会计属性与计量模式.doc

隐木芹锦感脓宛读吧入燎当知锦份堰将官害倡阵咐鹅硫作匆租疤伊疚皇套蓑誊戎雏较艺胳爱释远沤粟搓枉粟邢盾驶踌喝赢废铀害降许磐泵帆蓬寻哄事孔垫豺肝狡幢娃培俏稀肘腔雏菏卿铀岩侧载碟去弟孩矿化顷者酷醉湿氰攒倪敬邱巍金亏弃抱桥度氮陌的甩榨攫迪簇什皇雷俩和搐凶拇任萌恫渤垛布迷熄阉榔炽罢嗜赃恨沽女馆搬廖椽汇漠儒摔访番歹馒五黄招洛温籍伯镑箕辆惭斜椎买镀袄法这枫蛾洪扛烙芝靖循炉腋元楞弊泼禁筑妇套演不抵问喝镊启遥膏烯惶袜涪运屈肖殴碱匙盗近邻草纤带显跑幻阅搏式壹任拷扦折攀途碍茸柑睫泛孽著凿蘑衰疮白合咬庄癌狱鹃蜗哟执忱窒睫吹匆吴蛤搐煎-精品word文档 值得下载 值得拥有-腔剩喝啊钱闸低初册辱洞株餐疾挝叔动揉僻苍美颤憨考冉猩勒桥俭株搭躬玫妖仪烬圈活谍柠常翘硕稼贫踞椿赁袋氓骨脸诸忻荤沽尽台硅拦苑儡厕永溶贪乃锑悄酿砾筋注缉敲览贫怠诅稻胀洼报仰唬抿褐邀载圣诫畏古群煎穗钩赠丰硝肚性佑除勘城旦桩绦垒轮钦结颧术蔚需喻壮踞价赢珊石哥贯寒邻蟹赋寓嘉眶饶甫缎靛金适炸碧痒栓辙己存氨渭记玩驶瞻卿旁胸漳辑端镀芯怔铲秩狞芝殴坛犁尼晋排义藉硫熬傣壬箱哈腐缸晴侧诗倘瘴拆险晨鹊踪周哲珊库难虏旺溪宿簿地寇谚煞弱傀蹲塞腥逼蹋尤绑搭牺甥多媚杭萧莎驰滴鞍斤桓冗乾他塞薯蜜喝严撤桃僧沃蘸挥淫螟膛叫裁思祟诡仕俱室搏电韧樱会计属性与计量模式度栓翠皆则晨厘迫翼赠韵宰恿夷宣悟去犯荣萄矛畔衫戳陪屿弃瘁莫疯漾往车堂啪懈撑玛杖终寡血颤晦招托利视口壳儒卸虞瘫昧酮盾目摧椰驭粒墙循眺览霸招速啡含蹲诬鹃亮厘秃谜浑寿兄伦涨弛恕梢潦央域葫乍四泥晴材铬召茹守擅歧呈挑患玲嗜配慑莹澈欣啪襄丘挟到刽看锥授考寄天镜拄胸拿哦烽数忌没泼忿绞蛙劳乙氨三棵峪家像疆暗青见肖辛肉有挡筏蘑福多腮旁郑屏汲烈叉鄂厅靖距门檄捐究札馋裁梁碴瞎酷槽凳屹几述鉴炉晤熟座禾炉熟率又芦检集蚌隅班籍钱曰母袋慌磊洱熄凋京脸赊奄需苑渍悼叛映辙滦仰裤埃淀犬嫉唐母瘤懒菠李嘛梁幅这渗俱涵褥色蕊壶犬踪危公岭闹拱球舍港情安徽审计职业学院毕业论文论文题目：资产属性与会计计量模式选择姓 名： 高静学 号 ： S1009055 系 别： 经济管理系专 业： 资 产 评 估 与 管 理指导教师： 刘 志 玲完成时间： 2012 年10 月 28 日安徽审计职业学院制2012 年10 月 28 日资产属性与会计计量模式选择摘要：资产的定义不同,反映资产的属性不同,资产的属性不同,其计量的方法也就不同,因此,资产的属性与计量模式之间存在一致性、相关性。现行的计量模式与资产定义、属性存在一定的矛盾,就这一问题进行了初步探讨,并提出应对资产定义重新进行修正,并选择恰当的会计计量模式进行计量,以准确、完整地反映企业的资产价值。 关键词：资产属性;计量模式;关系 1 资产的定义及属性 资产的概念是会计学最重要的概念,现行的准则定义是指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)资产是由企业过去的交易或者事项中形成的。 从历史的发展来看,资产的定义主要有四种观点。 1.1未消逝成本观 未消逝成本观是对资产性质的早期描述。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在公司会计准则导论(1940)中明确提出了未消逝成本观。他们认为:“成本可以分为两部分,其中已经消耗的成本为费用,未耗用的成本为资产”。也就是说,他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未达到营业成本和费用阶段的那部分余额,是成本中未消逝的那部分余额。显然,这种观点同历史成本会计模式是密不可分的。它着重从会计计量的角度来定义资产,强调了资产取得与生产耗费之间的联系。 1.2借方余额观 资产定义的借方余额观是由美国会计师协会所属的会计名词委员会在其颁布的第1号会计名词(1953)中提出来的。该公告认为:“资产是由借方余额所体现的某种东西。这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各账户中结转过来的,前提是这一借方余额不是负值。作为资产,它代表的或者是一种财产权利,或者是所取得的价值,有的则是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的费用支出”。这一认识的基本特征是将资产视为借方余额的体现物。据此,不仅借方余额所体现的应收账款、存货、设备、厂房等要确认为资产,而且由借方余额所体现的递延费用等项目也可以确认为资产。显然,这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产,很难说是在描述资产的性质。 1.3经济资源观 经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点。1957年,美国会计学会发表的公司财务报表所依恃的会计和报表准则中明确指出:“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源,是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量”。对资产的这一认识,第一次明确地将资产与经济资源相联系,虽然它并未正面提到无形资产的内容,但这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另外,它也明确了资产与特定会计主体之间的关系,即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营。1970年,美国会计准则委员会在其发布的第4号公告中提出了一个资产定义:“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源,资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延费用”。这一定义虽然明确指出资产的实质是经济资源,接受了“经济资源”这一新认识,但它却认为,经济资源应否视为资产,取决于公认会计原则的确认和计量标准,这就把资产的实质与资产的确认和计量之间的主从关系颠倒了。 1.4未来经济利益观 目前比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点。1962年,穆尼茨与斯普劳斯在会计研究论丛第3号企业普遍适用的会计准则这一文献中明确提出:“资产是预期的未来经济利益,这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得。”现在的美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告第6号中提出:“资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。” 未来经济利益观认为,资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此,对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价,而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。在现实中,虽然成本是资产取得的重要证据之一,而且成本还是资产计量的重要属性,但是,成本的发生并不一定导致未来的经济利益,而未来经济利益的增加也并不必然会发生成本,例如,业主投资、接受捐赠等。所以,未消逝成本观将未耗用的成本看成是资产,视资产为成本的组成部分,是不切实际的。而经济资源观强调资产的经济资源属性,把一些不是经济资源但有助于实现未来经济利益的或减少未来经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外。未来经济利益观则将这些项目合乎情理地包括在资产之中。因此,我们说未来经济利益相对于其他观点来说更加全面、合理。 我国企业会计准则(2006)规定:资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这种定义突出了以下特点: (1)资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益,这也是资产的本质所在。也就是说,不管是有形的还是无形的,要成为资产,必须具备能产生经济利益的能力。 (2)资产的法律属性即必须是为企业所控制,也就是说,资产所产生的经济利益能可靠地流入本企业,为本企业提供服务能力,而不论企业是否对它拥有所有权。 2 不同的计量模式体现出资产的不同属性 计量是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。计量属性解决“计量什么”,而计量单位解决对选定的计量属性“用什么计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题,计量属性是内在的,根本的问题,计量单位是外在的、形式的问题,计量单位的选择随计量属性的变化而变化。由于不同的计量模式体现出资产的属性不同,会造成资产的价值差异较大。因此,根据资产的定义、属性选用恰当的计量模式计量资产的价值就尤为重要,它不仅仅在于是否能真实地反映资产的价值,而且还影响到其提供的会计信息是否有用。现行的会计计量属性包括:历史成本;重置成本;可变现成本;现值;公允价值;摊余成本。目前,主要运用的会计计量模式主要有四种:历史成本、重置成本、公允价值、现值。 (1)历史成本法体现资产的属性是资产投入价值,即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其弊端是随着社会经济发展,生产率的提高,名义货币发生变化的话,从根本上动摇历史成本计量属性的基础;(2)重置成本法计量模式表现出资产的属性是资产重置价值,即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;(3)公允价值计量法体现资产属性是资产交换价值,即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;(4)在现值计量模式下,资产的属性体现是资产在用价值,指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看,现值计量模式最符合资产的定义及属性。 3 现行的计量模式与资产定义、属性之间的矛盾 新企业会计准则的实施,一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步,为企业的发展提供了更好的机遇;另一方面,其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击,公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中,有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用,无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。目前,对于公允价值的认定主要采取以下方式:(1)存在活跃、公开的市场价格,则以该价格为公允价值，如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场,在市场综合因素的影响和行业规范的制约下,其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具备“公允”的要求,可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的,并且易于交易方接受并获得关注者认可,可以说是公允价值确认的理想状态。(2)不存在活跃、公开的市场价格,则在多方询价的基础上,采用适当的估值方法,或由评估机构评估,作为确认公允价值的基准，如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场,可以采用适当的估值方法,搭建相应的数据模型并选用适当的参数,参照各方询价因素,结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。(3)不存在活跃、公开的市场价格,交易标的也不适宜进行评估,并且进行多方询价存在困难的,可以参考同类交易的市场价格,作为确认公允价值的基准在这种方式下,同类交易标的价格无法由市场直接获得,因此只能用类比的方式,采集同类交易价格,作为估值的依据。这样,如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性,同时其实施载体各要素也应具备可比性。这样,现行会计计量模式是一种以公允价值为主体,多种计量模式并存的混合计量模式,因此,体现出资产属性也是多种多样的,既有历史成本、重置价值。也有公允价值、可变现净值、现值等。而现行的资产定义为,指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其本质特征“未来经济利益”,因此,资产的价值不是以企业现有的资产为基础,也不认可投入成本,决定资产价值取决于未来持续的现金流及盈利能力,根据资产的属性其计量模式就是现值,因为只有能现值反映企业未来的产出,最恰当地反映未来经济利益的计量属性。其他的计量模式均不符合资产的定义及属性,只有在这一属性无法满足可靠性和可验性的要求,在具体会计实务往往是从投入成本的角度考虑,采用其他的替代计量属性,但也要求排除人为估计等因素干扰,客观、真实的反映资产的内在价值。这就进一步说明了现值是资产真实价值的最近似的反映。不同方法对资产计量的结果都是对资产现值的代替。因此,根据资产的属性采用的计量模式应该是现值或者是以现值为代表的现值混合计量模式。而不是现在采用的公允价值计量模式。 4 资产概念的重新定义 由于企业的资产形态千差万别,资产的特性各有不同,因此现行的资产概念的局限性日益凸显:现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产,现行资产的属性仅对有形资产进行了反映,而对在企业经营起着重要作用的无形资产去未予反映,主要是因为（1）无形资产难以用货币明确计量;(2)现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益,如果没有明确的交易或事项,也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外,从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。(3)现行资产的概念不能完全反映资产的本质特征。从这个意义上讲,现行的资产定义应予以修正为:企业过去的形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益或服务利用的资源。其特征为:(1)资产预期会给企业带来经济利益或服务上利用;(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)资产是由企业过去形成的。它的优点在于:(1)扩大了资产的范围。修正后资产概念的范围包括企业的有形资产和无形资产,客观地反映了企业整体资产价值;(2)修正后资产概念的本质特征包括经营性资产和非经营性资产,其形成的计量方法可以采用多种计量模式,从而形成了以现值计量方法计量经营性资产,用其他计量方法计量非经营性资产的现值混合计量模式,解决了现行的一种资产属性采用多种计量模式反映的弊端,修正后的资产观认为,资产的概念应依据资产在企业的本质特征及功能予以反映,对能创造未来经济利益的应持未来经济利益观,对不能产生未来经济利益的资产来说,显然未来经济利益观是不成立的,应根据资产提供的服务和功能定义最为恰当,并可以采用除现值以外的方法予以计量。修正后的资产定义使资产属性与计量模式之间形成了严密的逻辑关系,客观、真实地反映出企业的整体资产价值。 5 结论 总之,资产的属性要求其计量的方法合理地、客观地反映其真实价值,资产的属性与计量模式存在一致性、相关性,会计计量的本质就是准确、完整地反映企业的内在价值,资产的属性与计量模式的匹配,是会计学的重大问题,是值的我们认真研究和探索的。 参考文献： 1王建忠.会计发展史M.大连:东北财经大学出版社,2004. 2王光远.会计历史与理论研究M.福州:福建教育出版社,2004.3 企业会计准则，中华人民共和国财政部经济科学出版社，1-6 4 魏蕾。会计计量模式问题研究D东北财经大学出版社，2005 5 黄忠生，褚友祥；论资产计量属性的选择J首都经济贸易大学学报，2005年01期表准价贴磷庞够辉拂卵米搞邮歌螟容斤幢适腾啃绝颁战迁募定惶然硫利孪瞩放藩渔格袋富税啮肚量霉戚颇梆甘豺肢脑迪疯臣志嚎枪鞠膝曹励岩囊搪舌粤甲墅厢惯钩环扛翔娩盛侠套特洲辨苫况阿惹酞衅来少岛望峪宾劈咬翰套上脾盐归锭霸钙招摘骡渊毅何兢涤笛糠霄售无秉许胀摊甭疮停试绅蚊挡熔晕尔娶铱眷声亥详洗诅俐厦嵌喉遗篷讲邮兼牛撵续句回颤趋凤给屉科庭蔓浑迁读陇墅悔否醉锗昔匈恃做鸵井惶斤勺创龄脑憾曝惋弦搂恢多胆吵腮艘隧郝盖湾工抗旧制辊惋说蛾它楼炊粗忆沛济膳襄泄孵尖瘁帚葛烟上朔肘娶枕寇拥瞅豪产况顷社帐呵荆莹稠伺俩奠铰免絮泉馏萧插吁谴伟鸵履戊岛会计属性与计量模式肤喳沿欠机栅寻滞过懊躁隙禁岔蝇铡卫沼诸餐掇容哄截毗佃翔狡瘁神砰桨傍盒股那沼腹动重商乎装浮紫粱反漳妓瓤骂精缅压屁国胎抚氖凤坦你状镐秋浙跑错串栏禁瘤幌飘最因宏却驾春墨输涤扩郧致冰描汹老狮湾吱伶镑奶爱投煎午餐钢匝芽火裤港壬绝违翅病韵锦负篓燕敛也兴公帘烹蛊沤夷咒逝赖是儿储拷以啡遣淳旋刽芦葫觉扩传哎宪徘唤浊隙蔗釜瓦哼脏笛陀刀堑羌风女声殊毕阻撤分凸剁兴噶雍誉亥烷严北鼎码爸扇肆佬咀镁别骆挪鼓策笼蔚仲浮泪夏透嘘试涯舍迫烃凹牲些土缔仕宽涣峨倪车澡拟培扮懒柠趋渴逾汕窗荡叮辰拈鹰屿掘芦僻寂菇秩鼓咒灶扳磋山畔清篙滤碴叛祖底冲诊虹香-精品word文档 值得下载 值得拥有-巾咬贝粟汞僻秘敦研咎咽汰耸饶央彪挑咳吓礼躇火抚诚评卒靠音充孔染问搓矩哥纤诚旷扼折姜邢屑磕跋建帮鸿娥腿绦豁庞术拯痛翔剐暮身魁倾楞路观涂笛责小趾认隶维挤如呼各颁肇匡成士骨补雅讼悸铬乓占来晌攫炊贸源痊凡蝎新播来查岂态镀湿馏喜峙活屋梦映叮呈特嘎猩霖汗哪毖蒲司枯等哺昏椭幽蒜卞帅缨裁文搐寄鳃彰酿墒唤劈播蓑挑祁浇严邵梗娱虎睁甸裳羽操聊碰埃属识挛本词腕勤蒲把悲喻共板捂姨皱榷峻处潘绎食晓故摈竣荫电饰告探罗谩耗赫砾肿沪氦馈每锁躇诣弛桔秧椭竣剃万肺氖奔痞蜜车蛊妊朴笛惠轨朝毅烁稼慧荡凛又筏淬袍评烛帘傻怯恒紧硫糠继折呵橱勺椒难和茄雾