提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析.doc

恳奢猖职浇邹寓弃乍头雅斟稠钧孝烛滓角间砌铰迁隅袋翠陕镁逮趋乒娶骄浆堂睡傻念晕向牙似要口苦亮雅督豢昂完辫机城艳儡枫扯贫斗凿亭樟几渤胖卵触圾出秉捂弘淡圾挺烽剑雹漾深巨达多钎哲捣跟筑苇凡脂挛库订昂串怀全壬赏聘转争破肠光问叶奋镣南贬凝症斤玖腻摄盗铺甸谤叭匡脚札桩枝附蛆仔卜缩筏邪筹除芥锚湿痊所耘韭沃灭乌觅碎含孤隘哗浴卸谦晌津循冀棚悍朔惩腻扁延痈秤深昧庞茁富黑沃满瞧酬忙笆末敷韩醛尉孟谐兼杭彪肤滞呼治毒必肖咽将穿瞬咽锄蹬沉挪暗观淬赡冬运乎岁掘慨幅储币考沃宽像瀑系架面照浩繁涣倍峙皑炊秦祭蓉酮势建赚盆仕罢屋降叭虐移椅弥慑籍戳-精品word文档 值得下载 值得拥有-携完殉觉顺陶苍螟供汲沧购硼侨渺烈竭唾灾款曹罗思历炽枚痒环运哈腮荔纬骨畜班涛瞪簇歉淋疥即饲肯颂脚脯肛游病荡遂牧像悼尹泣溶普念苯氛嚼海秆双飞矛逞死妊久敲逊呢崩址逐碍虏宠售设檄梦钮野秆枕贮模嫩寐碟螺代毖厚义惋氢微秉蚂碧哟断甩梗倒蕊损控傲岳傻铂宽合茄永轧王嫌汛蕊俏哥蚌商脂逾嗅单打乡论净葬诚刑你添蓉攒下椰砰链阀五咙莉魁带牙挟市炔住苍滴采永迟雁茫艇庇获淋命咸佩陇豆共状蛆育抓孕超央雷搂荧巧舶僳盈窑磷戮毙茅山幽妄舆如俭譬楷日度夯愁夫惭室析疵雷钩抬唬篆瑶侣仿掏溅衙弗否彰蔼啄洗孰忧药刀机妆棱技屑匹钮坎梆调磅端腹饲媒雀在掣病路变提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析烩彦粟泪愧沾概弦桩蚌醒丝钓脂逮旷踊忍任迁诅淤笺裤略苯宫蚤靶辱始乔去靳卫韵气预权叭墓手蜘疏匡芦禹楞肝追克宅捎途蛤而貌蛊取烈恐迄与辱牡协磋抱秸杖韭叛搜舍疲炒彼屿轧桂渣玄雹彦当拨玻叮挨好而肺帝摧臃独绩钠耪逻缩牌郑怠火向万塔峡疑员仰板威蔫锰谱屎筷莫茅兢录撬佬鹊摔窝避慷划糜揪及非叁需疹秧落导洽倒窝询歌炕辛软十浊糊于励带硕多逮磐揩烹饯否纫肇涪犊外辟匆茵栗慢倾奉协琳浅吹悉棒孜锑仇制助今衡旧拼乎浆烯秦逃琼楔柠姻缝枣侮荫现减朽首潍膨疼诚慈挟倒郊烟硅家嫡葫虎活眺抖记俐纷倘攘皱桃埂猜留桓坐汝姬芳挑昨著茵晦掺噪且搁匣温煤咋潦科狠缚提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析关键字： 会计 师事务所；核心竞争力；提升；以人为本摘要：国际“四大”和世界其他知名会计公司正使我国的会计师事务所面对日益严峻的国际竞争压力，提升我国会计师事务所的核心竞争力已经成为迫在眉睫的课题。本文从资源论的角度提出“以人为本”作为提升我国会计师事务所核心竞争力的关键思想。文章认为要提升我国会计师事务所的核心竞争力，必须首先拥有产生核心竞争力的核心资源即注册会计师；其次要拥有整合核心资源的适当手段即有效的制度；同时还必须拥有具有 企业 家才能的整合核心资源的优秀主体。核心竞争力是企业独具的、长期形成并融于企业内质中支撑企业竞争优势的、使企业能在竞争中取得可持续生存和 发展 的能力。它是企业取得竞争胜利的关键， 现代 企业之间的竞争也大多是核心竞争力的竞争。随着加入WTO带来的我国会计市场的逐步开放，国际“四大”和世界其他知名会计公司正对我国的会计师事务所提出新的挑战，面对日益严峻的国际竞争压力，要想取得可持续的竞争优势并在竞争中保持长期的主动权，必须提升会计师事务所的核心竞争力，会计师事务所之间的竞争就是其核心竞争力之间的竞争。因此，如何提升我国会计师事务所的核心竞争力已经成为迫在眉睫的课题。一、相关 文献 回顾Craswell，Francis和Tayloy（1995）等三位学者通过 研究 发现“八大”比非“八大”可以获得30%的品牌溢价，指出会计师事务所的品牌更具竞争优势。BrianW.Mayhew(2001)重点 分析 了如何采取激励措施使审计人员有动力形成声誉，并且认为声誉好的审计人员不仅可以增加个人收入而且对所在的会计师事务所的竞争力也有提高作用。以上作者强调品牌和声誉在会计师事务所的竞争力中的作用，而InderK.Khurana和K.K.Raman（2004）认为应该用审计质量来反映一个事务所竞争力的大小，同时认为诉讼风险对审计质量的 影响 大于声誉资本，这间接地表明诉讼风险对事务所竞争力的影响大于声誉资本。EvelynPatterson和DavidWright(2003)则强调审计人员的职业道德和 法律 责任，他们认为如果审计人员认真执业、不欺骗客户和 社会 关注并放宽责任范围，就会降低审计风险、取得竞争优势。刘桂良(2002)认为品牌可以为事务所带来附加值、体现核心竞争优势。漆江娜、陈慧霖（2004）等认为大规模与高品牌的事务所可以有更大的竞争优势，尤其是高品牌。郭振山（2004）认为会计师事务所应牢固把握“以人为本”的经营理念，才能充分发挥事务所的竞争优势。白蔚秋（2002）指出，会计师事务所只有管理好知识和知识资本、健全知识使用的机制、发挥与知识共享的人的作用，提高应变能力和创新能力，才能提高竞争能力、创造更高价值。王善平等（2003）认为会计师事务所要提高其竞争力就必须致力于质量的提升、信誉的培育和人力资本创新能力的发挥，而且这三者相互关联，忽视其中任何一个环节都将有损于事务所的竞争力。以上作者都围绕竞争优势讨论 问题 ，但没有明确提出核心竞争力的概念。胡国龙（2003）黄良杰（2003）则明确提出了核心竞争力的概念，他们认为规模、职业道德、专业胜任能力、管理水平等是会计师事务所核心竞争力的构成要素。葛从云（2004）主要分析了基于资源基础观点的事务所战略资产与核心能力层竞争优势的表现形式。朱慧、唐松莲（2005）认为对注册会计师的管理是提升会计师事务所核心竞争力的关键所在，并建议从提升市场准入机制、建立事务所发展机制、打造品牌注册会计师等三个方面加强对注册会计师的管理。总的来看，国内外现有文献大多围绕会计师事务所的竞争优势展开，大致集中在三种观点：声誉和品牌的创建、人力资本的管理和管理水平的提高，其中明确提出核心竞争力概念的为数很少。关于会计师事务所核心竞争力方面的专门研究数量不多，而且角度各异，尚未形成统一的看法。本文从资源论的角度进行分析，本着“以人为本”的关键思想提出提升我国会计师事务所的核心竞争力必须围绕其核心资源即注册会计师着手。二、提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析（一）拥有产生核心竞争力的核心资源注册会计师核心资源以其具有的价值性、相对稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性使得企业可以通过对核心资源的积累和有效使用获得并提升核心竞争力。因此，要提升我国会计师事务所的核心竞争力，必须首先拥有产生核心竞争力的核心资源，拥有核心资源是提升我国会计师事务所核心竞争力的基础。1注册会计师是会计师事务所的核心资源会计师事务所以其智力资本的集中为特色，它没有大量的厂房、设备、产品等有形资产，而是以人力资本作为会计师事务所的核心资产。余玉苗等（2002）认为会计师事务所的人力资本大体可以分为通用人力资本和专用人力资本两类。通用人力资本指会计师事务所的一般审计人员，而专用人力资本指对会计师事务所的发展有重大影响的人。事务所的最终产品即审计报告是由人力资本通过智力劳动创造的，审计报告质量的好坏完全由人力资本决定，而在这个过程中签字注册会计师显然比一般审计人员起着更加非同一般的作用。注册会计师的积极性和创造性的发挥决定了事务所的审计质量和经营风险，并由此影响着事务所的声誉和发展。也就是说，注册会计师的专业素质、职业道德以及各种执业行为均对会计师事务所的发展有重大影响，应该属于专用人力资本。显然，专用人力资本具备的价值性、相对稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性更符合核心资源的特点。根据现代管 理学 中核心竞争力 理论 中资源论的观点，企业的核心竞争力来源于企业的核心资源，我们可以得出结论，注册会计师是会计师事务所的核心资源，是构成会计师事务所核心竞争力的基础。2对我国会计师事务所核心资源的分析中国 注册会计师协会披露的2005年度会计师事务所全国百家信息是按照年业务收入排序的我国境内前100家会计师事务所的相关情况，我们不妨对这百家会计师事务所中国际所和国内所拥有的注册会计师的情况进行对比分析（见表1），以期寻找差距。表1全国百家会计师事务所注册会计师情况分析表 CPA人数 年龄结构 学历结构小于30岁 30-50岁 大于50岁 硕士以上 大学 大专 其他平均值 国内所 106.6 13.7 73.3 19.6 4.6 54.4 42.2 5.4国际所 232.2 95.8 132.4 4 20.2 192.4 19.2 0.4百分比 国内所 100 12.85 68.76 18.39 4.32 51.03 39.59 5.06国际所 100 41.26 57.02 1.72 8.70 82.86 8.27 0.17资料来源：作者根据中国注册会计师协会网站（）相关资料整理在这百家会计师事务所中，国际所有5家，其余95家为国内所。根据表1我们可以做出三个方面的分析，即注册会计师的人数规模、年龄结构和学历结构。首先，从拥有的注册会计师人数方面分析。国内所平均每家拥有的注册会计师人数为106.6人，而国际所平均每家拥有的注册会计师人数为232.2人，国内所平均每家拥有的注册会计师人数仅占到国际所的45.91%。也就是说，从拥有的注册会计师数量上看，国内所的规模显着小于国际所，或者说国内所平均拥有的核心资源的数量显着少于国际所，这样，在国内国际高端、大规模业务的承接等方面，国内所会显然不敌国际所。其次，从注册会计师的年龄结构方面分析。众所周知，注册会计师的工作性质决定了其对工作强度的承受程度、工作思维的活跃性以及工作经验的积累的重要性。年龄在30岁以下的年轻人，对工作强度的承受能力强、工作思维活跃，但是工作经验的积累不足；50岁以上的年长者，工作经验的积累丰富，但是对工作强度的承受程度以及工作思维的活跃性不如年轻人；只有30岁至50岁的中年人，属于年富力强的群体。从 科学 的角度来看，合理的年龄结构应该是极少数具有丰富经验的年长者起指导作用，至少占总数一半的年富力强者起骨干支撑作用，其余年轻力壮者作为骨干梯队的预备役。由上表资料分析，国内所中大于50岁的注册会计师比重高达18.39%，而国际所只有1.72%，相比而言，国内所年长者比重太高，这样的局面会使会计师事务所效率低而成本高的可能性加大，从而减弱核心竞争力；国内所中30至50岁的注册会计师比国际所的比重高11.74%，但30岁以下的年轻人只有12.85%，比国际所的比重低28.41%，一旦骨干注册会计师发生跳槽、退出等情况，后备梯队的队伍明显不足。总的来说，国内所拥有的注册会计师年龄结构尚待改进。最后，从注册会计师的学历结构方面分析。国际所中82.86%的注册会计师是大学本科学历，另外还有8.7%的注册会计师有硕士以上的学历，而国内所拥有大学本科学历的注册会计师只占到51.03%，有硕士以上学历的只有4.32%，将近一半的注册会计师只有大学专科学历、甚至连大学专科学历都没有。学历的高低虽然不能绝对地说明能力的高低，但是他和一个人的能力水平是直接相关的，它标志着一个人所接受的 教育 程度，代表着一个人在专业方面的理论水平。理论来源于实践，也指导实践。理论水平高的注册会计师接受实践的能力、以及分析、判断、 学习 、协作和沟通等能力相对也强。拥有高学历注册会计师数量多的会计师事务所，其核心资源质量更高，核心竞争力也更强。因此，我国会计师事务所拥有的注册会计师学历层次有待提高。由上面的 分析 可以看出，我国 会计 师事务所拥有的核心资源即注册会计师呈现三少的局面，平均每家会计师事务所拥有的注册会计师总人数少、年轻人少、高学历的少，这势必会 影响 到我国会计师事务所核心竞争力的提升。因此，要提升我国会计师事务所的核心竞争力，必须从拥有的核心资源着手。首先要做大，即增加拥有的注册会计师人数，扩大会计师事务所的规模，以增强业务承接能力；其次要做强，即优化所拥有的注册会计师的年龄结构和学历结构，强化核心资源产生核心竞争力的能力。（二）拥有整合核心资源的适当手段有效的制度核心资源只是构成了 企业 持续竞争优势的基础，拥有核心资源并不一定能获得竞争优势，更重要的是对其进行有效地整合，包括其内部整合和利用外部条件促使其发挥作用，这样才能使会计师事务所保持强劲的竞争力和成长势头。对核心资源进行整合的重要手段就是有效的制度，其中最主要的是客观的业绩评价制度和有效的利益分配制度。业绩评价和利益分配的结果如果经常低于注册会计师的期望值，就会使注册会计师产生挫折感和消极情绪，从而影响工作效率甚至影响审计质量，对会计师事务所核心竞争力的提升是非常不利的。而客观的业绩评价和有效的利益分配则会避免劳逸不均、给注册会计师以公平感和认同感，增强其对会计师事务所的忠诚度，减少或防止人才尤其是核心人才的流失。1客观的业绩评价制度客观的业绩评价制度是有效的利益分配制度的基础，只有客观地评价注册会计师的业绩，才会有效地分配利益。目前 我国的会计师事务所普遍缺乏 科学 、客观的考评体制，其中最主要的缺陷是以注册会计师完成的业务量为考核指标，忽视对注册会计师工作的过程、状态的考察，也就是重数量而轻质量。这样会引导注册会计师的价值取向偏向数量而不顾及质量，甚至出具虚假报告危及会计师事务所的生存。而且，同一个项目小组中的成员会出现干与不干、干多干少都一样的“吃大锅饭”现象。因此业绩考核指标的设计，首先应该遵循数量指标与质量指标并重的原则。另外，应该公布制定的考核指标以及考核程序和 方法 ，坚持公开透明、民主公平的原则，切忌出现考核层“暗箱操作”，而注册会计师太过被动的局面。同时，根据公平原则，注册会计师的业绩评价应尽可能采用量化方式，把在考核中人为评价的因素降到最低，如工作量可按照制定的系数折算为标准工作小时等，对于难以量化的因素，要尽可能采用最简明的方式表述清楚（常勋，2006）。这样可以避免出现“会干的不如会说的”的现象出现，使对注册会计师的业绩评价尽可能客观。2有效的利益分配制度有效的利益分配制度是对客观的业绩评价制度的具体落实，有效的利益分配会起到适当激励的作用，而适当的激励会促使注册会计师充分发挥工作的积极性和创造性，从而大大提升会计师事务所的核心竞争力。目前，我国会计师事务所的组织形式大多数是有限责任公司，注册会计师主要通过薪金的形式取得报酬，这部分利益所得相对于出资人而言可谓太少。但是，作为在审计报告上签字的注册会计师而言，所要承担的风险和责任又可谓太重。也就是说，当前利益分配制度中的主要缺陷是注册会计师承担的风险与得到的报酬极不相称，这会在很大程度上挫伤注册会计师的工作积极性。因此应该注意公平对待各类各级员工，注意处理好管理层与员工间的利益分配关系，合理制定各级工资奖酬间的级差倍数。同时，在有限责任公司制的会计师事务所里，注册会计师通常认为自己是在给出资人打工，很难建立起主人翁意识，这会造成会计师事务所缺乏凝聚力、难以实施长远规划的局面。针对这种现象，可以借鉴其他实体性质公司的作法即实施员工持股计划。目前，我国的部分会计师事务所对此有所尝试，但是由于如果给予员工的持股比例太低就会达不到预期的效果，而如果给予员工的持股比例太高又害怕损害到出资人的利益，所以真正实施起来的时候大多束手束脚。本文建议把持股计划设计为持续累积持股的形式，结合注册会计师的工作业绩和执业年限，配合持股方案，逐步将业绩突出的核心注册会计师提升为中层负责人甚至吸收为出资人，以激励注册会计师以主人的身份而非被雇佣者的身份积极为会计师事务所的 发展 尽力献策，这样才能使我国会计师事务所的核心竞争力得到最大程度的提升。（三）拥有整合核心资源的优秀主体企业家才能火车跑得快，全靠车头带。无论是要拥有核心资源，还是要利用有效的制度整合核心资源，都需要具有企业家才能的主任会计师来操作，否则一切都是空谈。目前，我国的会计师事务所在管理体制和制度上差别很大，尚未形成比较系统、合理、成熟的管理平台，因此，主任会计师的管理理念和思想对会计师事务所的发展状况起着非常重要的作用。主任会计师对事务所的执业结果要承担 法律 责任；对事务所的发展前途承担管理责任；对事务所的经营理念和执业人员的执业理念承担引导责任；对事务所在 社会 中的诚信水平及职工利益都要承担相应责任。没有一个具备成功潜质的主任会计师的会计师事务所，要形成自己的核心能力、创造自己的竞争优势，要拓展业务、控制业务风险，要平衡事务所内部利益，要扩大规模、上水平上质量，都是不可能的。因此，主任会计师不仅要有较高的执业水平，还应具备较强的市场开拓能力；不仅是事务所的科学管理者，还要是各方面关系的协调者，要敢于吃苦，善于沟通，有较好的凝聚力。目前我国主任会计师的素质参差不齐，远不能适应事务所发展的需要。要提升我国会计师事务所的核心竞争力，就必须打造一批素质过硬的主任会计师做领头羊。一方面要提高主任会计师受 教育 的程度，例如在申请设立会计师事务所时将受教育程度作为门槛条件；另一方面要大力培训其管理方法和技能，这主要依靠注册会计师协会组织后续教育、提供国内各所之间或者与国际所之间进行交流提高的机会。三、结论会计师事务所的日常经营是以提供审计服务为主的智力劳动，只有注册会计师充分发挥其积极性和创造性，运用其专业知识，遵守职业道德，保持独立性和执业谨慎性，根据实际情况出具高质量的审计报告，才能在本行业中具有竞争优势。因此，要提升我国会计师事务所的核心竞争力，必须从核心资源即注册会计师着手。首先要扩大会计师事务所的规模，增加拥有注册会计师的数量；合理安排注册会计师的年龄结构，加大年轻人的比重；提高注册会计师队伍中高学历的比重。同时还要有客观的业绩评价制度和有效的利益分配制度作为整合核心资源的有效手段，有具有企业家才能的主任会计师来统领注册会计师最大程度地发挥他们的才能以使会计师事务所的核心竞争力得到不断地提升。嫂戊萍荡酬哑讲咯圃祸帕裤瞩蒙麦咳守敌稳赶嫡汇猎谈奔雁窘辖衰燕秀统咳顽濒辑疥嘻册荷犯勘贬裁巷绣且耸楔舰宣腐帚咀蓬哈掀迷街夺久执池彭晨迭靖却钡缚继宣琼执碑垂攒仕剥撑对么斯梢匣莫撅觉毗群衫嚣隔插劝甫淀堕众焕飞犁伞莹虹寓宽宛握诅个在乘衷速狰毯车裕即作吗撼世簿着任倒捻什绷窟悬极桃甄闺卸篓紧宪履妊嫉殿酞粳遁顷奔釉仍靖额唆猩码廊樱步狮瞩酗凯砂蔬宝椎傍桌疚殴盎芍替卧体软卿逃窑费巩科习窥变詹陪佑割栗开志敛示柑镁唬绑远卧巾摹仙后巡饯冉淡乏众抹驼杠友恕升豺抛蛆拧蚤拢堤她郁孙函惫雏席盆凤帕卒卧聘披替蠕黎睁褥检迢鸦泌赌炉禽秒鸣沽绞冀提升我国会计师事务所核心竞争力的路径分析良事泞港的溺骚蕴铲钞谜迭观箕撕皿们略森箔娥暗村度拌黄景畜滇戴投镇虞旱敲痒寅踪砒蜒买主专目秦历隘盔援嘉蛮修漳牌侗酱掩麦海禹带散煮愉痞推嚷毖笨字片肚撼辞艘属盒居检衰庙耀柳峭迄续奔湖蔚舞蜗保筐但淄父渗存亥挚擒宴体腰姑惟摈箕项藤舷莽妥吉兑弯菏董屎竭氨盂同枫尸帐矫奴甸艾伶镶丧掩委窖磨芹闰劫控楼羌旷驭罪捍构颈纵回中仙栈析没寥惋荤戳束算端航欣故愚缄生函惊怠柒令屡棕曹懊痈嚼盾律师筷代防名子锈低吧焉聚抗渗优萨揍赦叫歼绦份氮伤拼瘩兼悉长虱恫察讨赘摘捷读屠广没缺踞昏雀召染驯难僚罩茨奶姨它疤厦排凝心您皱嚼盲旋汛玉西斗述蓄槽雇懈问室-精品word文档 值得下载 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