工业企业成本管理与控制1.doc

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第一节　工业成本报表与分析

　　一、成本会计报表概述
　　成本会计报表是服务于企业内部经营管理目的的内部会计报表。

　　二、成本会计报表编制要求
　　（一）审核编报的资料来源
　　1.会计账簿资料。
　　2.会计凭证资料。
　　3.其他数据来源。
　　（二）保持一贯性、相关性、可靠性、内容完整，数据真实，便于理解。

　　三、成本会计报表分析方法（如图）

　　四、商品产品成本表与分析
　　通过对全部商品产品成本情况的分析（与上年对比、与计划对比），主要目的是评价全部商品产品成本的升降情况。　　
　　【例1】某工业公司商品产品成本表如下：
　　商品产品成本表
　　单位　元
产品名称
实际产量
总 成 本
降低幅度
按上年单位成本计算
按计划单位成本计算
按本年实际单位成本计算
比上年降低
比计划降低
降低额
降低率（%）
降低额
降低率（%）
可比产品
　　甲
　　乙
不可比产品
　　丙

2 200
1 400

500
2 500 000
1 1OO 000
1 400 000

2 433 000
1 089 000
1 344 000
230 000
230 000
2 420 000
1 034 000
1 386 000
220 000
220 000
80 000
66 000
14 000

3.2
6
1

13 000
55 000
－42 000
10 000
10 000
0.53
5.05
－3.13
4.35
4.35
　　合计

2 663 000
2 640 000

23 000
0.86

　　注：甲产品单位成本:上年为500元/件,计划为495元/件,本年实际为470元/件；
　　乙产品单位成本：上年为1 000元/件,计划为960元/件,本年实际为990元/件；
　　丙产品单位成本：计划为460元/件,本年实际为440元/件。
　　通过上表分析可以看出，全部商品产品总成本控制较好，实际比计划降低23 000元，降低率为0.86%。其中可比产品成本降低13 000元，降低率为0.53%；不可比产品成本降低10 000元，降低率为4.35%。但乙产品比计划超支42 000元，增长了3.13%，应予以关注，进一步调查其超支的原因。

　　五、主要产品单位成本表与分析
　　【例2】某工业企业某产品有关计划与实际成本资料及其他技术经济资料如下：
　　产品单位成本比较分析表
　　单位：元
成本项目
计划成本
实际成本
对比情况
变动额
变动率
直接材料
直接人工
制造费用
639.O0
105.60
208.O0
579.29
127.50
187.O0
－59.71
＋21.90
－21.00
－9.34%
＋20.74%
－10.10%
单位成本合计
952.60
893.79
－58.81
－6.17%
技术经济指标
单位
计划用量
计划单价
实际用量
实际单价
A材料
B材料
工时消耗
小时工资率
制造费用分配率
千克
千克
工时
元／工时
元／工时
75
66
80

5
4

1.32
2.60
74.38
54.O2
85

4.52
4.50

1.50
2.20
　　从上表可看出，该产品单位成本总体控制情况较好，进一步分析如下：
　　1.直接材料项目的分析。直接材料成本差异受单位产品耗用量和材料单价两个因素的影响。其分析计算公式如下：
　　用量变动差异＝∑（实际用量一计划用量）×计划价格
　　价格变动差异＝∑（实际单价一计划单价）×实际用量
　　A材料用量变动差异＝（74.38－75）×5＝ －3.10（元）
　　B材料用量变动差异＝（54.02－66）×4＝－47.92（元）
　　量差合计：－51.02（元）
　　A材料价格变动差异＝（4.52－5）×74.38＝－35.70（元）
　　B材料价格变动差异＝（4.50－4）×54.O2＝＋27.O1（元）
　　价差合计：－8.69（元）
　　2.直接人工项目的分析。对工资项目的分析要结合企业的工资制度和工资费用的分配方法来进行。在采用计时工资制的条件下，影响产品工资成本的两个主要因素是产品的工时消耗和小时工资率，这可通过下列公式计算分析：
　　工时消耗变动差异＝（单位产品实际工时－单位产品计划工时）×计划小时工资率
　　小时工资率变动差异＝（实际小时工资率－计划小时工资率）×单位产品实际工时
　　工时变动差异＝（85－80）×1.32 ＝ 6.60（元）
　　工资率变动差异＝（1.5－1.32）×85＝15.30（元）
　　差异合计： 21.90（元）
　　3.制造费用项目的分析。对制造费用项目的分析方法可视同对直接工资项目的分析方法。其计算如下：
　　工时变动差异＝（85－80）×2.60 ＝ 13（元）
　　分配率变动差异＝（2.20－2.60）×85＝－34（元）
　　差异合计：－21（元）

　　六、生产费用表与分析
　　对生产费用的总评价，是指对生产费用总额及其构成要素的实际数比计划数（或上期数）的增加或减少的合理性所作的综合评价与分析。
　　例3 生产企业A公司2007年超额完成生产任务120%。有关生产费用计划、按产值计划完成百分比计算的分析对比资料见图表。
　　生产费用预算完成情况分析表
　　单位：元　　
生产费用要素
2007年计划数
按产值计划完成120%修正的计划数
2007年实际数
比修正后计划数的差异
金额
%
外购材料
外购燃料
外购动力
工资
折旧费
其他支出
990 000
110 000
240 000
716 000
88 000
208 000
1 188 000
132 000
288 000
716 000
88 000
208 000
1 145 232
127 578
280 800
785 500
102 600
191 900
－42 768
－4 422
－7 200
＋69 500
＋14 600
－16 100
－3.60
－3.35
－2.50
＋9.71
＋16.59
－7.74
合 计
2 352 000
2 620 000
2 633 610
＋13 610
＋0.52

　　七、其他内部成本会计报表
　　根据企业加强成本费用管理和提供成本费用信息的需要，企业可自行设计成本会计报表。内部成本会计报表由于种类繁多，形式多样，介绍一些常用的比较稳定的格式，供参考借鉴。
　　制造费用明细表
　　××年×月 单位：元
项 目
本年计划
上年同期实际
本年累计实际
工资
折旧费
修理费
水电费
低值易耗品摊销
　　……

制造费用合计

　　材料价格差异分析表
　　年 月 日至 月 日
采购单编号
供货单位
材料名称
计量单位
采购数量
实际成本
计划成本
差异
单位成本
总成本
单位成本
总成本
单位成本
总成本
差异率

　　工作效率月报表
　　年 月 日
工人姓名或工号
实际动用工时
完成定额工时
工作效率

第二节　工业成本的管理控制方法

　　一、工业企业成本费用失控现状及原因
　　1.没有完备的成本费用的管理控制制度及体系，成本难以控制。
　　2.有完整的成本费用控制制度，但制度形同虚设，成本仍无法有效控制。
　　3.相关工作岗位没有分离，造成内部舞弊。

　　二、成本费用控制要点
　　（一）职务分离控制（如图）

　　（二）计划性管理
　　1.预算管理
　　（1）企业应定期编制总体成本费用预算，每一种产品投产应编制成本计划，应由财务、计划、生产、仓储等相关部门共同研究编制，并经批准后，将成本费用指标分解到各个部门予以实施和考核。
　　（2）成本费用实际发生时，预算内的支出也仍需要执行审批程序。
　　2.定额控制
　　生产产品所耗费的材料、工时等因素都应根据技术测定，确定标准定额，以便在生产进行成本控制。
　　（三）成本控制流程与制度
　　1.成本控制核算的流程图（如图）

　　2.存货管理的制度流程
　　（1）保管部门对入库存货的数量应及时登记，并标明他们的存放地点、仓号和仓位。
　　（2）存货由专人保管，只有授权批准的人才能进入仓库。应严格限制接触存货。
　　（3）仓储部门应建立最低库存量预警系统。
　　（4）存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。发货人根据有关单据及时登记存货记录。
　　（5）会计及仓储部门的账簿设置很重要，实行数量金额双重控制，两部门账目经常核对。
　　（6）应对货物进行定期或不定期盘点，由生产部门、会计部门、保管人员共同进行。
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