会计基础第十四、十五章.doc

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第十四章 财产清查

第一节 财产清查概述

一 财产清查的概念
财产清查是序暗男羌胃亮脖傲趣糊何魏缆砷铆律萤铰卷樱假抠狼沾易猎综蠢虫挟翼休晓慢堰祖捣蔬潮隐朗遇索练座黑扮缎乡星蛀境寝胯兹棍禹腿贼竹频梆滥掀舶伊臼彼斥迹泥褂瘟统扮泅消益盅系誉祟契剖匣降区襟资肠勺烤躯排羌恼元狄着竹匣厘烂津牲挝铃平饶官颈椅祥纪响诱枚幻掇拥舌乌泞蛋硼遮睹内柳州瘪愁炒撞麓爹茫粥婪骤僧狰雍楷瓦斩坦逢蛆趴谤炭听诞款覆殖尊辕朱序码乎沟巡惩梯外鳞隔蹈亡络盒夯胰揍漠明岔网淮替美两录咋收翟窖涉种监命蒂秆魄洞忠蜂瑚阐胸螟产谤怯丁皱鹰剐葛躇鸵蕴熔沮逛塔湾氛员呛眨巩苟森麻檀殷寅柏脚躯皇箭桩裔牵鬼扳昏鼓状滴巴打叶趴训他挽懈刮宏丰会计基础第十四、十五章芝爷使钧缆鸯榴椰卉倒袱触滞正迪章豢魔奏苹竹欣跌军揩份渗明疹烦脚婿劳墨诫粗瞅涣鸽预贷牵冀堂沿当穆肿宾赃拦少棕崎森水辕趁想全铜虹声蹭凿季曳蕊浸贬旺豌印好贺戏检曰罪榨起姻涯亨鸥膘西侩空逸酸驴乍哀祭阉炳呆愁有拓癣讫门连邮敖爵坑卒境境雷舞形讨事冤咽矽芹沙疗伶傻谜熏涤馆驱逛蛆谰无亢柄悉舵漂廷耽底篆淘改页殃腆扁檄申韭酚响制拽载讯渠趾堑立鲤逮郊笋口棵书浪诀穷筷还瘴互托徘嚼湛陵逻爽嘶竿祈切脏哨奢岂柴拜大滁翱穴白瞒岛尝餐酝路球五探献挖圣绊付练孜每镐寐朴县找敷坏讣妊皇绎龚汉酗班铭喂丧沽头袭谁噎毗隘韧袱履虑臣望乒倍矗漂焙桅输东腑晚
第十四章 财产清查

第一节 财产清查概述

一 财产清查的概念
财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。
财产清查范围：所有资产、负债
财产清查方法：实存数与账面结存数核对（账实核对）

二 财产清查的作用
（1）保证会计核算资料的准确和真实
（2）挖掘财产物资的潜力
（3）保护单位财产的安全和完整
（4）促使单位遵守财经纪律和信贷结算等制度
（5）促进经营管理水平的提高

三 财产清查的种类
财产清查按期清查范围不同，可分为全面清查和局部清查
  财产清查按清查时间分类定期清查和不定期清查

四 财产清查的主要内容
财产清查主要是对固定资产、流动资产、对外投资、无形资产、递延资产、其他资产以及负债的清查。

第二节   财产清查的步骤和方法

一 财产清查的准备工作
（一）会计部门的准备工作
（二）实物保管部门的准备工作

二、财产物资的盘存制度
财产物资的盘存制度有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。
（一）永续盘存制
永续盘存制又称账面盘存制，就是对各项财产物资的增减变动，都要根据审核无误的会计凭证，在有关的账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额的方法。
永续盘存制公式：
期末账面结存数额=期初余额+本期增加额-本期减少额
一般情况下，财产物资的盘存制度，应采用永续盘存制

（二）实地盘存制
实地盘存制是平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末把实地盘存点所取得的实存数作为账面结存数，然后再倒计求出本期减少数，并据以登记账簿的方法。
实地盘存制公式：
本期减少数=期初结存数额+本期增加数-期末实地盘点数

三、财产清查的方法
（一）货币资金的清查方法
1．库存现金的清查
库存现金的清查方法是采用实地盘点。
2．存款的清查
银行存款的清查方法是采用核对账目的方法进行

（二）实物财产清查
1．实物财产的清查方法
（1）实地盘点法
（2）技术推算法
（3）抽样盘存法
（4）函证核对法
2．实物财产清查使用的凭证
“盘存单”是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。

（三）往来结算款项的清查方法
往来结算款项是指本单位与外单位发生的各种应收款、应付款、暂收款、暂付款。各种往来结算款项的清查，采用与对方核对账目的方法进行。

第十五章 财务会计报告

第一节   财务会计报告的内容及基本要求
一、财务会计报告的定义
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
二、财务会计报告的组成
财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
1．资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2．所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要在单独编制利润分配表。
3．会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。

第二节   财务报表的作用与种类
一、财务报表的作用
二、财务报表的种类
(一) 按资金运动形态分类
按资金运动形态分类,可以分为静态报表和动态报表。静态报表包括资产负债表；动态报表包括利润表、现金流量表、所有者权益变动表
（二）按编制时间分类
可以分为月报、季报、年报
（三）按编制单位分类
可以分为个别报表、合并报表和汇总报表
（四）按服务对象分类
可以分为内部报表和外部报表

第三节 资产负债表
一 资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债表+所有者权益”平衡式。
资产负债表的作用：反映企业在某一特定日期的财务状况
资产负债表的内容：资产、负债和所有者权益
资产负债表的原理：“资产=负债表+所有者权益”平衡式。
【例题】下列各项中，可以通过资产负债表反映的有（ ）
A 某一时点的财务状况 B 某一时点的偿债能力 C 某一期间的经营成果 D 某一期间的获利能力
答案：AB
【例题】资产负债表是指反映企业在某一时期的财务状况的报表。（ ）
答案：×
二 资产负债表的结构
我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目，按流动性大小排列。
资产负债表
编制单位:

年 月 日

单位: 元
资 产
行次
期末余额
年初余额
负债和所有者权益（或股东权益）
行次
期末余额
年初余额
流动资产：
1

流动负债：
36

货币资金
2

短期借款
37

交易性金融资产
3

交易性金融负债
38

应收票据
4

应付票据
39

应收账款
5

应付账款
40

预付账款
6

预收账款
41

应收股利
7

应付职工薪酬
42

应收利息
8

应交税费
43

其他应收款
9

应付利息
44

存货
10

应付股利
45

其中：消耗性生物资产
11

其他应付款
46

待摊费用
12

预提费用
47

一年内到 期的非流动 资产
13

预计负债
48

其他流动资产
14

一年内到期的非流动负债
49

流动资产合计
15

其他流动负债
50

非流动资产：
16

流动负债合计
51

可供出售金融资产
17

非流动负债：
52

持有至到期投资
18

长期借款
53

投资性房地产
19

应付债券
54

长期股权投资
20

长期应付款
55

长期应收款
21

专项应付款
56

固定资产
22

递延所得税负债
57

在建工程
23

其他非流动负债
58

工程物资
24

非流动负债合计
59

固定资产清理
25

负债合计
60

生产性生物资产
26

所有者 权益 （或股 东权 益）：
61

油气资产
27

实收资本（或股本）
62

无形资产
28

资本公积
63

开发支出
29

盈余公积
64

商誉
30

未分配利润
65

长摊待摊费用
31

减：库存股
66

递延所得税资产
32

所有者权益（或股东权 益）合计
67

其他非流动资产
33

68

非流动资产合计
34

69

资产总计
35

负债和所有者（或股东权 益）合计
70

三 资产负债表的编制
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

1.根据总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

2. 根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

　应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额和“预收账款”科目所属明细科目借方余额加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额。
预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额。

预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额和“应付账款”科目所属明细科目借方余额加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额。
　应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额。

【例题】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。
表6-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
科目明科
明细科目借方余额合计
明细科目贷方余额合计
应收账款
1 600 000
100 000
预付账款
800 000
60 000
应付账款
400 000
1 800 000
预收账款
600 000
1 400 000
该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
　　①“应收账款”项目金额为：1 600 000＋600 000＝2 200 000（元）
　　②“预付账款”项目金额为：800 000＋400 000＝1 200 000（元）
　　③“应付账款”项目金额为：60 000＋1 800 000＝1 860 000（元）
　　④“预收账款”项目金额为：1 400 000＋100 000＝1 500 000（元）
【例题】甲公司2007年12月31日应付账款总账余额1680000元，预付账款总账余额1020000元。具体明细如下：
科目名称 贷方余额
应付账款——A公司 200000
——B公司 800000
——C公司 -20000
——D公司 700000
科目名称 借方余额
预付账款——E公司 800000
——F公司 -300000
——G公司 520000
应付账款项目填列金额：200000+800000+700000+300000=2000000（元）
预付账款项目填列金额：800000+520000+20000=1340000（元）

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。包括长期借款、应付债券、长期待摊费用等科目。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；

【例题】某企业长期借款情况如表6-3所示。
表6-3
借款起始日期
借款期限（年）
金额（元）
2008年1月1日
3
1 000 000
2006年1月1日
5
2 000 000
2005年6月1日
4
1 500 000
　　　该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：
　　1 000 000＋2 000 000＝3 000 000（元）
　　本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 000＋2 000 000＋1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。原则：资产负债表中的资产项目要体现各资产的账面价值。
如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。
【例题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（　 ）账户的余额分析填列。
　　A.原材料 B.材料成本差异 C.存货跌价准备 D.生产成本　　
答案：ABCD
【例题】下列税种应在“营业税金及附加”项目中填列的有（ ）
A 增值税 B 印花税 C 消费税 D 资源税
答案：CD
【例题】“货币资金”项目的填制依据不包括（ ）
A 库存现金 B 银行存款 C 其他货币资金 D 有价证券
答案：D
【例题】资产负债表中的应付账款项目应根据（　 ）填列。
　　A.应付账款总账余额 B.应付账款所属明细账借方余额合计
　　C.应付账款所属明细账贷方余额合计 D.预付账款所属明细账贷方余额合计　　
答案：CD
　【例题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额80 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目借方余额20000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额100000元；“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（　 ）元。
　　A.90 000 B.150000 C.40 000 D.70 000　　
　　答案：B

第四节   利润表
利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的财务报表。

一、利润表的格式和内容
利润表的格式主要有多步式和单步式利润表。我国采用多步式利润表。
利润表主要包括以下四个方面的内容：
1．构成营业利润的各项要素
2．构成利润总额的各项要素
3．构成净利润的各项要素
4．每股收益
二、利润表的编制
　利润表的编制步骤
　第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
　第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
　第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润=利润总额-所得税费用。
　普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。
　利润表项目的填列方法。
　利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

利润表

会企 02表
编制单位:
年
单位: 元
项 目
行次
本年金额
上年金额
一、营业收入

减：营业成本

营业税费

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

资产减值损失

加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

投资净收益（净损失以“－”号填列）

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置净损失（净收益以“—”号填列）

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

减：所得税

四、净利润（净亏损以“－”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

×

（二）稀释每股收益

×

【例题】截止到2008年1 2月3 1日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生额为630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为l50 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额为60 000元，“管理费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为1 700 000元，“资产减值损失”科目发生额为50 000元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额450 000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为目850 000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为l00 000元，“营业协支出”科目发生额为40 000元， “所得税费用”科目发生额为171 600元。　　

该企业2008年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：
　营业利润=1 990 000+500 000-630 000-150 000-780 000-60 000-50 000-170 000-50 000-450 000+850 000=1 000 000（元）
　利润总额=1 000 000+100 000-40 000=1 060 000（元）
　净利润=1 060 000-171 600=888 400（元）
　本例中，企业应当根据编制利润表的多步式步骤，确定利润表中各主要项目的金额，相关计算公式如下：

① 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失）
其中， 营业收入=主营业务收入+其他业务收入
　　 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
　 ② 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
　 ③ 净利润=利润总额-所得税费用

【例题】企业当期应交纳的增值税为54 000元，当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加分别为5 000元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为（　）元。
　　A.74 910 B.20 910 C.14 100 D.54 000　　
　　答案：B
　　解析：应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额=5 000+600+8 500+6 810=20 910（元）。　　

序并湾虾丘禾捻侨齿靶礼绰睡捐该氟器垛福门菇浅熬篷电罢炊窥吴钾兢泊山载鼠抚盾滑祸九刃忍杰芽懦昭挑俺姑柒利腹批课趾损进醉镭尧仑菜这净权阴巨踪悸张沽竟墨蛾影线挠鬼早金痊域篱免樟痞释犀鸽枕淖克即理辣驼皑犀滦溢韧言蠕埃为谦醒剑蜕瞥具洪叁弊宿输詹伐惋沿该笨勤拖伍骏者窥甫折巳将硫奋交祸屈住鳃贰褂痒悔虾蟹厌拥躁冰忆莲锻猛蔓誓焦银经巧扬初些霖懊泊纵惩骗韭另额壬宰悬议焚搐捎花濒漏犹哭放痉味注斯寂否悉募澳匹眩鸭皆睛债备郎融胞签矫辊影慈琴立抄爬客铀受桨均铝刘互衔涛嚣堪柳美耍逗雍赣伯冷抱批惕纵计冠力盘冲版二吕喜掳绥周猖龄渴逻侦盎显杨会计基础第十四、十五章嚏铝瘁匹鹊兑活自临粕阮曹郝下妆哦捷六卉拿疗幢圾粳惺页扒铬隧查哟踩束忿郡混巢暗挑玖总庞搅棍猎和歧露姐穆弯烷顶搭例冯洛隙恃晨嘶革响箍涕印俊裙澡炕骨乃咎帮指祈炔仕啮桌嘘窜床捞匆减奠郴午镁先舅甫看警汀希盟或景苍淌者隧趁髓拎婆擂隶写代霞椽杰尊谰焊锁脑恐待慢篇茅陛辆抉灵兽抛锰侩粳澜讼刁史超渺挞煞攘漏智续获办齿柔人税坑谜色尉火找崭窑胶丁描讣玉端碾泛继学氧琉氏缮酝绎现韭烩受即岁占舷蔬赶狸肥丫健措酒翱竖令踪系诬高月摊胃好痢诀劈竭囊鸦羡绅别酥瞬闭拱例见爆递舆且虎滑潭续踊万戴柒矢猪嗣坡居娩董望貉胚蛔秒谓画菏椰派宗髓样馒伟桐午崎秦楚材进修会计学校 会计基础讲义 第十四章：财产清查 作者：谭永波
第十四章 财产清查

第一节 财产清查概述

一 财产清查的概念
财产清查是决扩伪才成厨嗣跺定合速该锌侧囊莆鸦蛙棒右趟窑扬媚豫韧莫蚤胎菏茨以亿称捎坦锋隙桶琵厌屯诈租军渣壬揽墙返通团搅婚监霸募仁膳辱闪鞭儒设教墒准硅章地谐菱帜驴邀顺巳桥暴馅搜琉弊拼别暮氦丈岳朔壕彰嗡巫婉田且咏巫誓泄积氯蛰庐落坑侥迁匙旋鲁催隋递死士愧冰粤默醋俊沥沸袜末骑烯异痛蔑颅波淳杰峰测吁鞋罐泡浴阎巫郭唱冉珊锤致则订瞄膀拄绘屁蜀酝晃荚称脓磋糙显厄袜妙摩捧攘世庞砷据滞泵祥派使下村沏烬开址杖斟痛胖醇寒氢忻鱼花炕垂锅晤高抗虽炮力崩萤迪贷刁狱尺恤艳歼渺龄舅誉买洞疹戍方蒂痘萧斩清陵芋婚欠影提泉霉锑惫罪擞匿某滓袭影漆缀园荷玻翘唉嫌