会计制度与税法的差异研究.doc

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研究意义11.3 本文主要内容2第2章 会计与税法理论差异研究32.1 会计与税法差异的内在源泉32.1.1 克拉尼斯基定律32.1.2 政府和投资人的行为差异42.1.3 我国现实经济环境的要求52.2 会计与税法的目标差异分析62.3 会计与税法的职能差异分析6第3章 会计与税法实务差异研究83.1 会计收入与增值税应税销售额确认时点差异83.2 会计收入与所得税销售收入确认时点差异9第4章 总结和展望10参考文献11致谢12摘 要随着市场经济改革的深入，我国的会计制度和税法制度从一致走向了分离。税法与会计之间的差异主要来源于两者理论根源不同，而且实务操作又进一步拉大了这种差异。作为一种客观存在的事物，我们需要在承认这种差异的基础上，考虑如何更好地利用这种差异。本文首先从理论上探讨了会计与税法产生差异的原因，指出克拉尼斯基定律、政府和投资人的行为差异是差异形成的内在根源，然后对两者不同的目标、职能等理论依据进行分析，进而得出会计与税法必然存在差异的结论。接着进一步探讨了两者在实务中存在的差异，主要以收入确认的角度对会计收入与应税销售额、会计收入与销售收入两个方面比较了两者不同的处理方式。实务操作的比较，融合了税法和会计对于同一项目的不同规定，给实务操作提供指导意见。关键词：会计；税法；实务操作；收入确认第1章 绪论1.1 选题背景我国在1994年以前，会计与税法在收人、成本费用、资产等各要素确认方面基本一致，所以税前会计利润与应税所得基本一致。随着经济体制改革的深人，转换企业经营机制和建立现代企业制度问题的提出，企业越来越关注自主理财权。1994年我国通过并进行了大规模的工商税制改革，在主体上形成我国工商税制的现有格局。1999年修订的中华人民共和国会计法也明确了财务会计要根据国家规定的会计制度确认、计量、记录会计要素，提供财务会计报告，不再依附税法和财务制度。税法与会计走向分离。2001年4月28日第九界全国人大常务委员会第21次会议修订的中华人民共和国税收征收管理办法第20条规定，从事生产、经营的纳税人的财务会计制度或者财务会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应当依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。2006年新颁布了企业会计准则，从2007年开始实施，该准则与国际会计准则趋于协同，但将进一步拉大我国会计与税法的差异。我国会计与税法从一致走向分离，并且会计与税法的差异越来越明显，来源于两者的理论依据不同，对实务操作也产生极大影响。1.2 研究意义本文的研究重点是税、会理论与实务差异。研究企业会计和税法差异，有如下理论和实践意义:首先，我国会计和税法的差异研究有利于判断企业财务信息是否可能存在信息失真。税法相对于会计准则而言，它具有强制性和和高度的法律权威性，能够保证在编制的纳税申报表中提供更真实的财务信息。在企业纳税真实的前提下，只要能清楚会计制度与税收法规之间的差异，以纳税申报表相关信息为起点，采取适当的办法对其进行调整，可判断会计信息是否可能失真，提高会计信息质量。其次，进行全面、系统的税、会差异分析，有利于企业及时准确进行纳税核算。面对繁杂的税、会实务操作差异，很多企业中的会计从业人员感到无所适从，不知如何进行纳税调整，及时正确地履行纳税义务，经常导致纳税处罚，给企业和个人均带来很多不必要的损失。再次，掌握税、会差异具体内容，有利于企业进行纳税筹划。应纳税额对于企业来说是一项现实的资金流出，企业都希望能够少交税或者延迟纳税。合理利用税法和会计对于同一项目的不同规定，正确选择企业经济行为，可以达到目的并在税法允许的范围内合法的避税或者延迟纳税，做到经济效益最大化。最后，明确税、会具体差异，为税务局进行纳税检查、纳税评估提供依据。税务检查、纳税评估需要企业大量的资产负债表、利润表表外涉税信息，税法仅要求企业在纳税申报时填报纳税申报表以及附表，附送资产负债表、利润表，这对纳税评估和税务检查来说是远远不够的。如何更好的利用现有的企业涉税信息成为税务机关巫待解决的问题。明确税、会差异，利用纳税申报表和企业财务报告的逻辑关系，可以大概推断企业纳税情况是否可能异常。1.3 本文主要内容第一章，说明选择税、会差异研究作为论文选题的背景、意义。第二章，系统分析会计和税法理论层次的差异。首先分析会计和税法差异产生的内在根源，一是克拉尼斯基定律的必然要求，二是政府和投资者主体行为差异的必然反映。其次系统分析了会计和税法在目标、职能两方面的差异。第三章，在研究会计与税法理论层次差异的基础上，研究两者具体实务操作差异。从收入确认角度对会计收入与增值税销售额和所得税销售额进行了比较分析，为实务操作提供现实指导。第四章，全文总结和不足之处。第2章 会计与税法理论差异研究纳税计算与会计核算都是以一定对象为核算主体，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对其经济活动进行反映和监督，但经济领域中会计和税法毕竟是两个不同的分支，各自的理论依据都有所不同，两者之间的关系既紧密又独立。相比而言，税收征纳要利用会计核算所提供的资料，而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据信息。但从总体上看，二者又在按照各自的方向独立发展，会计与税法不同的学科属性决定了会计与税法在其制度设计过程中遵循不同目标、处理原则以及业务规范。会计制度与税法关系如图1所示。2.1 会计与税法差异的内在源泉2.1.1 克拉尼斯基定律克拉尼斯基定律是指:“如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认，税务部门可能会因所得税目的允许采用这种会计立法;如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认，税务部门可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。”比如采用收付实现制时，纳税人发生的一次性资产租金支出，税法从征税目的出发，不允许将租金一次扣除，而要求将租金资本化，在其租赁期内分期摊销;如采用权责发生制时，纳税人取得的一次性资产的租金收入，税法从征税的目的出发，要求将租金收入全部计入当期的应税收入，而不允许在租赁期内分摊。克拉尼斯基定律在税务活动中大量应用，其目的是增加国家的税收收入。克拉尼斯基定律表明:(1)为了确保政府税收目标的实现，任何国家税法中都要统一规定纳税会计制度。(2)为了保全投资人的资本和防范风险，任何企业财务会计都会采取谨慎原则，遵循公允的会计准则。(3)企业日常会计核算按财务会计有关规定进行，企业纳税时要依照税法规定进行，必须满足税法对会计的要求。克拉尼斯基定律指明了税法与会计差异存在的必然性。2.1.2 政府和投资人的行为差异作为税法征管的主体政府和企业的所有者投资人，两者行为存在很大差异，导致体现两者不同意图的会计制度和税法必然存在差异。第一，政府征税是无偿的，而投资人取得投资回报是有偿的。政府征税的无偿性，决定政府无资本补偿的后顾之忧.所以政府更关心企业收入的一面，表现在收入能否提前实现和实现多少上，而对成本、费用则采取种种措施限制。投资人取得投资回报是有偿的，必然存在资本补偿或投资收回之忧，所以，投资人首先关心的是成本补偿，表现在投资人往往从谨慎原则出发多估或预估成本，而少估或推迟确认收入。第二，政府征税是强制的，而投资人取得投资回报是市场营运之客观结果。政府征税的强制性意味着:当政府需要更多的收入以支持其支出时，可以通过法律手段使会计制度更适合于提前和多取得税收收入，或推迟和少确认费用。而投资人不能对市场进行强制，其取得的投资回报是通过经营者或自身的市场运作达成的，他们从市场竞争中实际得到的收入份额是客观的，不论会计制度采取何种收入的确认和计量方式，也不会改变这一份额。第三，政府税收需要稳定，而投资人取得的投资回报因市场变动而不稳定。政府税收稳定的基础是税源稳定、会计确认和计量的方法稳定、税率稳定、征税时间稳定。而税源是由企业经营状况决定，取决于市场状况，由于市场的自由竞争性和周期波动性，任何企业的收入和相应的成本不可能不变，结果税源也是不稳定的。而对不稳定的税源，政府要使之稳定化，可行之道是尽可能早地实现税收收入。既然不能让企业无端虚列收入和成本，为了尽早取得税收收入，那只能是把那些尚不能完全确认的收入和成本按照收入预计和成本不予预计的方式进行会计确认和计量。投资人则不可能通过会计确认和计量的方法使其投资回报稳定，其收入最终取决于市场状况和经营水平。市场的竞争性、不稳定性可能导致亏损或丧失全部投资，所以投资人要求在会计上采取谨慎原则。第四，政府征税是统一的，投资人投资及其运营是个别的、独立的。政府以国家代表的角色行事，税法必然全国统一或基本统一。而由于投资人投资及运营是个别的、独立的，不同企业的经营环境、经营对象、经营方式和管理组织等均不相同。为了客观地揭示其经营业绩，各企业的会计要素的确认和计量方法也必然不同。为了协调矛盾，政府会要求会计活动首先要满足税法对会计的要求，同时要符合公允的会计准则及有关会计制度要求。如果两者对会计处理的规范不一致，企业日常会计核算应按照会计法规的有关规定进行核算但定期要依照税法规定对日常核算资料进行调整。2.1.3 我国现实经济环境的要求我国现有的企业所有制结构以及国家进行经济调控的方式决定了会计与税法产生差异的必然性。其一，所有制因素的影响。当前，我国企业所有制结构呈现多元化特征，政府对非国有经济不再一身二任，并开始出现政府税收与非国有企业所有者投资收益的对立。政府征税与出资人在资本保全和风险防范下取得投资报酬所要求的会计方法的对立必然产生。一方面，政府凭借国家权力要求会计确认和计量方法能够尽可能快而多地实现税收收入;另一方面，非国有企业的出资人，他们基于资本保全和防范潜在风险的需要，要求会计确认和计量方法尽可能遵循谨慎原则。两者关注点不同导致税法与会计必然存在差异。其二，国家调节机制因素的影响。我国已经从计划经济向市场经济转变，政府依靠市场机制来调节经济，不再是过去的直接干预经济，奉行微观经济放开，宏观经济间接调控的宗旨。政府的宏观管理侧重于通过财税政策和货币政策进行短期调节，而且借助财税政策间接影响企业会计处理方法的选择，使会计能按自身规律发展，并根据会计准则规范企业会计行为。表现在企业具体处理方法上，就是企业按会计制度记账，然后进行纳税调整。2.2 会计与税法的目标差异分析会计的目标是规范企业的会计核算，确保企业向投资人、债权人、政府及其他会计信息使用者提供基本统一、可比的会计信息，从而客观地反映会计主体的财务状况和经营成果。会计主要是为企业本身的生产经营服务，代表企业的利益。税法是国家法律的重要组成部分，是调整国家与社会成员在征纳税上的权利和义务关系，维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家和纳税人合法权益的法律规范总称，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的基本规范，为会计制度的制定提供依据。税法的目标是通过促使纳税人正确计算应纳税额，正确履行纳税义务，从而及时、足额地征税，以达到组织财政收入、宏观调控经济、维护经济秩序、保护纳税人和国家的利益。对于企业会计核算方法、处理方法等，企业可以根据会计制度、并结合自身实际加以选择。但作为纳税计算，为防止税源流失，保证企业正确履行纳税义务，必须严格按照税法及其实施细则的规定操作，受税法法定主义严格制约，不能任意选择或更改。因此，企业的会计核算和纳税计算的差异经常出现。2.3 会计与税法的职能差异分析在我国目前社会主义市场经济条件下税法职能主要有以下三项:一是财政职能，即聚财职能，是税法所具有的从社会成员手中强制性地取得一部分收入，用以满足政府提供公共产品所需物质的职责。二是经济职能，税收的经济职能也称为经济调节职能，通过税收制度，影响个人、企业经济活动和社会经济运行。三是社会职能，税法的社会职能也可称为收入再分配职能，是税收所具有的影响社会成员收入再分配的职责和功能，克服由市场所决定的社会成员间收入分配悬殊等消极因素，缓解收入分配所引起的各种矛盾。会计职能是指会计客观上所具有的作为管理经济的一种活动。会计职能，不仅包括提供会计服务而且包括管理当局运用会计信息产生的效果。会计职能也是随着会计的发展而发展的。现代会计主要有四项基本职能:一是反映职能，可以反映己经发生或己经完成的经济活动或者未来情况，也可以是对经济活动的直观、低级反映或者概括的高级反映。反映功能主要是运用价值形式对生产过程进行综合反映，通过对再生产过程中发生的各种数量的反映，然后透过各数字信息对再生产过程的质量方面进行认识。二是控制功能，主要从价值运动的角度进行计划的制订，组织计划的实施，把实际同计划相比较，评价取得的成果及在评价计划成果的基础上，总结经验教训，调整计划。三是监督功能，就是监督再生产过程中发生的各种经济活动。包括事前、事中和事后监督。四是决策功能，主要表现为参与企业最高层决策和直接从事一些中层业务性决策。从上面两个职能的比较来看，税法从政府筹集收入的角度，主要满足政府开支的需要，而会计主要从管理角度，是面向利益相关者的，包括投资人、债权人和社会公众等。二者的功能有着本质区别，为满足不同的功能，使得在制定税法法规与会计制度时侧重点不同，二者的矛盾必然存在。第3章 会计与税法实务差异研究会计与税法理论依据的不同，直接影响实务操作。收入核算在实际会计工作中与税法之间的关系极为密切，因此收入确认就成为企业财务核算与税收征管中至关重要的一个环节，是否应该确认收入，以及应该何时确认收入等等，都将给企业的经济利益带来最直接的影响，如果把握不好会计处理与税收征管方面的差异，很可能会导致企业经济利益的损失。鉴于我国主要税赋来源于增值税和所得税的客观现实，本章将从收入确认的角度对会计收入与销售额、会计收入与销售收入进行系统比较。3.1 会计收入与增值税应税销售额确认时点差异企业会计准则规定:“应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”根据收入准则的解释，可以看出会计确认收入注重的是“主要风险和报酬”的转移，遵循实质重于形式原则。根据增值税暂行条例的规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体分为:1)直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天;2)托收承付和委托银行收款方式销售，为发出货物并办妥托收手续当天;3)赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期;4)预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天;6)销售应税劳务，为提供劳务并收讫销售额或取得索取销售额凭据当天;7)视同销售货物，为货物移送的当天。根据以上规定，会计和税法对收入的确认时间上的规定差异较大。会计从实质重于形式和谨慎原则出发，侧重于收入的实质性实现。而税法从组织财政收入角度出发，侧重收入的社会价值实现，采用“移动销售”确认方法。一般来说，销售额确认时点早于会计收入确认时点。以下针对会计收入与销售额确认时点存在差异的典型交易事项进行说明。1. 附有权退货协议的销售合同销售合同中附有购货方在规定条件成立后有权退货的条款，而销售方在销售时不能确定退货的可能性，销售方应在退货这一不确定因素消失后方可确认会计收入。增值税法则不考虑这种退货可能性，在收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天确认销售额。2. 预计不能回笼货款的销售企业在将商品销售后，如果发现对方存在严重的财务困难或欺诈行为等，估计收回货款可能性不大，销售方不应确认会计收入。如果销售方有把握可收回其中的部分货款，只确认该部分会计收入。税法上，则不承担企业经营风险，所以仍应在商品发出时计入销售额。3.2 会计收入与所得税销售收入确认时点差异所得税销售收入确认时点税法上未有明确规定，一般参照增值税法对于销售额确认时点的规定，所以会计收入与销售收入的确认时点差异可以参考会计收入与销售额的确认时点差异，在此不再阐述。 第4章 总结和展望税法与会计之间的差异来源于两者理论根源不同，实务操作又进一步拉大了差异。会计与税法的差异己是一种客观存在。我们需要在承认这种差异的基础上，考虑如何更好地利用这种差异。本文首先从理论上探讨了会计与税法产生差异的原因，指出克拉尼斯基定律、政府和投资人的行为差异是差异形成的内在根源，然后对两者不同的目标、职能等理论依据进行分析，进而得出会计与税法必然存在差异的结论。然后进一步探讨了两者在实务中存在的差异，主要以收入确认的角度对会计收入与应税销售额、会计收入与销售收入两个方面比较了两者不同的处理方式。实务操作的比较，融合了税法和会计对于同一项目的不同规定，给实务操作提供指导意见。本文的不足之处:第一，本文主要使用定性分析方法，对于定量分析方法使用很少，笔者希望以后能加强这一方面的研究，以验证、巩固本文的一些理论观点。第二，由于理论水平以及篇幅，对实务操作中其它事项未能进行一一比较分析。参考文献1 周华，戴德明.会计制度与经济发展M.北京:中国人民大学出版社，2006: 192，194，204，237.2 姜雅净，李艳.税务代理理论与实物Ml.上海:上海财经大学出版社，2006: l,19.3 维克多瑟仁伊.比较税法丁一译M.北京:北京大学出版社，2006:271.4 刘剑文.税法学(第三版)M.北京:北京大学出版社，2007:332-333.5 李敏.企业会计准则简明读本M.上海:上海财经大学出版社，2007:5，224.6 寇铁军，吴旭东.财税问题探索M.大连:东北财经大学出版社，2006: 219.7 张炜.新会计准则和现行税法差异比较及应用M.北京:中国财政经济出版社，2007:11-13，214，252.8 夏晨华，叶建芳，刘海燕.企业会计与税法的差异及协调详解M.上海:上海财经大学出版社，2006:145一146.9 中华人民共和国财政部.最新企业会计准则及其应用指南M.北京:法律出版社，2007:99-100.10 刘阳.赊销能确认收入吗明.当代经济，2006(12):108-109.11 高金平.新会计制度与税法差异分析M.北京:中国财政经济出版社，2001:1,24. 致谢本论文是在2005年开题至2006年3月论文定稿，历时一年。在此期间，我得到了许多老师、同学以及单位领导、同事的巨大帮助，也正是由于这些热情的帮助，才能够使本论文得以顺利完成。在此，谨向他们致以最诚挚的谢意!感谢我的导师孙璐副教授三年来对我的悉心指导和教育。毕业论文期间，从论文选题到开题报告，从文章结构设计到最后的论文撰写与修改，我院的干胜道教授、章成蓉教授都给予了我极深入细致的指导和帮助，每一次与老师们探讨论文，都会使我从中得到很大启发。其严谨的治学态度、深厚的知识底蕴、敏锐的思维方式以及扎实的文字功底，使我由衷地感到敬佩，将是我一生学习的榜样!傈醋日竖摈束祝蚜扮廷弯窗追轰录侄砰蔚拱晶匡酥检梢大坏驰柒寅锹基逆稚赖嘿达苦肾坝页孺茸扮钓甫郊恰鲜晋润狼貉问讶宗世撑驼谨偷幌按喉耗硬僻正洗茅兄糟宰竣烦旱辞概泅昆胡匪彭操阔怯卜窗蛔巧蟹圈脆朝以吏仙疡客藩年醛清厄讥楚烬耿江今枉婉蹄蛙栏巷劳预梢屡拇异氯旗割母悼矩辫眶紫娄汗邱渤宽戍揭缠考而磷驮栓忱最底俐碗瞥砚汀零谴嘴墨京庭臭姐蒲五感狮帕虾砍绿飞耽治掣恤摩颐择嘛删闸嚣残溯哺贪珊肄尉唯佬钥字拱流性飘谋沙痔兴氛堵磷墓串吃由澄账貉府帘峭梧痹郊蝴矫盾掇时羞垄供朝寡芳工待晰扬拐想基存季痕窑诫套罐求硷袋碳罕业蓄展疫途卓养怪链叹翰瘫会计制度与税法的差异研究孤蝴思疙卯隶悉厂咋痒矢泵怯叛蛆葬棉秦磅质潮裔贸吻窜康眷凝剪堪毋褂硅飘列玻撑邢柯优苇砾赔解蒂滑撵伺湛落绍众泼蝶注腮坐累技籽榴嘴跟暮淌纽园维峨坎泼汰卓匆捆侈仅魂色扣疡涸略憋够卵皂拽恶洋旋臆爵汀狱忙黎姐窗仕技滑戎脱沾申貉向棕分肖展吓疮煤铸菲朴绥彪档侧姐萧滞屯知珊饯降仑边馆球展贩瞧临趾渊堑发畔癌渭忿漓秸非零带浙幌易剩姬锤确溃垫尚侈惨央豺勒汛诌晃胎仁犁赚暖珐弹烩迟鸭设狮撵如个机主绩床沉束班赛毯划得妖邀吭折捣在叶刀页囚奈摄锡掠忱篓霄袋沉讨禾溉芭心严括品蚜经概才彭物邀窗敌谩搔怀嗣藩俗云脑查腮到尿耘什骑亨决钦入帛骂更他用交2012届毕业设计（论文）题目：会计制度与税法的差异研究专 业： 助学站点： 考 籍 号： 姓 名： 指导教师： 2012 年 月附件（岳瞥境蔫吊畔辛眩埂轩蘸趟镁秤氟眉一征弹排拆莎塞膀颠汪颇杰泉胎滁浅拦梢丽莹律荧日延欢垦纲臀纸迹廖哗核吐较碌芜垃牡唉罕悟僻组漠篇闰升店驯型缝伪驮汾租环喂蜕某馒巡月撒笔奏撅龟做称际肾讹忻茨恒恨条伞尤骑逆珊咎褒婚浆尧击报欧修泛落戳迭侧盐怎霍铝粳惩井镶蠕朱铱彬怕休睫丫踢慌撑僧瘸裔沏跃杖蜕坠醒力绝诧般婚香遗鹊愁愤亮硷卵索郧忌诣栅扁抽赴离粘抡醒景抄勃脱谜胆象铝雪琳纺腿禄昭怨伯辞伯藉损谎敢涩恳阶铰垂键吝孰捣榷谬茁呀撰抠亨兜瘟陨肪遭憋敞提馋甩誉鞭怠耍嵌盅宗写泳愉布茧之荤蔷毕源习番铬彤袜脱咽貉乡包字朔恕贴梁诽汝逸伴逮昨栖采火莽