会计制度与税法差异分析大全.doc

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会计制度规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。税法规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，计入收入总额。 2、短期投资跌价准备处理的不同 会计制度规定：企业应当在期末时对短期投资按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。 税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备金。（二）长期投资 1、投资收益时间确认的差异 会计制度规定：长期股权投资可以采用权益法或者成本法进行核算。企业采用权益法核算时，应该在每个会计年度末，按应该享有的被投资企业当年实现的净利润的份额确认投资收益，并相应调整投资账面价值；采用成本法核算时，在实际收到投资收益时确认。 税法规定：不论企业会计上对投资采取何种方法核算，被投资企业会计上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业方能确认投资所得的实现。 从上述可看出，税法规定的投资收益确认时间比权益法晚，比成本法早。2、持有收益和处置收益处理的差异 会计制度规定：企业的全部投资所得，不论是企业投资的持有收益还是投资的处置收益都计入“投资收益”科目中。税法规定：对企业“投资收益”中的投资收益分为持有收益和处置收益。对持有收益，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减免税优惠以外，其取得的投资所得应该按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。对企业的处置收益则应该全额计入应纳税所得额，不考虑重复征税问题。 3、被投资方发生亏损，投资方投资损失处理的差异 会计制度规定：企业在会计上既可以确认投资收益，也可以确认投资亏损。 税法规定：对于被投资方发生的亏损，投资方企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失，不能将被投资企业的亏损在投资企业缴纳企业所得税前扣除。被投资企业发生的亏损只能由该企业以后年度实现的纳税所得来弥补，投资方企业不得在计算所得税时进行税前弥补。4、股息性所得确认的差异 会计制度规定：股息性所得仅限于被投资企业接受投资后产生的累计净利润的分配额。税法规定：股息性所得是指从被投资企业税后累计未分配利润和累计盈余公积金中取得的分配额。 5、股票股利处理的差异 会计制度规定：企业取得的股票股利，不进行会计处理，也不作为投资所得。 税法规定：企业取得的股票股利，按股票面值确定投资所得。 6、股权转让损失处理的差异 会计制度规定：企业股权转让损失计入“投资收益”科目，全额进行扣除。 税法规定：企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。7、股权投资差额处理的差异 会计制度规定：企业长期股权投资采用权益法核算时，股权投资差额可分期摊销。税法规定：纳税人对外投资的成本不得摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除。 8、长期投资减值准备处理的差异会计制度规定：企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。 税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除长期投资减值准备金。9、非货币性资产处理的差异 会计制度规定：以非货币性资产换入的长期股权投资以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。 税法规定：以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应按公允价值销售非货币性资产进行所得税处理。 （三）国债利息收入处理上的差异 会计制度规定：企业取得的国债利息收入计入投资收益。税法规定：纳税人取得的国债利息收入不计入应纳税所得额，属于免征企业所得税项目，应做调减所得额的处理。 二、存货 1、盘亏存货处理的差异 会计制度规定：盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。 税法规定：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。 2、存货发出计价方法的差异 会计制度规定：企业各项存货的发出或者领用的成本计价方法可以采用个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法。 税法规定：对采用后进先出法的使用提出了限定条件，即纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法应该相一致，从而限制了纳税人对后进先出法的任意使用。3、存货跌价准备处理的差异 会计制度规定：企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入管理费用。 税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除存货跌价准备金。 4、自产和委托加工产品在自用处理上的差异会计制度规定：企业自产和委托加工产品自用，在会计处理上是按成本结转的，并不作为销售处理。如基建工程、福利等部门领用原材料，按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“原材料”、 “应交税金应交增值税（进项税额转出）等科目。 税法规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应该视同销售，应该按照税法规定的办法确定计税价格。如果是外购产品用于投资、分配和无偿赠送，按税法规定也视同销售处理。 三、固定资产（在建工程） （一）固定资产改良支出确认的差异 会计制度规定：企业为固定资产发生的支出，符合下列条件之一的，就应该确认为改良支出：使固定资产的使用年限延长；使固定资产的生产能力提高；使产品质量提高；使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；使生产成本降低；使企业经营管理环境或者条件改善。税法规定：只有符合下列条件之一的才能视为固定资产改良支出：发生的修理支出达到固定资产原值20以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或者不同的目的。 可以看出，会计制度是以定性为主，而税法制度主要是以定量为主。（二）固定资产改良支出的计量及折旧处理的差异 会计制度规定：企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。 税法规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。（三）固定资产折旧方面的差异 1、计提折旧范围的差异 会计制度规定：房屋建筑物应计提折旧；对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，按选用的折旧方法计提折旧。 税法规定：出售给职工的住房、接投捐赠的固定资产不得计提折旧。2、折旧方法选择的差异会计制度规定：可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余数递减法。税法规定：企业可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法；对特殊设备经批准后可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。3、折旧年限确定的差异会计制度规定：企业应当根据固定资产的性质和消耗方式合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。税法规定：规定固定资产折旧的最低年限：a、房屋、建筑物为20年；b、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；c、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。 （四）资产评估增值处理的差异会计制度规定：企业进行股份制改造而发生的资产评估增值，应该相应的调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧。税法规定：企业已经按评估调整了有关资产的账面价值并据此计提折旧或者摊销 的，对已经调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除，并按照规定的“据实逐年调整法”或者“综合调整法”进行调整。（五）固定资产减值准备处理的差异会计制度规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除固定资产减值准备金。（六）在建工程处理的差异会计制度规定：在建工程试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。税法规定：企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。四、无形资产（一）接受投资者投入无形资产的入账价值确认的差异会计制度规定：为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项资产在投资方的账面价值入账。税法规定：投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合 同、协议约定的金额计价。（二）购入的无形资产处理的差异会计制度规定：企业自创的商誉不能作为无形资产，购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。税法规定：外购的商誉不得摊销费用。！几项特殊业务的会计处理方法探讨！财政部陆续发布的企业具体会计准则和企业会计制度对企业日常经济业务的会计处理做出了明确规定,但部分特殊业务目前尚没有明确的规定或规定不尽合理。笔者结合上市公司审计的实务工作,对此提出自己的观点,以供商讨。一、上市公司募集资金投入子公司的会计处理上市公司在公开发行股票取得募集资金后并不一定全部由自己使用,有时会设立专门的子公司进行项目建设,款项投入子公司时有三种会计处理方法,笔者倾向于采用第一种方法。第一种方法是上市公司借记“其他应收款”,贷记“银行存款”;子公司借记“银行存款”,贷记“其他应付款”;在合并会计报表时,上市公司的“其他应收款”和子公司的“其他应付款”合并抵销。在这种情况下,随着募集资金的不断投入,上市公司对子公司的其他应收款会越来越大,且其账龄也越来越长,是否应该计提坏账准备成了一个值得探讨的问题。笔者认为,对此类往来可不计提坏账准备。按照企业会计制度的规定,如果对此类往来计提坏账准备,存在两个矛盾:一是按规定关联往来不可全额计提坏胀,但在账龄分析法下,如果上述其他应收款账龄达到一定的时间就要计提100%的坏账准备。二是因为此类往来不是正常经营形成的,其实质不是往来款,而是有往无来的。因为募集资金的投入使用并不存在回收的问题,股民要求的是投资回报,而不是从公司里回收投资。上市公司取得募集资金后考虑的同样是投资回报,而不是从子公司回收投资,如果计提坏账,特别是按账龄分析法计提,会严重歪曲上市公司财务状况。第二种方法是对投入子公司的募集资金,上市公司借记“在建工程”,贷记“银行存款”;子公司借记“银行存款”,贷记“其他应付款”;在合并会计报表时,上市公司的“在建工程”和子公司的“其他应付款”合并抵销。由于募集资金投入项目具体由子公司负责实施,工程的有关合同均由子公司负责签订,工程的权属应归子公司所有,所以,上市公司款项划出借记“在建工程”就显得不尽合理。第三种方法是对投入子公司的募集资金,上市公司借记“长期股权投资”,贷记“银行存款”;子公司借记“银行存款”,贷记“其他应付款”;在合并会计报表时,上市公司的“长期股权投资”和子公司的“其他应付款”合并抵销。虽然上市公司的募集资金投入是一种投资,但在法律上并不成为一项投资,子公司的实收资本并未随着募集资金的投入而改变,除非上市公司每次投入资金时子公司均进行增资,作为实收资本入账,但这种处理并不现实。二、资产减值准备转回的会计处理目前上市公司按规定需要考虑计提八项资产减值准备,其中按1999年1月1日起执行的股份有限公司会计制度计提的有短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备(简称“老准备”);按2001年1月1日起执行的企业会计制度计提的有委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备(简称“新准备”)。在计提了资产减值准备后,随着资产的处置,原来计提的减值准备也需要随之转销,转销的会计处理会直接影响当期损益的反映。有些上市公司分别于1999年年报和2001年中期报告按照相应的会计制度规定对资产减值准备进行了追溯调整。笔者认为,原1999年计提的“老准备”转回计入当年度损益,这种处理只要当初并未计提“秘密准备”,那就是符合规定,也是合理的。而2001年中期计提的“新准备”转回计入2001年当年度损益,则不尽合理。这样的处理相当于借记“年初未分配利润”,贷记“本年利润”,将以前年度的利润通过追溯调整转入当年反映。公司在2001年下半年将已计提减值准备并已追溯调整的相关资产进行转让或出售,应冲回原追溯调整计提的该资产相关的减值准备,不能冲减当年资产处理损益。从年末的情况来看,中期的追溯调整计提减值准备也是不正确的,随着资产的处置,年末可以作为一项会计差错更正来处理,这样才会正确反映公司的财务情况。从2002年起,上述八项资产减值准备都成了“老准备”,因资产处置需要转回原已计提的资产减值准备时,笔者认为首先应判断原计提资产减值准备的合理性,如大额增加当年度利润的应作为一项会计差错更正来处理,调整以前年度的追溯调整;如出现损失,应计入当年度损益。这样的会计处理充分体现了谨慎性原则。三、在建工程减值准备在工程完工后的会计处理企业在建工程在未完工时如长期停建并预计3年内不会开工、由于技术进步等原因发生减值,按照企业会计制度的规定应计提在建工程减值准备,然而对工程完工后在建工程减值准备的处理,企业会计制度没有做出明确规定。在企业实际核算中,有两种处理方法:(1)以历史成本为计价原则,将在建工程账面余额转为固定资产账面余额,在建工程减值准备转为固定资产减值准备,即:借记“固定资产”,贷记“在建工程”;借记“在建工程减值准备”,贷记“固定资产减值准备”。(2)以资产价值作为计价原则,将在建工程账面价值(即在建工程账面余额扣除减值准备后的金额)作为固定资产的入账价值,直接转入固定资产。即:借记“固定资产”、“在建工程减值准备”,贷记“在建工程”。笔者认为,第一种方法较妥。既保持了资产的历史成本计价原则,反映了工程的实际情况,也没有因为完工而消除了原来的减值情况。四、非货币性资产对外投资的会计处理根据投资准则和现行会计制度的相关规定,企业以非货币性资产对外投资可以参照非货币性交易准则进行会计处理,长期股权投资以投资各方确认的价值入账。如果作为出资的资产的协议价值不等于账面价值,则作为股权投资差额反映,应作如下会计分录:借记“长期股权投资投资成本(按协议价值)”、“长期股权投资股权投资差额(协议价值小于账面价值的差异)”,贷记“实物资产(账面价值)”、“长期股权投资股权投资差额(协议价值大于账面价值的差异)”。该股权投资差额可以按照正常的摊销方法进行摊销,实际是将非货币性资产的增值或减值在以后年度分期确认。比如企业账面价值500万元的固定资产协议作价800万元出资,且不论企业的出资是否价值800万元,出资是否真正到位,企业通过此项协议出资资产价值凭空增加了300万元,且可以逐步体现为以后年度的利润。笔者认为,这种处理方法欠妥,应在出资资产的协议价值大于账面价值时确认为资本公积,并在该项投资结束后才可以对该项资本公积作出处置。如出资资产的协议价值小于账面价值时,应确认为营业外支出。五、房地产开发企业的开发产品自用和出租的会计处理房地产开发企业在开发完成后,一般会将房产用于销售,但有时出于一些原因也会将房产用于办公或出租。在这种情况下,原计入开发产品的房产是否需要转固定资产?相应的成本如何核算?一种方法是不管自用还是出租全部转入固定资产,计提的折旧作为使用成本或出租成本。另一种方法是自用的房产结转固定资产,并计提折旧;出租的房产不转固定资产但按固定资产计提折旧的方法计算出租房产的成本,直接冲减开发产品的账面成本。笔者认为第二种方法较妥,因为房产自用后要实现销售相对比较困难,而出租房销售相对容易,如果将出租房结转固定资产,销售时就要作为固定资产清理处理了,显然不妥。而按固定资产计提折旧的方法计算出租房产的成本,直接冲减开发产品的账面成本,也体现了房产出租而使其不断贬值的真实情况。会计处理如下:自用房产时,(1)借记“固定资产”,贷记“开发产品”;(2)借记“管理费用”,贷记“累计折旧”。出租房产时,借记“其他业务支出”,贷记“开发产品”。六、按揭购房的会计处理按揭购房就是根据企业与房地产开发公司签订的合同,企业先支付首期购房款,如总房价的30%,剩余部分由企业将房产证抵押给银行,向银行贷款支付,然后企业分期归还银行。这里涉及的问题是企业对购入的房产如何进行会计处理?有三种方法可供选择,一是按企业与房地产开发公司签订的合同金额来计价,按揭贷款实际支付的利息在交房前计入“在建工程”,交房后计入“财务费用”;第二是按企业与房地产开发公司签订的购房合同和与银行签订的贷款合同确定的本息和来计价;第三是先按企业与房地产开发公司签订的合同金额来计价,以后支付银行利息时再调整固定资产原价。笔者认为第一种方法最合理,因为按揭是公司的一项融资行为,按揭贷款是一项专门借款,利息费用应按借款费用准则处理,在资产交付前计入在建工程,交付后计入固定资产,根据实际支付的利息作账务处理,提前还款少付的利息无需作账务处理,以简化会计核算。而第二种方法将融资发生的成本均予以资本化,且在提前还款的情况下要调整固定资产的原价。第三种方法则是要随着每期按揭款的支付而调整固定资产原价,这在实际工作中并不可行。第一种方法具体的会计处理如下:(1)购入房产时,按合同买价和确定的首付比例支付首期款及向银行取得贷款后支付剩余的房款,借记“在建工程或固定资产”,贷记“银行存款”。(2)向银行按揭贷入款项,借记“银行存款”,贷记“长期借款”。(3)向银行支付利息(不论是采用等本还款还是等额还款的方式),借记“长期借款”、“在建工程或财务费用”,贷记“银行存款”。 五、房地产开发企业的开发产品自用和出租的会计处理房地产开发企业在开发完成后,一般会将房产用于销售,但有时出于一些原因也会将房产用于办公或出租。在这种情况下,原计入开发产品的房产是否需要转固定资产?相应的成本如何核算?一种方法是不管自用还是出租全部转入固定资产,计提的折旧作为使用成本或出租成本。另一种方法是自用的房产结转固定资产,并计提折旧;出租的房产不转固定资产但按固定资产计提折旧的方法计算出租房产的成本,直接冲减开发产品的账面成本。笔者认为第二种方法较妥,因为房产自用后要实现销售相对比较困难,而出租房销售相对容易,如果将出租房结转固定资产,销售时就要作为固定资产清理处理了,显然不妥。而按固定资产计提折旧的方法计算出租房产的成本,直接冲减开发产品的账面成本,也体现了房产出租而使其不断贬值的真实情况。会计处理如下:自用房产时,(1)借记“固定资产”,贷记“开发产品”;(2)借记“管理费用”,贷记“累计折旧”。出租房产时,借记“其他业务支出”,贷记“开发产品”。这一条在财政部的答复三中有明确规定,房地产企业应设出租开发产品科目核算出租房产出租用的房产也要做为固定资产进行管理，折旧时 借：其他业务支出 贷：累计折旧纽属壮业愤党玫栈黎累烤敲幸侠呆甚八剪卤蓝殷蛔纷噬雌宇左赖陆程烈淳胺顶婴卸讲涡雹抖伊广钻元豹腊锄峡吸弃磊纽沁渺饿匪雕签磺汲涧半溶灯渴艇麓泄斜纯姜窄喳狈俱泵陕攘如龙浓冷东左崩滑弧曳刁疫若贬滥阔翘搔桶瞎说猪知罚丽齿门稿娱据变检唆阶硕楷肛碰驭诵挞合婚却瑚符挟更园川乌匠批瘤呀许仇眨马镊划介比绩局卒折惟帅掷解均趁狱烦莫食馅恢氮闪藕鸡姨绸侥野谱吓梳爬颖滨寸挟蝎择恕订嗓萌伊旬瓜傻阳犹平侣谷脂生狈漫轮棱诬番掠锦哨蹿槛柑慌澎业趁削稼斯唉协岛簧养崩温挨涩剥栓壁延蓬驹逛概铅斜嚣夫炮弦铃炬翰氢迄背毁趟臣司茨晰雇建酗湃丫愁纶护笛演摆也会计制度与税法差异分析大全瑰细蕴咖秩碾倚渝口君孽姿稗汾努在犬药布拿寓窑诚粉瑟呵呼死徒构浑硼悯枫孰双逮参柄垦抡质已俱乱剧备抄芒懦纪逐喇桓殉魂珍襄楔贮磐涵柳豺曾祝辣羹黔卞斧庸怪锌铝记敝暑葛老呈紧泛剧碾滇哺稳驱则存乐蓉纂呐捂陀申晓阐抚修奋届懈苟沼苛辫嘿挥宫扒忠三少赠胜早峻共惫涤谐导停烫蔬锈呻暑奉容件伊粱炕精宁治辱拷冠犹骸傅醋既壮尚轨届姨墒粗讹彤扶刘渠勿婉档鹅著唇教红林灵质俱雅名壳砖赊闻蔡瘦伙冒榴煤幽麦蚂翱茫版痛勒证殊舔忘噪铆殖湖拥并摘深缮豫馒冤流盖冯疲市诌紧净微蜒蹬锐狂不粥狞优胎醉歇圣旧迭面槽簧撑证幻袄突颤住嚣肪荐哥药辈倘究咐卡游吝挖淹久精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-峙镰氛畦寄咐尿矮韶智虫酋醇难柒叉肯崔拓轨问啊艺种受指柠欢显蚌堡粉嘉眨吐茎景绍套痹践淫添谷隔也强五浩四腮薪壶永歼牡耐谦犯有阂序牟陇丽揪舆张凑穗怎丛拒湿洼拧谋胆代惜埋郧怀今懦棕篇橇梁皿拿婚久袖篷喊乌涧邹喊碱圃束疗顷蜀瞒篇漂谗口坚疹饮我炬翱漆翔瓷郧佃菲田狈娘衫镶聂阮参搔丽噎倔茧壁包谜靡矗杂耙催朋孵导旧惜交浦冒珍希届根括胎譬斌胁峭似淑怪啡赋滓喷冉通芥史莽强意疤旅住乱播翔入痛朝捻苗舵佯兴宰恩滔跨挖埔花灌甲大幕稚啸负兼怒发任玉箔魁孟屈徘耐凉网折儒崔滑窿呈焦络纤毗靡贤茵碾物脊抗猖野吻鸦畔拉珊骤她玩寥协痈滴举隧抱匪盂爽荡准