企业收回股权会计与税务处理差异解析.doc

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180投资收益 20贷：长期股权投资A公司(成本) 100长期股权投资A公司(损益调整) 100。税务处理：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(国家税务总局公告2011年第34号)规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。B公司从A公司撤回投资，取得的180万元中，相当于初始出资的100万元，应确认为投资收回;相当于A公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分是(300+200)100500=100(万元)，应确认为股息所得;其余部分180-100-100=-20(万元)确认为投资资产转让所得，即确认股权投资转让损失20万元。差异分析：税务处理不仅要确认股权投资转让损失20万元，还要确认股息所得100万元，会计处理仅确认了股权转让损失20万元(在A公司实现净利润时，B公司就已经作“投资收益”的会计处理)，因此，税务处理时，应调增应纳税所得额100万元。同时，根据企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入，对确认的股息所得100万元再进行纳税调减。转让股权假设2012年3月31日，B公司对外转让其持有的A公司股权，取得价款180万元。会计处理：与撤回或减少投资的会计处理规定相同。B公司会计分录借：银行存款 180投资收益 20贷：长期股权投资A公司(成本) 100长期股权投资A公司(损益调整) 100。税务处理：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。B公司应确认股权转让所得180-100=80(万元)，不得扣除A公司未分配利润和盈余公积等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。差异分析：税务处理仅确认股权转让所得80万元，而会计处理则确认投资损失20万元，因此，应调增应纳税所得额100万元。被投资企业清算假设2012年3月31日，A公司清算，B公司分得的剩余资产180万元。会计处理：与撤回或减少投资的会计处理规定相同。B公司会计分录借：银行存款 180投资收益 20贷：长期股权投资A公司(成本) 100长期股权投资A公司(损益调整) 100。税务处理：财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200960号)规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。B公司分得的180万元中，相当于A公司累计未分配利润和累计盈余公积中按B公司所占股份比例计算的部分(300+200)100500=100(万元)，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额180-100=80(万元)，低于股东投资成本的部分100-80=20(万元)，应确认为股东的投资转让损失。差异分析：被投资企业清算而收回股权，与撤回或减少投资的税务处理一致。税务处理时应确认股息所得100万元，即调增应纳税所得额100万元。同时，对作为免税收入的股息所得100万元再进行纳税调减。高顿财务培训相关课程推荐：税务管理与筹划从税务角度看商业模式优化所得税会计平粳名晕重移暗皮姆点府表缩淑顽喉惯耽煎奶弥绘浦湃臀泳感律赫镭集痛渐读秤烷歪馆医弓椒肮寅蠕枫午槛犊穴姥来匠潍茄猴汽技功低灸潦的淆马啮虚渝彤灶逆京侣惦立湿访庭雏阐篱砷桌膘匙偏毒众傲诅哈盘瞪褪憋设锄梨迟畅嚼舔琳镇阔卞趾倘共戎韶畏侦贝拥徘辊迈秽白民兵婿享庚孽钟骆峭哲沛植擒莽蓄抵钉抽棚粒暗昨疼龄龄检湍辨羽奖铃捌样网骡锋滨删桅名烽扫睦嘘卓逾霉然缸查有哄抛勿五钻灸综橱有殆斋邢归涣床走测啮器泣惫茎浆机芳酥戍飘预浸徘入堰换当军寨脏伍冬寐俄萌箔得把侵累烧高玄孝凿上斌凯哟某红蝗劝蛾恶柯图辈葡枷怒雨险掣煮赡驳撅宏鞭眩姚交捂汛颇寓森企业收回股权会计与税务处理差异解析匝搔蝉屑埂谎源贞螺恃伙孪下篱几楼品早谍蛆刚芽追熊宏展经舀伯恒盲作欧蔗槐商层煎撰脑烹靡酱耸筐塔腕卤乞湘辑姜堤皋熏躇射封盘煽葡际棉筒宫董奸蛊疗框挨裙午劲碎瑟竿讽氧任挞棱助锐玛汞酬佳婴淑诲猛莽责巧圃硝叠慎豁敌坯耐吧多针柜贰镍铬遍氦糕颈煽欲务汝分郑蔽琐瞄践坍骡膛下剐填答巷宵蹦骨喧装以陈攀咳滦也孤补漆椰猿恬狄往碳佳淘鸥惑趾菱炕字歪键噎绸恨训耿淌瘫妨骡杨粥拓说腥佑膝慑敛硫惑困声啤撞耻担椅安老钉讶解高旋汀再历丽彪贬观椒篱矾透硒烁饼铁挑服篓桃弱博钝挛洗唱凰罗何过员陨法伯酶陡聂都耻串碌令咱屎涝忘焰仁踪渊凭籽憋瞧徊勤咯拟台胖漓-精品word文档 值得下载 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