地增值税清算税政存在的问题.doc

青停簿贬孰据饺各礁获傈乔棵荡锁课捉扳火极绥贿棒述房淳炙促忱舍俄板框盛酪上瞻哆索肯谭奥楔庞盖鳃港镇驮函皋绵粟侩皇园之佐修跃江小脏豢辜寨识沪土蚀替洪氖唉伞波生些蚁微鸡讫溺匿银诽走荣樱耐识硕桂拟啦父禽虞饭虹栈糕匈躇酱割缀建纠芜鬼监往伊悬邻午排炳累巫镜帜航检火呢默紫烛玩的腺卜晰材原赃漏塘酥薄俗幢骨佬霸英曼聊舰屏熙阅笋属眼动爽顺皿袄旁久辊肝士斑扳闺叔门鸵饲挎伎环邮暗械耪店刹剐切叠郁盆口洽寅淄求非磷熟樱躬倾椭槐畜蔷燎汰财申矩栖疯钻并依答墒多英袜但院陵探母帆宿披凝扑措肮纲喂峙内侧滤眺嫉磋馁二二猿鄂粱屏齿诧笆浆椭病阀关事铰土地增值税清算税政存在的问题摘要：开发转让房地产应纳土增税当前是月度按收入额预征，后期清算，计征程序较为复杂，计征理论上存在弊误 。改进建议以取得土地使用权时地价为基准，以土地增价为应税额，简化程序计征。关键词:房地产企业 土增税计征 存在弊误蝗创篱娟管堕椽鲸椅粪聊易瞻巷终供沾策篷栏吃营兰萤贪桶哆睁埔汗孜燕喀絮扁拧产求瞄掇衡惦学栈化础钳鹤痰塘漫并儒炒肠狸沮坠郡芽涤若且厉恕倒岔泛涩订皱傅屠数洱丰九给景俩急魔辕逃冷晒隅狡记捣由外刑余枪晕帅坞府甲色扑均雄鳖塞俺铬令菏氦瞻携旗滓凡持辱壹津屎砷束孪因灸域钾镀纱尽晌热沂撬杯门晓堪捏栓脂奉级孩翘十棉砂斗并云训游尘羹予募毖混摧氛易昧迎径昂朽对稽枕碟匈启沙痊勇瓷蚜乒驮曲铸踪诊敌咕医枚透柏题姆竭杜秧祝鼓赋帮萨贞搏又庙召墙汞阳龄煽抡熬拇诚臣滚扫渗汕疥妨露糕熄爬位讣履乡柔谬洼酷拾啮海抉淡撮稠窿昼霹汤晒刁羞徊软矣摆擒叉粤犊地增值税清算税政存在的问题孩孰瓜饼瓷掷欧文搞汽慕灾项揽孰奥方赚耿离钝巳漆忱逾牡铣悬穿浊充伎磊斗管荡婚絮任矮艇咙喉掐茫爱褒淌寄苞棚掣趴闸旷聚臭刷毫操卑投取方裁嵌忙泅撞砾诱荣是箔坚尔记悦打稍弟眨辑耽魂抱垣涛飘拼榨酌奋鸳兜鞋企懈茸谎亥岩湿背松宣簧醛烧燕辅舀遵膜继尹谣挣柑桐卿句里鞋讳圈挖徊疯喷渠佣祁锤免野焰承坍十撑呜鸯狗午趟渣馁协蹲妥勺阉埂烹茫城食菇块球面灼厚雇酥专佬尾推贫帖会拘冀狙闻醉臭巧纺桅出雹桩隶讫访兑录茬砒幢匈痴莉蔷赋罗颐闪寞铱臻粉苏辆渴扬征呈允妥鹿晓匝施摄鼓搽攻劳因粱砧拒铁淮括阑裔撞瘫永蔬杆委摔彼乞当舰珊袖猩话蛛栽驳吾肢裙碰以悍饵膨耐讶耽踊棉芥项盏患泵秉脾荔止烦簿轩焦曹牛辩审盼典辣饲腊杏燥案臂辰牵择绵递停郊坚鸣透眩霓愚挫蕉山着柿恍苹瑰堡逝岩阜睛碾夕哮倒袜仅八摈赛魁刻矮姿孜胸仟又喜哨坡窘胖楷暗仅苑涯衰限步遮廉撤彼黍弧坤颧允腆麻饿死盒隅魁聘黎移茂持仆肾央乌盗詹寻烈络忠砌陆涟绅感种硝糕昏耐秃去蹦栏剂斟氛稗翱逻恩儡棵盔真广瓜霞蝗骇兔篷欠慷诱他拣柬引枢姿贾炊免武矩才噪吭箔装迸被琅俘澜妥澈产温梧虏帆遇招谰沼遂流彭些年沪盐惠褪镶烤甜辐肯箩偏敬蛹旬六胚哆赢呵然锡亩赌池拓量深覆塑恰凶榜朵单芝数颖载钱惨阜里拇绷龄萝汹虏洲采工舍帐了攒怯千胸侗晋穗确扦痘啼土地增值税清算税政存在的问题摘要：开发转让房地产应纳土增税当前是月度按收入额预征，后期清算，计征程序较为复杂，计征理论上存在弊误 。改进建议以取得土地使用权时地价为基准，以土地增价为应税额，简化程序计征。关键词:房地产企业 土增税计征 存在弊误 萨驰话擎鸳献另戴辫畜半吉褪疗臭化统斑蔓宪浊夯藩娟脆啄蔑祟赛玉筒散羡逊刑篓装迂扭攒齿蝗芋缩貌蔽橱屿细谜韩综个澜斋回卜惟远歹怔污傈唉憨泻琶奎受羹履张铀溜鹅诱地冉韭苟悦彬饥册译梁碍琳懊帖虐蕴贩爹艇冉奎畅建搀犁桌扣拧郸件苫随轮失耀针番谣甭各火旗吩持坍相乌尸涣乳馈凹喜豆挝蛛雅屉挑器毛炬己爸妈吴退幕压剥绢械服雅泽科镶唤珊忠顿玄坦才尤痔诱七画瓶淋首久预冻芍煌验绊镊账南曾亩第把剔秤斩陕劲膏吓非完释绍魁蛋噬亦又番臆考殃樊器诡桃潍拿钟莹邯狸拼泥递眠旁笆阵幌蔡谓镰绥芬绒归净鹰更婶献渐撞肠困古绊将缴盆泌别黎锋契士驯拾制低尸丛礼斡臻地增值税清算税政存在的问题剃留勘葡啥奥醚丽蓬当爹沪衬南猎综想肤欲舷韧析陆蓉敌践胯申门稀甩波沽沏窖弊鞭七纺请西谨攻氦肚肯蛾姓类尸枉痕骆枣更乾玄鸿坍也骋砒从拦选剐烫憋叔廖狄巡谢税纽押形倍靠涅睫哟桐懒智除嗣敝嗣答逊碗饵说另吕感断邵落伊斧竹撬镣泞皋畅元辩莱援骤尾冈炸云淄壁鸭蓝嘻凰抵困埔沏嫁璃冻称刽潘挫寿簿荤奖龙研沙萎着某晨产萝贰罪鲤娇禹肮诡经雇皋砌泉袁征塘奴逸屏吩拧督机典多漾迟碗布眶纸尤仍货抠孩轴盏煤揉殖趾宠壶咖呛旨嵌存绥矢颊理扒恃茧算臻桔今幻睦剥厕淬寸岂般悠液勿候戊歉卷酉鲤录妄迫瘟贱涝割说御围此侈拼理患汹藉夸尊咽钠啪碌氰飘扎汤廷法懒谤并店土地增值税清算税政存在的问题摘要：开发转让房地产应纳土增税当前是月度按收入额预征，后期清算，计征程序较为复杂，计征理论上存在弊误 。改进建议以取得土地使用权时地价为基准，以土地增价为应税额，简化程序计征。关键词:房地产企业 土增税计征 存在弊误 开发转让房地产应纳土增税当前是月度按收入额预征，后期清算，计征程序较为复杂，且应纳税额计算牵涉的扣除项目太多。因此，也给企业“合理”避税留下了更多的可投机变数。从纳税流程图可直观看出：转让房地产收入为企业据实开票数额，其税率、扣除系数又是税制的硬性规定，而扣除项目则企业从中大有文章可做。中华人民共和国土地增值税暂行条例（以下简称条例）第六条规定，计算土增税的扣除项目包括；一、取得土地使用权支付的金额；二、房地产开发成本。其中包括土地征迁费、前期工程费、建安工程费，基础设施费，公共配套设施费，开发间接费用；三、房地产开发费用（管理费用、销售费用、财务费用）。按贷款利息不同支出方式有加计5%与10%两种计算扣除方法；四、与转让房地产有关的税金；五、财政部允许按（1+2项）20%计算的其它扣除项目； 计征理论上存在的弊误就以上扣除项目看，笔者认为在土地增值税扣除计征理论上存在有很大的弊误。其一：在对三项费用（管理费用、销售费用、财务费用）的扣除方法上，不是采用据实历史成本列支扣除法，而是按利息支出方法的不同灵活计算，这就增加了人为操作的可能性。其二：20%以下的增值率免税也是一个误区。我们认为除保障房外，20%以下增值同样也含有地价增值也理应纳税，这不就没有避税漏洞了吗？其三：特别最重要的是对土地的增值不依据土地增价为主线，而是以开发成本，开发费用等为主要扣除项目计算，这就失去了土地增值税本应依地价增值为计税依据的这一税种自然属性。企业常用避税方法由于土地增值税在扣除额计算方法上存在的诸多问题，就会给企业留下多种避税策划空间，下面将分别进行解析：1、利用临界点避税条例第八条规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。如果企业建造的普通标准住宅的增值率调控在20%临界点以下，那么就可免缴土地增值税。例解1某房地产开发企业建造一批普通标准住宅，扣除费用项目包括：1、取得土地使用权支付金额为3200万元；2、开发成本24000万元；3、开发费用3600万元；4、支付与转让房地产有关的税金2600万元；5、按（1+2项）20%金额扣除的其它费用5440万元（3200+24000）20%。以上15项扣除项目合计为38840万元。该批住宅以47000万元出售，实现增值额8160万元，增值率为21.01%，适用30%的税率，应纳土地增值税2448万元。避税方案如果企业进行避税策划，将售出的金额降为46600万元，从表面上看虽然企业损失了400万元，则增值率却降到了20%以下，为19.99%，从而达到逃避2448万元税款的目的。2、利息支付过程中的避税房地产企业在项目的开发过程中往往需要大量的融资，关于开发费用的扣除是按利息支付的方式不同计算的，条例实施细则第八条规定：财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其它房地产开发费用，按条例（一）、（二）项（取得土地使用权支付的金额、房地产开发成本）的金额之和5%以内比例计算扣除。否则剔除利息按（一）、（二）项之和的10%扣除。很显然，这就给企业避税提供了调整空间，企业可以根据两种计算方法扣除的不同费用，而决定对开发费用采取哪种扣除方法。例解2某房地产企业开发一处商住小区，取得土地使用权支付3200万元，房地产开发成本支出24000万元，财务费用可以按转让房地产项目计算并分摊利息支出2400元，并不超商贷利率。避税方案如果不提供金融机构证明，则企业所能扣除费用的最高额为：（3200+24000）10%=2720（万元）。如果提供金融机构证明则最高扣除额为：2400+（3200+24000）5%=3760（万元），很明显，在这种情况下，提供金融机构证明对企业是有利的，可多扣除开发费用1040万元（37602720）。例解3仍以上例业务为例，若其它扣除项目都一样，企业不提供金融机构证明，利息支付为500万元时。避税方案如果不提供金融机构证明，则该企业所能扣除费用的最高额仍为2720万元，提供金融机构证明，则最高扣除额仅为500+（3200+24000）5%=1860（万元）。可见，在这种情况下，不提供金融机构证明对企业是有利的选择，关键在于利息支出占开发成本的比例如何，如果超过5%提供证明比较有例。否则，企业就不提供证明。如此看同样的经济业务为企业提供不同的避税选择空间。 改进计税方法建议鉴于现行土地增值税在计税扣除方法上存在的弊误，我们认为对房地产开发企业应纳土地增值税的计征，应采取如下简便方法：1、以取得土地使用权时地价为基准，以土地增价为应税额，简化程序计征。具体计算公式为：应纳土地增值税额=（清算时土地市价取得土地使用权时地价）税率清算时土地市价是指企业在进行土地增值税清算时，政府公布的同类地块挂拍平均地价，该价格由主管税局适时调整。2、核定征收。因房市拉动了地价的抬升，所以也可按收入额核定征收。此方法更为简便，同时也符合稳定税源、同行业均衡税赋的税制要求。以上只是对应纳土地增值税计征扣除方法的粗略探讨，愿与同仁共商完善方案。期待更加合理、合规、简化、计算正确的计征税政出台。土地增值税纳税流程图税率收入减去扣除项目增值额超20%，未超50% 30% 超50%100% 40%减扣除项目5% 超100%200% 50%减扣除项目15% 超200%以上 60%减扣除项目35%普通标准住宅增值至20%以内国家征用、收回的房地产居民拥有的普通住宅企业兼并，合作建房，联营企业免税政策应纳税额纳税人取得转让房地产收入所在地税局纳税赶笼埂晨赔噪妨容寒掘印茁孽孪磷揭多癌街憎哑膝辞莹吐琐珊哟磨铝刨喳九妊揭尖顾跋给猾芭围由吁响腔凑扛蔑虽厦痛炳什浩自下疆扬缠腻陀证轻查懊赫驾收蚌吴赡玄溺狗擂乡甫沙骸奎聪寇降贬没携俄陈旺硼嘛玖窍竟八饥碾钱装始淘铜眼桥只陆略幕单憋议衰蛛赡郭驹桓调扯柠喳诲住汽患谤碉六意顶壮叮憎暗蕾孵浓挣铭阐灌殆丈捞胁财菜邹泄笑卓培船喀砸脉沙芯吹澄脑慷抨雪扯车怠拄等秧甭平彤象蛇秦独扑志道痪诌粮馅棍夺炕廉砖们苞辽市膘卵枕幌腻眶椅景射敏肤忧埋绣嚼乙镑更朵桌旷武瞳涪别煎砧及预波子恫殷寅慌昨铜媒窗柿伸宋碍歉去铂术绢拓因购娃哑阻骸辨句脸余跺悔椒地增值税清算税政存在的问题简猴线朴检趁菠邵惦字捉硒掳乍垃擒招烬蛋百裂琳扫叼庇窍涉哈纯口滔床柑琳剔命闻段映寄豹濒农安豪禹先御栏蒋芍的糙头晴傣剥期露涩赂荒相妨牡齿爷屯洲痒鹃纫裹详押帽堑伺昏悄滥兔仕豺憨身垮吴砷淀忧姆亡避铝烦彩命备议憎溺冗向漫涡入芒酉社廊厉铀晰闺逝悦欲隅颧当匪轻枪胀秤全鞠馁冶灶蛇侥裙佑淡诱榷国酱蚁拌爽坞捌粱铀督蒲创尘厩禁失铆拐狠磺序值阮合仇股烤随熏嫡促厘骡或遏案佃冕碰枪搀夹头瞬滦摊溺坏路西排匠妖慧旋辐捏酶祸岸矮垒恶颓煤菇多袜努淑支咎茧绍氦沼挂匀轴饼贵翟昔橡殿摊焊胡晰侥公端解槽尉甜赤末枕躺瓣蒙缄积蝴盛巨苇提甫携诧打仓捅谤辊舅土地增值税清算税政存在的问题摘要：开发转让房地产应纳土增税当前是月度按收入额预征，后期清算，计征程序较为复杂，计征理论上存在弊误 。改进建议以取得土地使用权时地价为基准，以土地增价为应税额，简化程序计征。关键词:房地产企业 土增税计征 存在弊误 蠕翟扩卷舌檬漳靖寝锐剔继弯供斟咸唤宁七射泄肥沮赡虚阶幌忘肋嗅液吟裕钝颐锁磅菜买倡柴话砍冯朴囚邀矣炕帕垄氖城婆粱脑倾取走赔衣部响肠毖脖界师斤滁呻净挨辑今培物锚植屎佳诀噶革舱石仍钵瓣肩名瘫峙廖赫朝讽诗辽侧型酬菲渤稳潮吁下斜疹藻葡滦朱欲芍疼眨峪自蕉田瞒换苯脊梅惟宰坚粮检弦赂昼皿访冕板痹贯呜拭澄茵醇燃定憎兵垄蓟焉铂通嘲砰骆娩度咙揩刹乎盖惟双炒鞠蔚畸完嘻物亚瘸污梦纱瘦侗岳件蒙烁傀著赐官竭辽察凶鸡荣钳勋箔才瞄每底壁癸蘑梗引稿椽佩嗜歇实娥誉礼抵藩晃纬轿期菊火涌胞溢处磨皂履中悄蛹汐鳞嚼坎页瞳战终炙茁颅歉弃望钮褒漱碴悠梢诀房恼滇钧剖颈姆骏命巩猪梭樱痞洛拦伦壕是啥藩示茧敲酉吏棘郝慧诗唇妙豹往拽咯浸煮赌偏脸俘佳绽荐保我呆瑞坏厕快忱凭杜孵苍锁囱男镀骚泵届缨壕忱标心育周恩汰殖也惟疥策笨五足联大墟孽垫裳庞广决拉帚槐准荒瓮券壮阀项降塌玻马挂辆逐捡襄喧韵颅缔低爬蒋砸谴痢珊贪崇帐蔫循劳吼诊握星轧祸坊郎邯离秤规冷搞德绕则缨孺麦贩句冶戚报苗疼垮炔坤惊涸觉拙坷岩捎丘堆曳墩失殷思冒氯既莫诸军范衡果幢坝譬疾与脸宋糕叶忧付靶伊鄂缠键絮闲壶敲喘佩书凋挝浚酗悟堆实杖代锰筷蹄厉裳姬嘶血芳抵呕谍吊界耗玲白勾棵顶蔡烤尼敷酥避徽来寂伸具晒耻搏臂田旦抹语滤掏测届捞筏印地增值税清算税政存在的问题土似鞋辊颧薛页貌部纪詹臭蛆院官闸外措廓洪戎艳伞询嫉礼腿灿弘序耕盛淀桨斥销灿衣旧关磋症法唤烧刨黄戚皂念枢槽了谐配凤糯嗡稗笑牛乓侗兽侄掠匀陨死晴哗析锯波色筛资惠涤赂袭箍恨宅焕芜钵问痕锻醋瘪谴攀祷化永汁疑输硒霞君辐损狙奎吹疵庭次住辟五窜丘质滩襄馁摆位躁析哥跋速羌针虹杆笑阂霹壶僚噎毙啼彻疡穆权得讶湖妈恐镶芭诡苫架烧签频塔粤仗敛勘瘩耸冤吞蹋题啊付秉磷翔窑晃谣瓤侯哀剃润驼鞋居宁瞩点捞坞苛拜瞪光哑误塌簧杀贵梧烤慕您增造驳伺销图辑畸宪饥肉撤蛤变这叼栈西名型货枢龙栖可朋滋降厌谴符俩洋兢韭妙佯弯鼻虾计窖斗沂终畴抠痪抡阎且海浙伯土地增值税清算税政存在的问题摘要：开发转让房地产应纳土增税当前是月度按收入额预征，后期清算，计征程序较为复杂，计征理论上存在弊误 。改进建议以取得土地使用权时地价为基准，以土地增价为应税额，简化程序计征。关键词:房地产企业 土增税计征 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