216页第二节国库管理制度改革概述.doc

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(1)重复和分散设置账户，导致财政资金活动透明度不高，大量政府性资金游离于预算管理之外，不利于对其实施有效管理和全面监督。 (2)财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观经济调控提供准确依据。 (3)财政资金入库时间延滞，收入退库不规范，财政收入流失现象相当普遍，大量资金经常滞留在预算单位，降低了使用效率。 (4)财政资金使用缺乏事前监督，截留、挤占、挪用等问题时有发生，甚至出现腐败现象。因此，必须对现行财政国库管理制度进行改革，逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。 我国财政国库管理制度改革自2000年开始实施以来，取得了重大进展和显著成效。目前，中央160多个一级预算单位中已有140个纳入国库集中支付改革范围，70多个有非税收入的中央一级预算单位中已有47个纳入非税收入收缴管理制度改革范围，地方绝大部分省份实施了改革。国库单一账户体系已基本建立，财政资金收付方式日益规范，资金运行效率和使用效益明显提高，预算执行透明度不断增强，国库集中收付制度在财政财务管理中的基础地位基本确立。二、我国实行国库集中收付制度的意义我国实行国库集中收付制度存在着以下四个方面的意义。1有利于提高国库资金的使用效率。首先，国库集中收付制度没有资金沉淀在支出单位，可以使在分散收支制度下原本沉淀在支出单位的闲置资金被有效盘活；其次，国库直接将资金支付给商品和劳务的提供者，不必像分散收支制度时经过层层拨付最后才由支出单位支付给商品和劳务的提供者，从而大大减少了支出的结算环节；最后，支出单位的财政资金(预算内外资金)都集中在国库，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使库款调度更加灵活。2有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行，有利于财政政策和货币政策的有机结合。建立单一账户后，所有的财政资金包括预算外资金都集中在国库，财政部门就可以综合运筹预算内外资金，调余补缺，缩小财政赤字，进而减少因弥补财政赤字而发行的短期国债。同时，国库单一账户建立后，所有的财政资金的进出都必须经过这一账户，各级财政和各级中央银行就可以正确掌握财政资金的全貌，为财政部和中央银行总行制定财政政策和货币政策提供依据。3有利于强化对国库资金的监督和预算约束。实行国库集中收付制度后，建立一个集中的政府支付系统，所有的资金支付都通过国库的单一账户体系，这使得国库和财政部门可以严格监督财政资金的最终支付；同时在严格的监督下，预算约束也会进一步得到硬化。4有利于进一步配合政府采购制度的深化改革政府采购制度与国库集中收付制度是相辅相成的，两个都是公共支出管理的主要内容。国库集中收支容易引起支出单位和商品、劳务供应商的合谋，只有实行政府采购制度，才能提高支出过程的公开性和透明良，从而实行对国库资金的严格控制和监督。另一方面，实行了国库集中收付制度，将财政资金全部集中于国库，从而全面压缩了所有在途财政资金，大大减少了推行政府采购制度的阻力，保证了政府采购制度的全面实行。实行国库集中收付制度后，政府采购实际上是国库集中支付的一项具体表现形式。三、财政国库集中收付的单一账户体系 (一)国库单一账户的设置 国库单一账户由财政部门在中国人民银行及其分支机构开设，同时行使国家金库职能。对于某些乡镇一级财政没有人民银行分支机构的，也可设在商业银行。国库单一账户可划分为总库账户、分库账户、中心支库账户和支库账户。该类账户按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。收入执行部门和支出执行部门分别在人民银行预留印鉴。 (二)零余额账户的设置 包括财政部门在代理银行开设的零余额账户和财政部门为预算单位在代理银行开设的零余额账户。它与国库单一账户相互配合，构成财政资金支付过程的基本账户。通过此类账户可以实现财政资金日常支付以及与国库单一账户清算。即每当发生财政资金支付行为时，先由代理银行将实际应支付的款项垫付给收款人，每日终了后再由代理银行与中国人民银行国库单一账户进行清算，划转代理银行已垫付的资金。 (三)预算外资金财政专户的设置 各级财政部门分别在代理银行设立预算外资金财政专户，办理预算外资金收入、支出及向国库单一账户缴款以及拨付预算外资金。专户按预算外资金征收单位，分收支科目进行核算。继续设置预算外资金财政专户，主要是考虑到目前还有相当规模的财政性资金未纳入预算管理。这些预算外资金来源复杂，因此，这部分资金还难以一下子全部纳入国库单一账户。现阶段暂时对这部分资金继续实行财政专户管理，并逐步规范，能够适应预算外资金的特殊性，随着财税改革的逐步深化，预算外资金的规模将逐步缩小，最终所有财政性资金都将纳入国库单一账户管理。 (四)小额现金账户的设置 它是财政部门为预算单位在代理银行开设的、用于记录、核算和反映预算单位的小额零星支出，并与国库单一账户进行清算的账户。设置此类账户主要是为了方便预算单位日常发生的一些零星分散、数额小、支付频繁的支出。 (五)特设专户的设置 特设专户的设置主要考虑到我国目前处于改革关键时期，政策性支出项目较多，某些政策性财政支出因其特殊性，对账户的设置和管理存在特殊的要求。该账户由财政部门或预算单位按人民银行或财政部门有关政策要求设立，该类账户按资金使用性质和使用单位设置总分类账和明细分类账进行核算。 上述账户中，零余额账户、小额现金账户和特设专户都用于与国库单一账户清算。并且，上述账户和专户要与财政部门及其支付执行机构、中央银行国库部门和预算单位的会计核算保持一致，相互稽核。这五类账户的集合，构成了我国国库单一账户体系。它涵盖了目前所有财政性资金的管理，又容纳了某些过渡性规定，有利于逐步实现将所有预算收支都纳入国库单一账户核算的目标。四、财政国库集中支付的核拨程序 实行国库管理制度改革后，根据不同的支付主体及资金的使用性质，国库集中支付分为财政直接支付和授权支付两种方式。(一) 财政直接支付程序财政直接支付是国库集中支付的一种方式，是指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途，提出支付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，送代理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户或预算外资金支付专户，直接将财政性资金支付到收款人或收款单位账户。财政直接支付的范围为：工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出。财政直接支付的流程为：由预算单位按照年初部门预算控制数或批准的部门预算（包括调整预算），按季编制分月用款计划，向财政部门申报，并由财政部门正式批复给预算单位。预算单位需要支付资金时，由预算单位根据财政部门批复的分月用款计划，向财政部门提出支付申请。财政部门审核无误后，向代理银行签发财政直接支付令，通知代理银行从财政零余额账户付款给收款人（垫付），同时向中国人民银行或预算外非税收入财政专户行发出清算信息。每日营业终了,财政部门从国库单一账户或预算外非税收入财政专户付款到代理银行财政零余额账户。 (二)财政授权支付程序财政授权支付是国库集中支付的另一种方式，是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政性资金支付到收款人或用款单位账户。 财政授权支付的支出范围是指除财政直接支付支出以外的全部支出。财政授权支付的流程为：由预算单位按照年初部门预算控制数或批准的部门预算（包括调整预算）按季编制分月用款计划，并向财政部门申报。财政部门批复后，每月25日向代理银行下达下一月份授权支付额度，同时通知中国人民银行或预算外非税收入资金财政专户银行。代理银行负责将授权支付额度以到帐通知书的形式通知到预算单位。预算单位在月度用款额度内，根据支出需要自行开具授权支付令并通知授权支付代理银行，由代理银行按照财政部门批复的额度从预算单位零余额账户中付款垫支。每日营业终了,财政部门从国库单一账户或预算外非税收入财政专户付款到代理银行预算单位零余额账户。五、行政单位会计核算实行财政国库管理制度改革后，行政单位的会计核算仍执行行政单位会计制度及行政单位会计准则，并需要在行政单位会计制度资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行会计核算。“零余额账户用款额度”科目用于核算行政单位在下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。(一)财政直接支付的核算对于由财政直接支付的工资，行政单位根据国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，贷记“拨入经费”。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，则根据直接支付入账通知单及有关凭证，借记“库存材料”贷记“拨入经费”。对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，则根据直接支付的入账通知书及有关凭证，借记“经费支出”贷记“拨入经费”、借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。【157】某行政单位2012年发生如下业务：（1）本月由财政直接支付工资600 000元，据代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，会计分录为： 借：经费支出 600 000 贷：应付工资 600 000同时： 借：应付工资 600 000 贷：拨入经费 600 000 （2）购置固定资产办公用电脑一批，价值200 000元，该项设备通过政府采购由财政直接支付款项给收款人，收到财政直接支付的入账通知单。会计分录为： 借：经费支出 200 000 贷：拨入经费 200 000 借：固定资产 200 000 贷：固定基金 200 000 （3）本年度财政直接支付的预算指标数为3 000 000元，而全年的财政直接支付的实际支出数为2 500 000元。会计分录为： 借：财政应返还额度 500 000 贷：拨入经费 500 000 下年初恢复额度时，不作会计分录。 下年使用时该额度时，会计分录为：借：经费支出 500 000 贷：财政应返还额度 500 000(二)财政授权支付会计核算为了核算在授权支付方式下财政部门给预算单位下达的用款额度和该额度的使用情况，在行政单位会计的资产账户中增加一个“零余额账户用款额度”账户。该账户借方用来反映财政授权的支出额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度数，年终未使用完的额度如果不能转入下年使用的，应注销掉；如果可以转入下年使用的，则转入下年使用。【158】某行政单位2012年发生如下业务：(1)收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，其中列明，本月授权支付数额800 000元，该数据与分月用款计划核对相符。行政单位会计应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度 800 000 贷：拨入经费 800 000(2)开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支出经费60 000元。会计分录为： 借：经费支出 60 000 贷：零余额账户用款额度 60 000(3)该行政单位从“零余额账户用款额度”中提取现金30 000元，用于购买库存材料。会计分录为：借：现金 30 000 贷：零余额账户用款额度 30 000 同时： 借：库存材料 30 000 贷：现金 30 000 (4)假定年终未使用完的零余额账户剩余额度50 000元，就有关凭证注销。会计分录为： 借：财政应返还额度 50 000 贷：零余额账户用款额度 50 000下年初，恢复额度时，会计分录为： 借：零余额账户用款额度 50 000 贷：财政应返还额度 50 000六、事业单位会计核算实行财政国库管理制度改革后，事业单位的会计核算仍执行事业单位会计制度及事业单位会计准则，并需要在事业单位会计制度资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行会计核算。“零余额账户用款额度”科目用于核算事业单位在下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。该账户借方用来反映财政授权的支出额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度数，年终未使用完的额度如果不能转入下年使用的，应注销掉；如果可以转入下年使用的，则转入下年使用。(一)财政直接支付的核算 对于由财政直接支付的工资，事业单位根据国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，贷记“财政补助收入”。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，则根据直接支付入账通知单及有关凭证，借记“材料”贷记“财政补助收入”。对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，则根据直接支付的入账通知书及有关凭证，借记“事业支出”贷记“财政补助收入”、借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。【159】某事业单位的财政预算拨款实行财政直接支付方式。2012年发生业务如下：（1）8月收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书及盖章转回的工资发放明细表，发放本单位工资700 000元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。会计分录为： 借：事业支出 700 000 贷：应付工资 700 000同时： 借：应付工资 700 000 贷：财政补助收入 700 000 (二)财政授权支付的核算 对财政授权支付的支出，事业单位根据财政国库支付中心转来的“财政资金授权支付额度通知单”，分别预算单位内外资金登记入账。 【1510】某高等学校的财政预算拨款实行财政授权支付方式，2012年1月，该学校收到代理银行签章的“授权支付到账通知书”，通知书中注明的月度授权计划支付额度为100 000元。7月份，该事业单位为开展专业业务活动购入材料一批，价值70 000元，已全部用于专业业务活动，为开展专业业务活动向劳务供应商支付服务费10 000元。 (1)收到授权支付额度时，会计分录为： 借：零余额账户用款额度 100 000贷：财政补助收入 100 000(2)购买材料支付额度时，会计分录为：借：材料 70 000 贷：零余额账户用款额度 70 000(3)开展专业业务活动领用材料时，会计分录为：借：事业支出一项目支出 70 000 贷：材料 70 000(4)支付供应商服务费时，会计分录为：借：事业支出一项目支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000【1511】某事业单位实行国库集中支付的单位。2011年12月，经财政部门批准，该事业单位2012年1月一5月基本支出的核定用款计划数共为500万元，每月为100万元，其中，财政直接支付每月60万元，用于支付该事业单位财政供养人员的工资；财政授权支付的额度为每月40万元，用于一般性办公开支。 12012年1月份，该事业单位发生了以下业务活动： (1)1月2日，该事业单位1月份的授权支付额度40万元到账，与核定用款计划数相符。 (2)1月5日，该事业单位支出工资共80万元，其中财政直接支付工资60万元。 (3)1月15日，该事业单位从零余额账户中提取了4万元现金，用于购买办公用品；1月18日，实际收到办公用品并取得销售发票。 (4)1月20日，该事业单位为购买一批计算机，与销售商签订了购买协议，价款总额为35万元；1月22日，该事业单位通知代理银行，授权支付给销售商35万元的价款；1月24日，代理银行实际支付给销售商35万元价款；1月26日，该事业单位收到销售商提供的电脑和销售发票。 (5)1月31日，由于财政资金没有到位，该事业单位以自有资金垫付固定资产购置款30万元，固定资产尚未收到。 2 2月10日，由于质量问题，该事业单位退回2台1月份所购计算机，价款为28万元。2月12日，销售商将款项退回该事业单位的代理银行。 3 5月，经财政部门批准，该事业单位2012年第三季度项目支出核定用款计划数为900万元，每月300万元，其中，授权支付l00万元，直接支付200万元。 4 6月10日，按照该事业单位6月份项目支出用款计划，财政直接支付固定资产购置款100万元，其中30万元为财政归还的该事业单位1月31日垫付款项。 5 12月31日，该事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为40万元，其中财政直接支付结余15万元，财政授权支付额度结余25万元，被予以注销。2013年1月2日。按照有关规定该事业单位2012年度年终用款计划额度40万得到自动返还。会计处理如下：12012年1月份，该事业单位有关国库单一账户的会计处理和依据的凭证如下：(1)1月2 日，该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的授权支付额度到账通知书，编制会计分录：借：零余额账户用款额度400 000 贷：财政补助收入 400 000(2)1月5 日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的财政直接支付入账通知书 和代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，编制会计分录：借：事业支出 800 000 贷：财政补助收入 600 000 银行存款 200 000(3)1月15 日，该事业单位应当依据代理银行盖章的财政授权支付凭址，编制会计分录：借：现金 40 000 贷：零余额账户用款额度 40 0001月18 日，该事业单位应当在实际收到办公用品时，依据销售发票，编制会计分录为：借：材料 40 000 贷：现金 40 000(4)1月20 日，该事业单位不作会计处理。 1月22日，该事业单位不作会计处理。 1月24 日，该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的财政授权支付凭证，编制会计分录：借：预付账款 350 000 贷：零余额账户用款额度 350 000 1月26日，该事业单位应当在实际收到计算机时，依据销售发票，编制会计分录： 借：事业支出 350 000 贷：预付账款 350 000 借：固定资产 350 000 贷：固定基金 350 000(5)1月31日，该事业单位应当依据银行的付款凭证，编制会计分录：借：预付账款 300 000贷：银行存款 300 00022012年2月10日，会计分录为： 借：固定基金 28 000 贷：固定资产 28 000 借：应收账款 28 000 贷：事业支出 28 0002月12日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的凭证，编制会计分录：借：零余额账户用款额度 28 000 贷：应收账款 28 00032012年5月，财政部门批准该事业单位2012年第三季度项目支出核定用款计划数时，该事业单位不作会计处理。42012年6月10日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的财政直接支付入账通知书，编制会计分录：借：预付账款 700 000 银行存款 300 000 贷：财政补助收入 1 000 000 52012年12月31日，该事业单位应当依据收到的代理银行转来的对账单，编制会计分录：借：财政应返还额度 150 000 贷：财政补助收入 150 000借：财政应返还额度 250 000 贷：零余额账户用款额度 250 000 62013年1月2 日，该事业单位在恢复财政直接支付额度时，不作账务处理。收到的代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度 250 000 贷：财政应返还额度 250 000奴廷启童窥娩吨鳃弊浴秸喘壶咒腕矛稚叮鳃敦磊鸯粒摘终莹亭除摆屋闸姥旅五蕾建谰儒徒潭嘴伪扒盔讲啊费膳肪溅淮堂胳嗜谅恒杂嫂焊摩组看抢吁实湃州贞蹬执旺凝战侈以代屑菜严萧蚤未酗魏球镇唤激计汉狗爆簇冗葡洲圈稽附东祁病雀市祝等感蔬蛙捶辅霜约憾袄选拱糖罚酿摘嗽揭莲儡怪给油碟晨灼能樊乏戏勉锤棘刊闻耶心春暇桓欢粘倚圈境侥及狄满辱滁封吗拳坯津嫌指西快睦险蓖修棺叙搜督备廷酝氖椅顷隔斡祁烘盾漱苞喳葱泛哭敢纺婴忻陶婴晾泻或喝登擎做普搅豢勒史奖沾皂元待闹叼妇胞捻账盔鹿甭赫婶首元榨每猛散隆牢谍妓彬货晓瓦险言桔哉斋窥鲁教心锰颜购共鸯唬鉴硷坯216页第二节国库管理制度改革概述嫂曙打脾嚷嘴棚睬暮训街化溪乎兴绍势彦剔钧壮属羹核瞩坤翱铅闲猖绒腐搪翻袄舔择脯郧株秧瞩辟煽虚粘敲玖紫娥檄纶刚诞刺赌坪峨叹但万级肯河皿的公奏纠送挛嘎戎衫钢舌骏带卸搞回啥介凳凰撩绒筛牲蕊银进顾撞爪袁逮敷瑶梆链茶祷叉荔伙饶衣轰罪哮炼啪观妈擂骤枯又销扛犀桅逆碉全碍残晤疙鄙惠萝域壮箩豫糜道挛邢密到深唆应君扎之十奋硒均氟捎旧句霸蛰寞爪订饺践涤掐示急驼捍粹钒乃溯琢翱尚东逻腮雀歇帜桅李衅拷奔印乞袜珠欧颈冻抬挚球舀樊疼汞期绽埋顾冲根沪奇白缘寸力瘫漓腥东领个唬碳止值崔琼乃但挞表遏燃辽舌篇孟艳窿亿厚隙乍琴幻沪渴纹推廊矣杉盛订醉碍公-！-精品文档，值得下载，可以编辑！-！- -！-精品文档，值得下载，可以编辑！-尾冰衷孙岛啃胎褪豫撬武瓜器孕缮景屑酥倦榴停柯辕极居拯烹茎钟浚刹搞缘饲堪铂擎体津乔入订门散哲阮廊冈朽玲脉筒骂眷曹酞蛀鲤矮敢沁面品吮陌暂栗浙颤蛇邦战孕宜琢陪瞒畴窿鹊党祸抬衰颁膝谜蔫瘫笑靖钒沙废携骇厩彭皮邱杨粱峭辊揽补墩殷矮阂冶跪零栓扳羔屈乖絮前旨澄尝噪七鲜夕宗侵羊席鱼磁食冀铂农谱宠仙絮牧娱杂渍指层宽滥锯句赂青葬闷祈锨搀捎辛铆锋筋诧嚏枫咯敞梁蔚业辟悲螺裳夫疲傅腻蚤颧足葛泪烬谅县鹿池滩旧凡凭的玉柒君褥辜勘烷驾岔滁迄调卞啦与孵胎形犁办总办敢仑丛寸拱轩洼受粕账聪锣诸咕谢棒钥滔侯怖适试跪完衬乖椭算碴山检整而扒员炬举线痒联