高会(2014)第八章-金融工具会计-课后作业.doc

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【案例1】为提高闲置资金的使用效率，甲公司2013年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元，实际利率为7%。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：（PA，7%，5）=4.1002；（PA，7%，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（PF，7%，5）=0.7130；（PF，7%，4）=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司持有的乙公司债券2013年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2013年度因持有丁公司股票确认的损益。【案例2】甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2014年甲公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2014年2月1日，甲公司将应收W公司的账款出售给B商业银行，取得银行存款2300万元。合同约定，在B商业银行不能从W公司收到账款时，不得向甲公司追偿。该应收账款是甲公司2014年1月1日向W公司出售原材料而取得的，金额为2340万元。假定不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项金融资产。（2）2014年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给C公司，取得出售价款500万元，同时与C公司签订协议，在约定期限结束时按照低于期限结束日公允价值10万元的价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。（3）2014年6月1日，甲公司将持有的一项应收D公司债权出售给P公司，经协商出售价格为30万元。同时签订一份看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2014年12月31日（到期日）以35万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。甲公司终止确认了该项应收债权。（4）2014年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给E信托机构，同时保证对E信托机构可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。（5）2014年8月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给F公司，售价为600万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与F公司签订一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为606万元。2014年11月1日，甲公司将该笔国债购回。甲公司出售该金融资产时，未终止确认该金融资产。（6）2014年9月1日，甲公司与G商业银行签订一笔贷款转让协议，甲公司将该笔贷款90%的收益权转让给G银行，该笔贷款公允价值为220万元，账面价值为200万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由G银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追索。甲公司终止确认了贷款的90%。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对事项（1）至（6）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。【案例3】甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，由于铁矿石价格不断上涨，经营成本剧增，经营效益下降。为了锁定采购铁矿石的价格，甲集团决定开展套期保值业务，充分利用期货市场管理产品价格风险。以下为其开展的一项关于铁矿石的套期保值业务资料：（1）202年9月22日，铁矿石现货市场价格5.32万元/吨，期货市场价格5.4万元/吨。为防范铁矿石价格上涨的风险，甲集团决定对预计将采购的50吨进行套期保值。于是，在期货市场买入期限为3个月的期货合约50手（1手1吨）。（2）202年12月20日，铁矿石现货市场价格为5.48万元/吨，期货市场价格为5.6万元/吨。当日，甲集团在现货市场买入铁矿石50吨，同时在期货市场卖出50手铁矿石合约平仓。不考虑其他因素。要求：（1）判断甲集团采用的套期保值方式是买入套期保值还是卖出套期保值？简要说明理由。（2）简述套期保值的作用。（3）假定该套期被指定为公允价值套期，简要说明会计处理的基本原则。（4）计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。【案例4】2013年1月1日，某公司为规避所持有A原材料公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约B为2013年上半年A原材料价格变化引起的公允价值变动风险的套期。期货合约B的标的资产与被套期项目A原材料在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2013年1月1日，期货合约B的公允价值为零，被套期项目（A原材料）的账面价值和成本均为200万元，公允价值为220万元。2013年6月30日，期货合约B的公允价值上涨了5万元，A原材料的公允价值下降了5万元。当日，该公司将钢铁出售，并将期货合约B结算。该公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约B和A原材料的公允价值变动评价套期有效性。该公司预期该套期完全有效。假定不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，该公司的账务处理如下：（1）A原材料属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约。（2）在会计处理时，将该套期保值分类为现金流量套期。（3）将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积。（4）被套期项目因套期风险形成的损失计入当期损益。要求：1.判断该公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。2.分析套期保值结果。【案例5】甲公司为上市公司，2012年1月1日公司股东大会通过了关于甲公司股票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。规定如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，管理层成员200人即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为1200万元。2012年年末，甲公司估计3年内管理层离职的比例为10%；2013年年末，甲公司调整其估计离职率为5%；2014年年末，甲公司实际离职率为6%。2012年，公司股价提高了10.5%，并预计2013年和2014年股价均能提高10%以上；2013年公司股价提高了11%，并预计2014年股价也能提高10%以上；2014年公司股价提高了6%。要求：（1）指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。（2）计算甲公司第1年和第2年年末应确认的费用。（3）由于第3年未能达到股价提高的目标，甲公司转回了2012年、2013年确认的费用，该会计处理是否正确？简要说明理由。（4）假设甲公司在2013年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值增加了300万元，计算甲公司在2013年应确认的费用为多少。（5）假设甲公司在2013年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值减少了300万元，甲公司应如何处理。【案例6】甲公司为一家从事高科技的非国有控股上市公司，公司股本总数为7500万股。为了促进公司持续健康发展，充分调动公司中高层管理人员的积极性，甲公司拟实行股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，董事长、总经理、人事部经理、财务经理在会上分别作了发言。主要内容如下：董事长：为了表明公司对股权激励计划的高度重视，由总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。总经理：由于公司最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具带强调事项段的保留意见的审计报告，因此公司目前暂时不能实施股权激励计划，需往后延期一年。同时公司上市只有2年，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票方式。人事部经理：公司共有高层管理人员80人，其中包括10名中方非独立董事，45名中方中高层管理人员，5名外籍董事和15名外籍高层管理人员，独立董事5人。另有技术骨干200人。除独立董事外的其他高层管理人员和技术骨干均可作为激励对象。财务部经理：由于公司发展迅速，为了更大程度的激励员工，可以加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为800万股。考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司董事长、总经理、人事部经理、财务部经理的发言是否存在不当之处；存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。 参考答案及解析 【案例1】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本 10000贷：银行存款 9590.12持有至到期投资利息调整 409.88（10000-9590.12）（2）2013年应确认投资收益=9590.127%=671.31（万元）。借：应收利息 600持有至到期投资利息调整 71.31贷：投资收益 671.31借：银行存款 600贷：应收利息 600（3）2013年12月31日摊余成本=9590.12+71.31=9661.43（万元）；2013年12月31日未来现金流量现值=400（P/A，7%，4）+10000（P/F，7%，4）=4003.3872+100000.7629=8983.88（万元）；未来现金流量现值小于2013年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备，应计提减值准备=9661.43-8983.88=677.55（万元）；借：资产减值损失 677.55贷：持有至到期投资减值准备 677.55（4）持有的丙公司股票应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：资本公积其他资本公积 400（10012-800）（5）持有的丁公司股票应划分为交易性金融资产。理由：该股票投资有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划分为交易性金融资产。2013年因持有丁公司股票应确认的损益=2004.2-（920-200100.6）=-68（万元）。【案例2】（1）事项（1）的会计处理正确。理由：采用不附追索权方式出售应收账款，与应收账款所有权有关的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关的应收债权。（2）事项（2）的会计处理正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照低于期限结束日公允价值10万元的价格将该金融资产回购的，与金融资产所有权有关的风险与报酬已经转移，应当终止确认该金融资产。事项（3）的会计处理不正确。理由：因为是重大价内期权，期权到期时甲公司极有可能回购该项应收账款，故与应收账款有关的风险、报酬并未转移给P公司，甲公司不应终止确认该应收账款。事项（4）的会计处理不正确。理由：甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以甲公司不应终止确认该项金融资产。事项（5）的会计处理正确。理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，所以不应当终止确认相关金融资产。事项（6）的会计处理正确。理由：由于甲公司将贷款的一定比例转移给G银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由甲公司承担，甲公司也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。【案例3】（1）属于买入套期保值。理由：买入套期保值，套期保值者回避的是价格上涨的风险。（2）套期保值的作用：有效的规避风险；参与资源的配置；实现成本战略；提升核心竞争力。（3）假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。（4）现货市场期货市场9月22日铁矿石价格为5.32万元/吨买入期货合约50 手，每吨5.4万元/吨12月20日买入现货50吨，价格为5.48万元/吨卖出50手合约平仓，价格为5.6万元/吨盈亏变化(5.32-5.48) 50=-8（万元）（5.6-5.4）50=10（万元）盈亏相抵后的净值-8+10=2（万元）从盈亏情况来看，现货价格的上涨导致甲集团亏损了8万元，但是由于其在期货市场上的保值成功，在期货市场上盈利了10万元，综合起来在铁矿石价格上涨的不利局面下甲集团不仅成功规避了价格上涨的风险，而且额外盈利2万元。【案例4】1.（1）A原材料属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约，正确。理由：A原材料使企业面临公允价值变动风险，而且被指定为被套期对象，该A原材料属于被套期项目；由于B期货合约是企业为进行套期而指定的、其公允价值变动预期可抵销被套期项目公允价值变动风险的衍生工具，属于套期工具。（2）该公司将该套期分类为现金流量套期不正确，该套期属于公允价值套期。理由：公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。A原材料套期的目的是抵销持有资产公允价值变动对损益的影响，属于公允价值套期。（3）将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积不正确。理由：在公允价值套期下，应将套期工具公允价值变动形成的利得计入当期损益。（4）被套期项目因套期风险形成的损失计入当期损益正确。理由：由于该套期属于公允价值套期，按照规定被套期项目因被套期风险形成的利得或损失计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货。（5）该公司采用套期策略，规避了A原材料公允价值变动风险，因此其公允价值下降没有对预期毛利额20万元（220-200）产生不利影响。【案例5】（1）如果不同时满足服务3年和公司股价每年均增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中的市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%，不影响行权，不属于可行权条件。（2）2012年年末确认的费用=120090%1/3=360（万元）2013年年末累计确认的费用=120095%2/3=760（万元）由此，2013年应确认的费用=760-360=400（万元）（3）该会计处理不正确。理由：10%的股价增长是一个市场条件，根据准则规定，对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。（4）修改后第2年计算累计确认的费用=（1200+300）95%2/3=950（万元），第2年应确认的费用=950-360=590（万元），即第2年应确认费用590万元。（5）如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式修改条款和条件的，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，因此企业继续以权益工具在授予日的公允价值1200万元为基础，计算确认取得的服务，而不应考虑权益工具公允价值的减少。【案例6】（1）董事长的发言存在不当之处。不当之处：由总经理牵头组织人事部门及财务部拟定股权激励计划草案。理由：上市公司的股权激励计划草案应该由董事会下设的薪酬与考核委员会负责拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。（2）总经理的发言存在不当之处。不当之处：由于公司最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具带强调事项段的保留意见的审计报告，因此公司目前暂时不能实施股权激励计划，需往后延期一年。理由：上市公司最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或无法表示意见的审计报告时，不得实施股权激励计划，出具保留意见时可以实施股权激励计划。公司上市只有2年，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票方式。理由：甲公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式。（3）人事部经理的发言不存在不当之处。（4）财务部经理的发言存在不当之处。不当之处：股权激励计划所涉及的标的股权数量不合法。理由：根据规定，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。甲公司标的股权总量累计为800万股，超过了7500万股的10%。全部以回购股份作为股权激励的股票来源不合法。理由：根据公司法规定，公司不得收购本公司股票，但将股份奖励给本公司员工的，可以回购股份，但不得超过本公司已发行股份总额的5%。甲公司股权激励计划所涉及的股权数量已超过5%，不得全部以回购股票作为股权激励股票来源。 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