科学管理理论在会计分化为管理会计与财务会计中的分水岭作用.doc

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科学管理理论在会计分化为管理会计与财务会计中的分水岭作用
经济与管理学院 财务管理08-1班 程文景 学号06
摘要：20世纪初，在成本控制决定企业利润的大环境下，泰罗创立的科学管理学派提出会计的管理职能，为会计分化为管理会计和财务会计迈出了重要的一步。
关键词：科学管理理论 管理会计 泰罗 成本控制 标准化 预算 管理职能
正文：
一、时代背景特点
20世纪初，社会经济发展水平一般，市场不够发达，企业规模也不大，其组织形式也多为独资或合资方式，企业内外部关系简单，所有者不需要很多的智慧便可以管理好公司。
20世纪以来，企业生产规模不断扩大，合伙经营、股份公司等企业组织形式相继出现，经济快速增长，市场竞争更加激烈，企业所有者与经营者都认识到企业的收入与利润不仅取决与产品产量的多少，更取决于产品成本的控制。企业必须提高效率，降低成本。市场大环境促使会计由最初的简单记账核算向具有事先规划未来的功能开始转变，使得会计在原有的成本核算的基础上逐步形成了事先控制的新职能，把会计从事后核算推进为事先控制，会计的管理职能逐渐显现出来。
二、泰罗科学管理理论的出现及主要内容
在市场经济每个企业都要最大程度降低生产成本的时候，出现了古典组织理论，其中泰罗创立了科学管理学派。
泰罗强调对动作和时间的研究，对生产过程的各个方面进行严格的标准化管理。他认为每项工作都有一个最优化的程序，高效并且合理的分配利用资源，挑选最合适的员工来做最适合的工作，并且训练他们达到最“完美”的工序，强调提高生产效率和工作效率，要求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低的限度。
为了实现这个目标，在管理上要求实行“最完善的计算和监督制度”。泰罗的科学管理采用最适当的工作方法，实现最完善的计算与监督，在生产时间、动作要研究的基础上，制定出在一定客观条件下被认为有可能实现的最有效的标准，并要求严格按照执行，不允许出现时间与材料的任何浪费。
随着泰罗科学管理的的推行，为了配合科学管理的实施与企业生产效率的提高，在会计领域产生了标准成本，预算控制和差异分析等方法，这是管理会计最主要的内容，也是管理会计的主要方法。
把标准成本，预算控制和差异分析纳入会计体系，促进企业用较少的材料生产胡较多的产品，表现为材料利用率的提高，用一定的生产设备生产出较多的产品，表现为设备利用率的提高。材料利用率，劳动生产率，设备利用率提高了，其综合表现就是生产成本的降低，而成本的降低，则意味着生产经济效果的提高。
但这些内容，方法所支持的企业管理只能与传统的会计系统的功能截然不同。
可见以泰罗的科学管理学说为基础形成的管理会计，对促进企业提高生产效率生产经济效果是大有裨益的。同时也可以看出企业经营环境与管理需求，以及经济管理理论的发展与实践需要，是管理会计产生的根源。
三、科学管理理论对于管理会计与财务会计的分化作用
在我看来，泰罗创立的科学管理理论在对于管理会计与财务会计的分化作用主要体现在以下俩点：
（一）以预算为前提
泰罗的科学管理理论重点在于将工作的每一个程序按照最优的方法标准化，并严格执行，不允许浪费拖延的存在。比如，每一个工序材料的多少，加工的时间，加工的顺序都进行了科学的研究，并以最大利益化为标准，使得工作无论在耗材，时间，效率等关键问题上都达到最优化。这样以来，就引进了“标准成本计算”“预算控制”等概念，来代替传统的无目标无计划的“先干后算”的成本会计制度。其最大的特点就是首先通过测算，制定出作为未来活动理想规范的标准数和预算数，然后拿此数据作为控制实际发生书的根据，并进一步分析它们之间出现差异的的原因，确定各项经济责任，提出改进的措施和建议。管理会计侧重对未来的预测，决策和规划。
（二）提出会计的管理职能
在由传统的记账概念向预算控制转变的基础上，会计也由简单的成本归集核算迈向企业管理的一个重要方面，致使管理会计从原有的、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并存、相互联系有相对独立的一个会计分支。
由此可见，管理会计主要向企业内部各个管理层次提供有效经营和最优化决策所需的管理信息，在企业经营方针、基本决策等重大问题已经确定的前提下，协助企业执行中如何提高生产效率和生产经济效果的问题。管理会计已经转变为公司管理层的一个重要部分。
四、管理会计与财务会计的区别与联系
管理会计与财务会计并存，构成现代企业会计两个重要领域，两者互相配合，在管理的计划职能和控制职能中共同发挥作用，他们都同时为企业内部和外部服务，只不过各自的侧重点不同。
（一）核算重点不同。财务会计着重反映过去，单纯提供信息。管理会计重点在于预算控制和标准化，利用各种信息预测前景，参与决策，规划未来，控制现在。
（二）核算目的不同。财务会计通过记账、算账，编制基本财务报表，提供财务信息，为企业外部信息使用者服务。管理会计收集加工财务、管理各种信息资料，编制管理报表，提供决策、规划和控制，主要为企业内部管理部门服务。
（三）核算原则不同。财务会计进行核算必须严格按照会计准则、会计制度等法规执行。管理会计没有强制性的工人会计原则或制度，只根据管理需要、决策理论和计算公式的要求进行工作。
除此之外，财务会计以整个企业作为核算对象，管理会计的会计主体是多层次的。财务会计核算程序固定，管理会计根据需要自由选择。财务会计利用简单的算术运算来反应企业资金运动过程，管理会计需要应用现代数学方法和计算机技术确定最优方案。财务会计很合算力求精确，管理会计由于是预测，不要求精准。财务会计需要定期编制报表，管理会计根据需要不定期编辑即可。财务会计理论方法已经比较成熟完善，管理会计还在实践中不断发展进步。
五、总述
泰罗的科学管理理论提出以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，彰显了会计的管理职能和预算控制的先进理念，促使管理会计从现在会计中分化出来，成文一个独立的分支。

参考文献：
孟焰，《管理会计理论框架研究》，大连，东北财经大学出版社，2007
周航，王玉翠，《管理会计》，北京，科学出版社，2007
郭宝柱，《管理会计》，沈阳，东北大学出版社，1999
孙茂竹，文光伟，杨万贵，《管理会计学》，北京，中国人民大学出版社，2009

管理会计学论文

科学管理理论在会计分化
为管理会计与财务会计中的分水岭作用

经济与管理学院
财务管理08-1
程文景
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