第九章-会计职业道德建设.doc

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　第九章　会计职业道德建设
　　第一节　会计职业道德建设的作用
　　我国初步建立了以会计法和注册会计师法、会计准则为中心内容的、与国际惯例相协调的会计法律制度体系。
　　法治和德治是一个紧密结合的整体，二者都不可偏废。
　　加强会计职业道德建设的意义主要体现在以下几个方面：
　　(一)能有效地提高会计人员职业道德水平
　　(二)是培养高素质会计人才的重要措施
　　“四有”新人——有理想、有道德、有文化、有纪律的会计人才。
　　(三)有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风
　　诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费等都要经过会计人员之手。这与我们会计人员屈从压力、不坚持原则、迎合领导心意大有关系。
　　【例题1·多选题】加强会计职业道德建设的意义主要包括(　)。
　　A.能有效提高会计人员职业道德水平
　　B.是培养高素质会计人才的重要措施
　　C.有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风
　　D.有利于单位提高经济效益
　　【答案】ABC
　第二节　会计职业道德建设的组织
　　一、财政部门是会计职业道德建设的主管部门
　　《会计法》规定，县级以上财政部门管理本行政区域内的会计工作。《注册会计师法》规定，财政部门对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。财政部门是会计职业道德建设的主管部门。
　　各级财政部门应进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等制度，同时通过会计从业资格发证、注册登记等手段，建立会计从业人员诚信档案。各地在组织开展会计人员继续教育中，要将会计职业道德作为一项重要内容。
　　二、会计职业组织的行业自律
　　(一)借鉴国外的做法与经验，设立职业道德委员会
　　(二)规范会计职业组织实施的职业道德惩戒的程序
　　调查、分析和确认事实确定适用规则条款作出决定执行决定
　　注意：
　　1.职业道德委员会作出的决定具有强制性，是必须遵守执行的;必须形成正式的书面文件;具有稳定性，不得随便改变;具有特定的格式。
　　2.应由职业道德委员会对执行决定情况进行后续检查，以保证执行效果。
　　三、社会各界齐抓共管
　　(一)各部门、各地区、各单位共同力推会计职业道德建设
　　加强会计职业道德建设，既是提高广大会计人员素质的一项基础性工作，又是一项复杂的社会系统工程，不仅是某个单位、某个部门的任务，而且是各地区、各部门、各单位的共同责任。只有重视和加强各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用，齐抓共管，形成合力，才能有效地搞好会计职业道德建设，更好地提高广大会计人员的思想道德素质。
　　【例题1·判断题】会计职业道德建设既是一项基础性工作，也是一项复杂的社会系统工程。(　)
　　【答案】√
　　(二)单位负责人要切实抓好会计职业道德建设
　　会计人员职业道德表现好与差，其所在单位是最直接的受益者或受害者。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设。
　　【例题2·单选题】会计人员职业道德表现的好与差，最直接的受益者或受害者是(　)。
　　A.国家
　　B.社会
　　C.上级单位
　　D.所在单位
　　【答案】D
　　(三)加强社会舆论的支持和监督
　　强化舆论监督，有利于在全社会形成诚实守信的氛围。通过会计职业道德建设中正反典型的宣传，弘扬正气，打击歪风。
第三节　会计职业道德建设的实施
　　一、建立和完善相关法律支持和保障体系，推进会计职业道德建设的实施
　　(一)将会计职业道德核心内容法制化
　　会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着共同的责任，两者应在内容上相互渗透、相互转化、相互吸收。
　　《会计法》规定，“会计人员应当遵守职业道德”。此外，还应该把会计职业道德的核心要求，如诚实守信，吸收到会计法律制度中，使会计职业道德具备会计法律制度的属性。
　　(二)建立和完善会计职业道德评价体系及他律机制
　　通过构建会计人员、注册会计师、会计师事务所、单位会计工作信用档案制度和全国会计人员从业情况计算机网络系统，并实现地区之间信息互联互通，将会计人员流动、晋升、晋级、聘任专业技术职务、表彰奖励以及对违法违纪处罚、吊销会计从业资格证书的信息在网络和新闻媒体上予以公布，使遵守会计职业道德的会计人员得到褒奖，有不良行为的会计人员付出代价，名誉扫地，从而引导和规范会计从业行为。
　　(三)建立和完善会计职业道德奖惩机制
　　《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”
　　(四)建立会计职业道德监督机制
　　1.以法管财监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人;二是社会监督会计人员。
　　2.不同的主体：
　　(1)会计监督——会计人员通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务进行的监督。
　　(2)社会监督——由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员，会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为，单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行的监督。
　　3.具体工作：
　　(1)严把选人关;
　　(2)交叉换岗;
　　(3)设立内部稽查岗位;
　　(4)岗位设置体现互相制约职能;
　　(5)随机抽查;
　　(五)建立和完善会计职业道德教育体系
　　会计职业道德教育体系可以包括三个方面：
　　一是对潜在会计人员的职业道德教育，即对大中专院校的会计专业的在校学生进行职业道德教育;
　　二是岗前职业道德教育，即对进入会计职业前会计人员进行的会计职业道德教育;
　　三是对会计人员继续教育，即对已进入会计职业、注册会计师职业的会计人员、注册会计师进行的继续教育，包括会计人员自我教育和修养。
　　《会计法》规定：“对会计人员的教育和培训工作应当加强。”
　　二、建立会计行业自律与惩戒机制
　　对于没有违反法律制度，但却违反了会计职业道德的行为，应由职业团体通过自律性监管，如可以根据情节轻重采取通报批评、参加继续教育直至取消会员资格等惩戒措施。
　　三、推动企事业单位建立内部控制制度和奖惩机制
　　单位内部控制制度和奖惩机制不仅是单位经济管理制度的重要内容，也是影响会计人员行为和道德观念的重要因素。
　　【例题1·判断题】单位内部控制制度是单位经济管理制度的重要内容，与会计职业道德建设无关。(　)
　　【答案】×
　　企事业单位还应建立单位奖惩机制，对爱岗敬业、积极参与单位经营管理，锐意改革，坚持准则的会计人员进行奖励，并作为晋升、晋级、聘任专业技术职务的重要依据。(判断)
　　四、构建财政部门推动、社会各界配合、齐抓共管的监督机制
　　【例题2·单选题】会计职业道德的实施需要构建(　)推动，社会各界配合，齐抓共管的监督机制。
　　A.财政部门　　　　B.主管部门
　　C.审计部门　　　　D.新闻舆论
　　【答案】A
　　会计职业道德的实施是一项复杂的系统工程，需要政府部门及社会各界积极参与。
第四节　会计职业道德建设的检查与奖惩
　　一、会计职业道德检查与奖惩的意义
　　(一)会计职业道德检查与奖惩的含义
　　(二)开展会计职业道德检查与奖惩的现实意义
　　(1)有利于督促会计人员在行为上遵守职业道德规范;
　　(2)有利于形成抑恶扬善的社会环境;
　　(3)有利于会计人员形成良好的道德情感。
　　二、会计职业道德检查与奖惩机制的建立与实施
　　(一)会计职业道德检查与政府监管
　　1.执法检查与会计职业道德检查相结合
　　财政部门开展《会计法》执法检查，同时也是对会计人员是否遵守会计职业道德规范情况进行了检查。
　　2.会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合
　　《会计基础工作规范》规定：“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚;情节严重的，由会计证(会计从业资格证书)发证机关吊销其会计证(会计从业资格证书)。”因此，将会计从业资格证书注册登记与会计职业道德检查结合起来，有制度基础和保证，有利于强化对会计人员行为的约束，强制引导会计人员遵守会计职业道德。
　　采取的方式为：
　　(1)考核评价方式。
　　(2)建立持证人员诚信档案。
　　3.会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合
　　(二)会计职业道德的激励机制
　　《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”
　　1.建立激励机制的意义。
　　2.实行会计人员表彰制度与会计职业道德激励机制相结合。
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