税务会计论文所得税会计论文-浅析收入确认中的会计“谨慎”与税法“强制”.doc

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你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。
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税务会计论文所得税会计论文-
浅析收入确认中的会计“谨慎”与税法“强制”
一、收入确认中的会计“谨慎”与税法“强制”的体现
　　(一)一般商品销售收入《企业会计准则——收入》规定,企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:(1)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(5)相关的经济利益很可能流入企业。企业销售商品只有同时符合上面五个确认条件,方能确认收入的实现。
　　而税法则只有前面四条,所得税法把“相关的经济利益很可能流入企业”这一条扣除,目的是为了避免纳税主体有意逃避纳税义务,忽视销售所得的经济利益不能流入企业的情况;而会计上出于谨慎性的需要一不高估收入,如果销售不同时具备上述五项条件则不能确认收入,税法与会计准则体现不同的立法目的,同时体现税法强制征收的特性。
　　(二)提供劳务收入税法确认的劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。税法定义的提供劳务收入包括了会计上的提供劳务收入(含工业性劳务和非工业性劳务)和建造合同两部分。强调跨会计期间,而不是12个月。税法要求按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
　　《企业会计准则——收入》对提供劳务收入,增加了“劳务交易的结果不能可靠估计”的会计处理问题。当一项劳务合同出现交易的结果不能可靠估计时,同样也是出于谨慎性的考虑。在资产负债表日应当分别下列情况处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的劳务成本金额确认提供的劳务收入,并按相同的金额结转劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。而税法只要求采用完成进度法和完工百分比法确认收入,不考虑已发生的劳务成本不能收回,相关的经济利益不能流入企业的可能。因此,会计计量的劳务收入与劳务成本、费用与税法产生较大差异,造成应纳税所得额大于按会计准则计算的会计利润。
　　(三)金融资产与金融负债公允价值变动损益的处理企业会计以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动损益等计人税前会计利;而税法不承认未实现的收益或损失,不允许将上述业务的公允价值变动损益计人应纳税所得额,只有在投资收回、实际处置或结算这些资产时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。两者不同的处理会造成以下情况:在投资预期向好的时候,会计计量的税前会计利润大于当期应纳税所得额,而在投资预期差的时候,会计计量的税前会计利润小于当期应纳税所得额,从而对纳税义务发生的时间和金额产生影响。
　　(四)长期股权投资收益的处理所得税法规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业应当按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。而会计根据对外投资的目的和投资的股权比例,有权益法和成本法之分,当被投资企业的所得税税率低于投资企业时,长期股权投资的会计核算是采用成本法还是权益法,对投资企业的所得税是会产生不同影响的。
　　比较成本法和权益法对投资收益的不同处理:成本法在其投资收益已实现但未分回投资收益之前,投资企业的“投资收益”账户并不反映其实际已实现的投资收益。而权益法不管投资收益是否收回、无论被投资企业盈利或者亏损,投资企业均需按持股比例计算其应享有的份额计算确认投资收益和损失,需在投资企业的投资收益账户反映。即使采用成本法核算的企业无意避税,由于现金股利的发放一般滞后于投资收益的实现,企业在实际收到股利的当期才缴纳企业所得税,客观上造成税款的迟延缴纳。无论是无意规避还是有意滞纳都会给企业带来税收上的利益。投资企业通过调控控股比例,当持有的股份小于等于被投资企业的全部股份的25%时,投资企业应选择成本法,将应由投资企业收取的投资收益长期滞留在被投资企业的账上作为资本积累,如果被投资企业是高新企业税率低,当投资企业出现亏损的年份再收回投资收益,以获得延迟纳税和少交税的好处。
　　税法的规定则强硬得多,税法确认投资收益的时间是被投资方作出利润分配决定的日期确认收益的实现,无论是否分回投资收益。为了鼓励民间相互投资持股,活跃经济,税法规定:符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。会计上是需将这些投资收益计人应纳税所得额。因此,无论是确认收入的范围、时间和金额,会计和税法都有很大差异,在确认当期应纳税所得额时,需按税法的规定对会计确认的投资收益进行调整。
　　(五)分期收款方式销售货物企业以分期收款方式销售货物的,税法按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现,确认已实现的纳税义务。会计有两种处理办法:(1)如果收款期限较短,销售方应当于发出商品时,按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入。(2)如果采用延期收款且时间较长,具有融资性质,销售方应当于发出商品时,按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金额,应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额,应当作为未实现融资收益,在合同或协议期间内,采用实际利率法分期摊销,冲减财务费用。税法规定只要销售合同约定的收款日期到就要确认收入,税法比会计确认纳税义务的时间早,金额大。
　　(六)跨年度的加工安装业务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,税法强性规定:按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
　　对于跨年度的受托加工业务,会计上出于谨慎性的考虑:《企业会计准则——建造合同》增加“如果劳务的结果不能可靠估计的会计处理问题”符合条件确认收入,不符合条件只结转成本费用,不确认收入。而税法只要求采用完成进度法和完工百分比法确认收入,忽略了不能执行完毕的合同,对于合同结果不能可靠计量的情况如何处理,在资产负债表日,会计计量的合同收入与合同成本、费用与税法产生较大差异,造成应纳税所得额大于按会计准则核算的税前会计利润。
　　二、收入确认中的会计“谨慎”与税法“强制”及其影响
　　会计向着国际趋同的方向改革,适应世界经济一体化的需要,会计要反映企业经理人的委托代理职能的履行情况,为满足投资人和信息使用者的决策需要,提供尽可能真实有用的信息;税法是国家组织财政收入,满足国家宏观经济调控需要,维护市场经济秩序的法律保障,两者不同的目的是产生会计“谨慎”与税法“强制”的主要因素。
　　会计反映企业和投资人的委托代理关系,追求股东利益的最大化,而税法则通过规定明确国家和企业在征纳税方面的权利义务关系,依法组织更多的财政收入,满足国家宏观管理和经济建设的需要。如此,必然造成按会计准则核算的税前会计利润和税法核算的应纳税所得额之间产生差异,纳税调整事项日趋增多,企业所得税会计变得越来越复杂,独立设置税务会计岗位的需求日益迫切。会计的收入扣除相应的成本费用以后,形成的结余先交所得税,然后向投资人分配剩余利润;而税法依据其政治权力强行征收一定规模的财政收入,来满足社会公共需要,不同的目标导致两者确认收入的立场、态度不同,从而产生收入确认中的种种差异。
　　实务中,只有理解、运用好这些差异,才能贯彻执行好企业会计准则和企业所得税法;才能进行企业税务筹划。也只有通过对两者差异的认真仔细的研究,才能找到合理节税,避税的税收筹划途径,减轻企业的税费负担,使企业获得正当的税收利益。
　　参考文献:
　　[1]国务院令第512号:《企业所得税实施条例》,2008年1月1日实施。
　　[2]国家税务总局:《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)。
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