务，其结果可使企业总体税负最轻。
兼营行为的征税办法为：纳税人若能分开核算，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。纳税人经营时因同时涉及增值税的货物或应税劳务，以及营业税应税劳务，则纳税人可以选择是否分开核算，选择是全部缴纳增值税还是分别缴纳增值税和营业税。不同的情况下，企业可以采取不同的选择，所获得的收益也不同。
案例一：东风汽车公司属于增值税一般纳税人。该公司既销售汽车，同时也提供汽车租赁业务。某月汽车销售额为2000万元，汽车租赁取得收入1000万元。
【法律规定】根据《增值税实施细则》的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务应当一并征收增值税，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额合计，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理。
筹划前：汽车销售和汽车租赁属于兼营行为，未分开核算，一并交纳增值税。
增值税=（2000+1000）*17%=510（万元）
筹划后：汽车销售和汽车租赁分开核算，汽车销售取得收入交纳增值税，汽车租赁取得收入交纳营业税。
增值税=2000*17%=340（万元）
营业税=1000*5%=50（万元）
经过筹划，该公司节约税款120万元（营业税金及附加未计算在内）。
3、固定资产销售价格的确定
税收筹划的基本策略之一“规避纳税义务”并不是指企业完全不承担纳税义务。事实上，完全能够回避掉纳税义务的企业几乎是不存在的，完全规避掉增值税纳税义务的税收筹划方法也不一定就是最优方案。规避纳税义务通常是指回避重税负而选择轻税负。
案例二：东风汽车公司欲处理一台使用过的闲置设备。该设备原值500万元，已提折旧100万元，在处理过程中要开支清理费用5万元。
【法律规定】一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
对企业销售自己使用过的固定资产的纳税问题，现行增值税制度规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是否为批准的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
除旧货经营单位以外的其他纳税人销售除自己使用过的除应征消费税的机动车、摩托车、游艇外的固定资产，只要不符合国税函发【1995】288号文件中规定的三个条件，就要按照4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。这三个条件是：第一，属于企业固定资产目录所列货物；第二，企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；第三，销售价格不超过其原值的货物。
该设备的销售价格有以下几种方案：
方案一：按原值销售。按照规定，这种情况不需缴纳增值税，净收益就是销售价格减去净值和清理费用的余额。
净收益=500-400-5=95（万元）
方案二：以低于原值即495万元的价格销售。按照规定，这种情况不需缴纳增值税。
净收益=495-400-5=90（万元）
方案三：以高于原值即505万元的价格销售。按照规定，这种情况应缴纳增值税，计算净收益时，除了减去净值和清理费用，还需减去应纳增值税额。
增值税=505/（1+4%）*2%=9.71（万元）
净收益=505-400-5-9.71=90.29（万元）
方案四：以高于原值即520万元的价格销售。按照规定，这种情况也应缴纳增值税。
增值税=520/（1+4%）*2%=10（万元）
净收益=520-400-5-10=105（万元）
【结论】从上面四种情况可以看出：当旧固定资产的销售价格低于原值时，企业可以尽量提高销售价格，销售价格越高，则净收益越大；而当旧固定资产的销售价格超出原值时，因为要缴纳增值税，则净收益并不一定随销售价格提高而提高。只有当销售价格与原值之差大于应纳增值税时，净收益才会提高。
在这里，我们可以计算一个净收益增减的平衡点。设旧固定资产原值为P，销售价格为X，为使税后收益大于资产原值，必须有
X－X/（1+4%）*2%﹥P
解这个不等式可得
X﹥1.0196P
这个解的含义为：销售旧固定资产的价格高于原值时，价格必须高于原值的1.0196倍，净收益才会比以原值价格出售时多（此处不考虑附加税费），否则就不如按原值出售。因此，企业在实际经营过程中，除根据市场条件确定固定资产的价格以外，还应考虑税收的调节作用，合理确定固定资产的价格，使企业获得更大的收益。
【启示】 固定资产的销售价格低于或等于原值时，可以完全规避掉纳税义务，但这并不一定是纳税人的最佳选择，税收筹划并不意味着追求税负最低或不承担纳税义务，而是追求企业利益的最大化。提高固定资产的销售价格也并不代表利益的提高，这还取决于税收负担和销售价格各自增长的幅度。进行税收筹划时要把握税收负担增长的各种临界点，回避重税负而选择轻税负，以达到经济利益最大化的目的。
（五）筹划的税务风险分析
1.在采取低估价、折扣价等方式降低销售额或将合格产品降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等时，要掌握定价的尺度。如果价格偏低，如低于成本价，则税务机关有权核定销售额。
2.要注意混合销售行为主业的选择。纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例，来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要是应税货物的销售额占到总销售额的50%以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占到总销售额的50%以上，则需缴纳营业税。
3.在实际操作中，出售旧设备和购买新设备之间的时间空隙可能造成生产效率的降低（出售旧设备在购买新设备之前）或固定资产的闲置浪费（出售旧设备在购买新设备之后）。

六、营业税税务筹划
（一）筹划环境
1.营业税地位：
营业税是营业税对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课征对象的一种税。是我国现行税制的主体税种之一，其收入规模仅次于增值税，为我国第二大税种。营业税从其征收的范围角度看，范围很广，共有9大部门包括交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化、体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产业、销售不动产业和娱乐业。营业税在企业所纳税额中占有相当大的比重。
2.我国现行营业税的三大特点：
（1）税基是多环节总额课税，同时又有许多按差额征税的规定；
（2）按行业设计税目税率，税目之间有可能相互转换；
（3）税收优惠条款较多。 纳税人在纳税范围、计税依据、减免税等方面进行精心筹划，既能顺应国家税制要求，又能达到减税、节税的目的。
（二）筹划目标
1.在正确合理计算营业额的前提下，尽量使营业额最小化；
2.缩小通过业务流程的转变，适用低税率来降低营业税额；
3.充分利用相关税收优惠，结合企业自身行业特色达到节税目的；
4.企业资金短缺时，实现推迟纳税，降低企业成本，减缓企业财务压力；
5.遵循成本效益原则，通过税务筹划，使少交的营业税税款大于营业税筹划
成本；
6.在法律许可的范围内实现企业税后利益最大。
（三）营业税筹划的原则
1、选择低税负点避税
低税负点又可分为税基最小化、 适用税率最低化、减税最大化等具体内容。2、选择零税负点避税
零税负点又包括纳税义务的免除和避免成为纳税人，合法选择零税负点避免纳税，可以增加税后利益。
3、选择递延纳税的避税
递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面，在法律许可的范围内递延纳税可以取得资金的时间价值，增加税后利益。
4、选择次优税负点避税
包括纳税多或者纳税非最少、但税后利益最多的纳税方案。
（四）营业税的具体筹划细节
根据营业税以上的三个特点，从缩小税基、适用低税率、充分利用税收优惠政策三个基本策略，列举在我们小组选择的东风汽车有限公司的具体税收筹划。
1、缩小税基
（1）减少交易环节避免税基叠加
我国的营业税是在销售环节征税，其一个显著的特点就是每隔环节按营业额道道征税，各个环节只要取得营业收入，就要按照营业额全额缴纳营业税。因此在东风汽车公司的日常经营中，常常会涉及到设备、商品等的转让与在转让业务，营业税的筹划中应注意减少同一商品的交易次数，从而减少商品的总体税基，避免重复征税。
（2）改变收入结构缩小税基
东风汽车公司的经营收入一定的情况下，如果部分收入为扭转税免税项目，部分为营业税的应纳项目，则可以设计适当的收入结构，增加流转税免税项目的收入额而减少营业税项目的收入额，从而减轻税收负担。
案例一：东风汽车公司向境外企业出售一批享受17%的出口退税率优惠的节能环保小汽车，同时进行技术转让，经双方协商，该批商品的合同为2000万元，技术合同为1000万元，其中包括技术转让费和技术辅导费。
【筹划依据】我国出口设备享受17%的出口退税率，如果东风汽车公司通过改变营业收入结构，多收免税商品合同价款，少收技术合同转让合同价款，降低营业税应税的税基就可达到节税的目的。因此，东风汽车公司可以将包含在技术转让200万元价款可转出的部分，转入商品合同中。
筹划前：1000×5%=50（万元）
筹划后：（1000-200）×5%=40（万元）
节税10万元
2、适用低税率
我国营业税税目中共有九个税目，按照不同的行业分别执行3%、5%、20%的税率，具体来说，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业四个征收3%的税率，金融保险业、服务业两个行业征收5%的税率，娱乐业征收20%的税率。
同时，我国税法还规定对于兼营销售行为中未分开核算的，一律从高征收。而东风汽车交叉业务较多，尤其在汽车销售和汽车维修、汽车运输的兼营销售的业务中，可按照不同的税目方分别核算，避免从高征税。
3、充分利用税收优惠
营业税作为调整产业结构的主要税种之一，近来，政府出台了较多的营业税优惠政策，故在营业税的筹划过程中，要特别重视该税相关政策的充分利用。
案例二：2010年东风汽车公司一名经理开办了一家个人独资企业，现欲将该企业闲置的50间员工宿舍楼对外出租，计划作为东风汽车公司的资产将房屋出租给外来务工人员居住，每月收取租金约10万元，租期为一年。
【筹划依据】关于房屋出租的营业税的最近优惠政策包括：对个人出租住房，不分区别用途，在3%的税率基础上减半征收营业税；对于事业单位、社会团体以及其他组织按照市场价格向个人出租用于居住的住房，自2008年3月起，不区分对象，营业税均按照3%征收。
【筹划结果】东风汽车公司如果以公司资产对外出租，则要按照5%的税率缴纳营业税，但如果作为公司所有人的资产对外出租，则只需按照1.5%的税率缴纳营业税。达到节税的目的。
筹划前：100000×5%=5000元∕月
筹划后：100000×1.5%=1500元∕月
每年可以节税：（5000—1500）×12=54000元
（五）筹划风险
1、内部风险
通过税务筹划少交的营业税税款小于营业税筹划成本。营业税的筹划目的是合理避税，达到节税的目的。若税务筹划的成本过大，大于通过税务筹划少交的营业税，那就达不到我们进行税务筹划的目标了。
应对策略：企业应该在税务筹划的时候充分考虑税务筹划的成本，并对税务筹划的成本与税务筹划产生的结果做比较，从而决定筹划方案。
2、外部风险
（1）政策调整变动风险
国家对于营业税的政策一直在变，同时对于出口退税、税收优惠和减免也会随时发生改变，例如关于案例二中的房屋出租政策一直在变，如果不及时掌握信息，势必会带给企业带来逃税、偷税的嫌风险。
应对策略：企业应及时关注国家的税收政策变动，掌握营业税政策的变动信息，及时予以调整和筹划。
（2）行业划分模糊风险
如果企业在采用低税率的过程中，未对相关的行业作出明确的划分或者划分不明确势必会导致企业有逃税的嫌疑。
应对策略：企业在划分时，严格按照各行业的划分依据，行业转化给予明确的理由。

七、消费税税务筹划
（一）筹划目标
1.通过选择最优的购买企业，承担最低的税费组合，达到降低成本的目的
2.选择合理的销售方式，考虑消费税的增税环节到减少缴税的目的
3.选择合理的价格指定方式，通过减小税基来减少缴税数额的目的
（二）筹划的环境
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，它主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行的消费税包括了与东风公司公司主营业物中相关的小汽车、汽车轮胎、摩托车等应税项目中的生产、委托加工。零售和进口行为，它是一种间接税。
（三）筹划的具体细节
1、通过选择最优的购买企业降低成本
案例一：东风汽车公司拟今年一季度需要轮胎200万个，每个轮胎单价十元，现有几家小规模生产企业、轮胎生产企业、轮胎供销公司均可提供这一需求，筹划前公司选择从供销公司购入。
筹划前：货款200×10=2000万元
增值税2000×17%=340万元
消费税2000×3%=60万元
购入成本：2000+340+60=2400
分析：连续生产应税消费品主要是指以消费税产品为原材料，继续生产加工应税消费品的业务，这里的汽车轮胎，继续生产加工成汽车，汽车轮胎是汽车的直接材料并最终构成汽车的实体，这里汽车轮胎和汽车都是消费税的产品。该公司采取选择轮胎供销公司购入时，可抵扣增值税，若选择小规模生产企业，增值税降低但不能抵扣，若采取轮胎生产企业，根据税法规定对企业用外购或委托加工的已税汽车轮胎连续生产汽车轮胎销售的，计征消费税时可以将外购或委托加工的汽车轮胎已缴纳的消费税予以扣除。允许扣除的仅限于从工业企业和进口环节购进的已缴纳消费税的汽车轮胎。下面我们把其他两个方案应缴消费税计算出来
若选择小规模生产企业货款加增值税为2050万元：可抵扣消费税，不能抵扣增值税
可抵扣消费税=2050÷(1+3%)x3%=59.71万元
成本为2050-59.71=1990.29万元
若采取轮胎生产企业价款2000万元，税费340万元则可抵扣增值税与消费税
抵扣增值税2000x17%=340万元
消费税2000x3%=60万元
成本为2340-340-60=1940万元
筹划后：由此可知，选择从轮胎生产企业购入实际成本最低，可节省成本50.29万元
这可以看出，同等买价下应选择生产厂家，这是因为税法对连续生产汽车轮胎的有可扣除消费税的优惠。这表明，合理的选择购货厂家，不仅能降低生产成本，还能节约税金。
【风险分析】1.边际价格问题最新的小规模生产企业的增值税由6%变为3%使得与一般纳税企业的纳税金额差距拉小，但是否会出现小规模纳税人取得的成本比一般纳税人小呢？
在买价相等的情况下，设不含税价格为P
P×（1-3%）≤[p×（1+3%）]-px3%
可得0.97p≤p
这是一个恒等式，所以不会出现小规模纳税人处购得的成本比一般纳税人要小的情况。
2． 若买价不等，或者从小规模纳税企业购入可以在税务机关代开增值税专用发票，则筹划结果也可能发生变化，因此可能小规模纳税人企业成本更低。
【法规依据】国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知 国税发[1997]号：对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除
外购应税消费品的已纳税款。上述允许扣除已纳税款的外购应税消费品仅限于烟丝、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎和摩托车。
2、成立独立核算的销售公司缩小税基
案例二： 东风汽车下属汽车制造公司的轻型商用客车的正常出产价为40万元每辆（不含增值税），公司当月制造轻型商用客车2000辆，全部销售，其中轻型商务客车消费税税率为5%其应纳消费税税额为
筹划前：其应纳消费税税额为：40×2000×5%=4000万元
税前收益：40×2000-4000=76000万元
分析：因为消费税对汽车采用销售额作为计税依据，所以缩小计税基础则能减少缴纳消费税税额，企业可以设立一个独立核算的销售公司，将应税汽车用较低的先销售给销售公司，再由销售公司以市场的正常价格销售，由于销售公司处于销售环节，所以不缴纳消费税。公司经过筹划决定以35万元每辆先销售给销售公司，再由销售公司以每辆40万元销售出去，假设全部销售完毕。则应缴纳消费税税额为
筹划后:其应纳消费税税额为：2000×35×5%=3500万元
所得税前收益为：2000×40-3500=76500万元
由此看出，由于消费税只对生产环节的商品征税，所以设立销售公司通过增加流转环节来缩小税基是非常有效果的。
【风险分析】这一筹划会受到税务机关的限制，当应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格，如果价格过低会导致核定价格，带来风险。
【法规依据】中华人民共和国消费税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第四条 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。第十条 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
八、企业所得税税务筹划
（一）筹划目标
通过税收筹划实现经济利益最大化，即核算调整的节税筹划，通过一定合法渠道调整会计核算，以达到压缩收入总额、消除泡沫收入的目的。
（二）筹划环境
企业所得税的税基是应纳税所得额，一方面，他的计算与收入，成本，费用等密切相关，特别是要进行各种扣除，每项扣除的规定也不尽相同，相当复杂。另一方面，在应纳税所得额的确定上，按照财务制度和税收制度的规定，企业有一定的自主性和选择空间，而且企业的经营决策也对财务核算和应纳税所得额产生影响，这又是他具有较大的 不确定性，犹豫着来年各个原因，通过税收筹划缩小企业所得税的税基，既有较大空间。
（三）法规依据
1.《新企业所得税法》中，第四十三条，企业发生的与生产经营有关活动有关业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入5‰，
2.《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。也就是说，广告费和宣传费可以全额扣除，只是当年的扣除标准不超过当年收入的15%.
3.按照国家关于投资抵免政策规定，企业国有固定资产设备投资额的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
（四）筹划时应注意的方面
1.凡是企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入帐。即在会计制度及有关规定的指导下，不应该入收入类帐户的不要入；能少入收入类帐户的，要尽量少入；能推迟的尽可能推迟入帐。
2.凡是企业尚未发生的销售业务，决不能预先入帐，即不能根据合同、协议、口头约定等来预计任何可能形成的经济利益。这不仅是节税的需要，也是会计谨慎原则所需要的。
3.凡是介于负债与收入之间的经济事项，宁做负债而不做收入处理。
4.凡是介于债权和收入之间的经济事项，宁作债权增加而不作收入增加处理。
5.凡是介于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。
6.凡是有理由推迟转帐的收入，则尽可能推迟转帐，如固定资产清理收入。
7.凡是一时搞不清的收益，则尽可能作为待处理账项处理，等等。
（五）筹划过程
1、通过缩小税基方法来减少税收。
案例一：东风汽车公司为一般纳税人，2010年实现销售收入8000万，管理费用
列支的业务招待费用有120万，营业费用中列支的广告费用300万，业务宣传费
用100万，会计利润200万，应纳企业所得税情况如下：
筹划前：业务招待费超支额= 120×60％-8000×5‰=32万
广告费300﹤8000×15％，可全额扣除
业务宣传费100﹤8000×15％，可全额扣除
企业所得税=（200+32）×33％=76.56万
【筹划原理】将销售部分分离出来，设立一个独立核算的销售公司，并申请
为增值税一般纳税人，先将产品销售给销售公司，再有销售公司对外销售，这样就增加了一次销售收入，扩展了费用扣除空间，且最终销售额不变，公司内部的增值额不变，增值税负担不会增加，然而业务招待费，广告费，和业务宣传费用的扣除额度也会大幅增加。
【筹划方案】东风汽车公司以7000万价格全部销售给销售公司，销售公司
再以8000万的价格对外销售，因此，东风公司的销售总额达到14000万（6000+8000），公司的客户间的招待费用不会增加。
筹划后：业务招待费超支额= 120×60％-14000×5‰=2万
广告费超支额= 300﹤14000×15％，可全额扣除
业务宣传费超支额=100﹤14000×15％，可全额扣除
企业所得税=（200+2）×33％=66.66万
对比分析：筹划后比筹划前可少负担企业所得税9.96万元（76.56－66.66）。
2、利用投资抵免筹划：
案例二：2009年，东风汽车公司在技术改造前一年实现应纳税所得额200万元，
缴纳企业所得税66万元，为谋求企业长远利益，东风汽车公司决定通过自筹资
金和银行贷款方式进行技术改造，2008年共筹资金额为1000万，原打算购买进
口设备，考虑到税收利益，东风公司花了700万购买了国产设备，该项目当年改
造，当年投产，当年获利。预计当年企业利润250万元，第2年实现利润300
万元，第3年实现利润400万元，第4年实现利润500万元，第5年实现利润
600万元。
该项目投资可抵免企业所得税共280万元。

东风汽车公司5年中所得税的抵免和缴纳情况 单位：万元
时间
盈利
抵免前应缴企业所得税
新增企业所得税
所得税抵面额
实纳企业所得税
净利润
第1年
250
82.5
16.5
16.5
66
184
第2年
300
99
33
33
66
234
第3年
400
132
66
66
66
334
第4年
500
165
99
99
66
434
第5年
600
198
132
65.5
132.5