国有企业内部审计环境的优化思考.pdf

Finance and Accounting Research财会研究|MODERN BUSINESS现代商业181国有企业内部审计环境的优化思考徐婧唯中国电信股份有限公司上海分公司上海200093摘要：国有企业内部审计在新时代企业监管和安全中有着不可忽视的作用。而国企内部审计工作的开展与国企内部审计环境建设关系密切。本文对国有企业内部审计及其环境建设的迫切性和重要性进行分析，探寻国有企业内部审计环境建设的路径与方法，对提高国有企业内部审计效能、降低国有企业财务风险和经营风险具有重要帮助，也有助于推进国有企业进一步深化改革。关键词：内部审计；环境建设；国有企业；审计环境中图分类号：F239文献识别码：A文章编号：1673-5889（2023）21-0181-04内部审计是国有企业为健全自我监控和自我约束而建立的一种提升企业内控有效性的重要机制，也是保障国有企业经营控制权的重要手段，已成为现代企业管理体制的组成部分。与国家审计和社会审计相比，国有企业内部审计在目标和侧重点上具有明显不同之处。关于内部审计的作用和重要性，内部审计师协会在关于审计责任的声明中的表述是：“内部审计是一个组织内部为核查和评价其活动和为本组织而建立的一种评价功能，它是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的管理控制”。同样，对国有企业来说，国企实施内部审计作用很大。内部审计环境不同，会对审计效果产生不同的影响。国有企业是我国国民经济的重要基础和社会主义市场经济的重要支柱。正如习近平总书记所指出：“国有企业特别是中央管理企业，在关系国家安全和国民经济命脉的主要行业和关键领域占据支配地位，是国民经济的重要支柱。”特别是随着新时代国有企业全面开展混合所有制改革，在保障国企资产安全的要求下，国企内部审计日益得到重视和强化，内审范围也日益增大，内审难度不断加大，内部审计任务不断加重。由于国企在社会主义市场运行机制上和运行过程中存在着“国有”这一所有制的特殊属性，对国有企业内部审计及其环境建设的迫切性和重要性进行分析，探寻国有企业内部审计环境建设的路径与方法，对提高国有企业内部审计效能、降低国有企业财务风险和经营风险，推进国有企业现代制度的改革具有重要的现实意义。一、国有企业内部审计环境的内涵国有企业内部审计是指国企内部审计机构依法依规对本企业的财务收入与支出、预算与决算、资产的质量与安全、经营绩效、项目建设等经营活动的合理性、合法性和社会效益与经济效益实现监督和评析。国有企业内部审计环境是指国有企业在内部审计监督活动过程中的内外部因素及主客观条件等周围情况的总和。与一般非国有企业内部审计的不同的是，国有企业内部审计的主体是具有特殊性所有制性质的国有企业。国有企业内部审计环境实际上是一个包括国家层面和企业层面因素构成的综合系统。从国家层面来说，国有企业内部审计环境是指国家法律、政治、经济、社会等方面赋予国有企业内部审计的一种制度规定和要求。主要包括经济环境、法律环境、科学技术环境、教育文化环境、审计组织体系模式及国际环境等方面。从国有企业自身来说，国有企业内部审计环境是企业自身的组织形式、业务活动、工作流程等管理制度，以及国有企业主要领导对审计的重视程度等等。主要包括国有企业如何选择组织形式、企业内部管理体制和机制有何差异、企业管理水平的高低及企业文化环境的氛围等内容。一般情况下，国有企业内部审计环境优化更多是指后一种情况。二、优化国有企业内部审计环境建设的迫切性国有企业内部审计工作能否取得实效，这与企业是否拥有一个合适的内部审计环境有密切关系。在新时代审计全覆盖要求和混合所有制深化改革的大背景下，国有企业内部审计的任务繁重，难度增加，涉及面广。当前构建和谐的国有企业内部审计环境具有明显的迫切性。首先，在内部审计制度和机制完善方面，国有企业内部审计存在着领导不重视，制度不完善、队伍不健全、机构独立性不够等问题。国有企业内部审计制度没能与公司治理机制有机结合，在国有企业内部控制制度中，内部审计没有在其内部控制机制中处于重要位置。基于传统财务管理的习惯，一些国企的内部审计仍然以企业财务数据的真实性与合法性的查证、生产经营的监督与管理等作为主要审计重点。而在企业内部审计中，管理审计和效益审计还未能有效开展。不少国有企业还没Finance and Accounting Research|财会研究MODERN BUSINESS现代商业182有专门的内部审计机构，这就势必影响到国企内部审计的常态化开展，也使国有企业缺少了一项重要的日常监督内控手段。有些国企虽然有内部审计机构，也配备有专门的内部审计人员，但其审计客体仅仅局限于企业财务部门，而不是国企下辖全部部门。不仅如此，其在内部设置的国企审计组织也没有独立性。另外，国企内部审计工作存在内部审计对象模糊的情况。内部审计工作成为了以财务收支审计、绩效审计和经济责任审计为主的财务部门审计。这样就不能实现对国有企业整体运营情况的审计和监管；不能在内部控制审计和经营管理专项审计等方面进行积极拓展等等。这些问题的存在严重影响到国有企业内部审计的效果和国有企业的风险管理。其次，在内部审计工作实际执行方面，国有企业内部审计执行力不够可能是国企内部审计实践过程亟待解决的问题。由于国有企业内部审计制度的不健全，导致国有企业内部审计职能不突出，影响力不大等问题，直接制约了国有企业内部审计职能的发挥。例如，有的内部审计人员不能正确认识自己的位置，将内部审计监督的对象针对企业领导，搞错了审计监督的客体，结果引起企业领导层对内部审计工作的反感与不重视。这样就造成了企业内部审计工作陷入困境，内部审计部门就形同虚设。一些国有企业内部审计与企业财务不能很好地开展协调工作。受传统的审计观念影响，内部审计的主要内容仍然是对财务进行审计。这样“审计就是给财务找麻烦”的错误想法导致了审计部门与财务部门之间产生了对立情绪，不利于国有企业的合力发展。导致作为事后审计的财务审计既不能在企业实际经营活动中及时发现问题，也无法为国企经营活动的事前和事中阶段提供有效的建议和提醒。再次，在内部审计工作效果和有效性方面，国有企业内部审计的有效性还不能充分发挥。这与国有企业内部审计的独立性不够，使审计权威受到影响；国有企业内部审计人员综合素质不高，制约审计工作质量的提升等方面有密切关系。国有企业内部审计是一项涉及专业领域非常广泛的工作。国有企业内部审计人员应该熟练掌握财务会计、企业管理、财经法律等方面的知识，同时需要懂得运用定量分析、信息化处理等技术分析方法。但实际情况是，国有企业内部审计的审计方式方法、技术方法、信息化运用等方面滞后于财务部门和业务部门，内部审计在技术发展、信息化程度等方面有待于改进。有的内部审计人员没能够对法律知识、管理知识和计算机知识等进行及时更新，跟不上时代需要。在互联网和大数据背景下，财务信息化对国有企业内部审计提出新的要求，对账对表已不是内部审计的重点，而是需要对电子账进行审核，对信息化控制制度或操作审计软件进行审核监督。显然内部审计人员业务水平对审计效果具有重要影响，直接制约了国企内部审计的实效。最后，在内部审计成果转化方面，一些国企内部审计存在着转化意识不强的缺陷。这可能与企业内部审计成果整改落实机制不健全有关系。通过内部审计形成内部审计成果，这是国企内部审计工作的核心，凝聚着内部审计人员的心血和贡献。它是审计项目从立项到调查到审计实施过程最终结果的体现。如果内部审计成果不能引起企业领导的重视，不能很好地将审计成果转化运用，内部审计就失去了应有的意义。只有重视国企内部审计成果运用，严肃问责，才有利于提高内部审计服务水平，也可以提升内部审计效率。因为国企内部审计的目的不是为审计而审计，而是希望通过内部审计及时发现问题和纠错，加强企业监督管理。但不少国有企业由于内部审计任务重、审计人手不足，企业管理层对于企业内部审计发现的问题，还存在不够重视、后续督促整改落实不到位的情况，在内部审计成果的运用上不充分。内部审计的结果没有成为企业对员工考评奖惩、任职考核的重要依据。国有企业内部审计缺少审计整改落实机制和制度。这样就影响到了国有企业内部审计的目的的实现。为了有效地转化国企内部审计成果，国企内审机构必须加强对审计发现的问题及时进行督促和跟进，深入分析产生问题的根源，并提出可行的解决问题的有效措施。三、国有企业内部审计环境优化的重要性国有企业内部审计工作中存在上述诸多问题，这与国有企业内部审计环境不健全有密切相关。鉴于此，必须正常有序地开展国企内部审计，重视国企内部审计环境的建设。充分认识到国企内部审计及其环境建设对于现代国企制度建设、国有企业公司治理制度的完善、国有企业内部控制和内部审计工作开展的重要作用。首先，加强企业内部审计及其环境建设，有助于具有国民经济基础性地位的国有企业进行现代企业制度的建设。内部审计是国企开展建立现代企业制度的实践，在完善企业所有权与法人财产权分离的治理结构过程中起着十分关键性的作用。国有企业肩负国民经济发展基础性作用的重任，要不断地完善内部经营机制，努力维护投资者与债权人合法权益，实现国企资产的保值增值。而国企内部审计不仅可以增加企业的内在价值、改善企业的经营环境、加强企业的内部控制，而且对促进国有企业的新时代发展、尽快推进国有企业改制进程等方面具有重要作用。这一切的实现必须强化国企建设好内部审计环境。必须构建和健全企业内部审计体系，重视国有企业内部审计环境建设。其次，加强企业内部审计及其环境建设，有助于国有企业公司治理制度的完善。一个企业的发展无非要依赖于企业的外部环境和内部结构治理的两方面。新时代的国企改制是现代企业制度的建立和混合所有制的改革的要求。自然也对国有企业内部管理体制提出了新要求。比较重视企业的自我约束、自我Finance and Accounting Research财会研究|MODERN BUSINESS现代商业183监控的管理的机制，目的是让企业适应所有权与经营权两权分离的现实情况，有效保护所有者的权益。企业内部审计在国有企业公司治理结构中具有重要的作用，不能忽视，已成为企业监督和企业控制的重要机制。内部审计作为国有企业内部的经济监督机构，其定位是：“管理+效益”。不仅对国有企业进行控制经营风险提供帮助，而且对国有企业提高企业经营实效，促使企业实现经济目标提供一定保障；也可以多方面保障企业各利益相关者的权益。总之，开展合理的、有效的、常态化的内部审计实践活动，可以帮助企业优化国有企业公司治理的结构。这也就是为什么公司治理机制改革将国有企业内部审计推向前沿，并成为完善公司治理的必要环节的意义所在。最后，加强企业内部审计环境建设，有助于国有企业内部审计工作实践活动的开展。内部审计是国企实施企业内部控制机制的基础环节。内部审计有利于加强国有企业内部控制，可以促进国有企业经济目的的顺利实现。而国企的内部审计环境与国企的内部审计密不可分，互相影响。国有企业内部审计环境的实际情况会制约内部审计的效果。内部审计结果会受到内部审计环境各种各样因素的影响。良好的内部审计环境对国企内部审计工作的正常开展具有重要意义，可以提升国有企业的内部审计结果的有效性水平。由此要创造有利于内部审计的工作环境，加强内部审计环境建设。同时内部审计环境不是一成不变的，随着国有企业的发展而不断发展变化。特别是当发生不利于国有企业内部审计的环境变化时，要及时发现，及时改进，创造和谐的有利于国有企业内部审计工作开展的新环境。四、优化国有企业内部审计环境的策略鉴于当前国有企业内部审计的现状及存在的一系列问题，国有企业应积极优化和完善企业内部审计环境，重视国有企业内部审计的环境建设，充分发挥国企内部审计在企业安全保障中的作用。第一，国有企业内部审计环境建设，应适应新时代背景下国企高质量发展的要求，发挥内部审计在国企监督管理中的重要作用。新时代国有企业内部审计的外部环境在不断变化和发展，必然要求国有企业内部审计的企业层面环境也要发生相应改变。“十四五”规划对我国国有企业内部审计发展提出了新要求和新使命。实现内部审计在新时代的高质量发展，国家治理体系的推进，治理能力现代化的实现，这是国企内部审计监督工作的首要任务。国有企业内部审计必须抓住我国审计改革发展的新要求，积极完成国有企业内部审计发展的新历史使命。明确国有企业内部审计在新时代的工作重点，努力既把握现实的迫切需要，又做到着眼于未来。同时，国有企业自身情况也在不断发生变化。如当国有企业自身规模不断扩大时，或者国有企业所处市场环境发生巨大变化和波动时，原有的企业内部审计的制度体制和内部审计的环境也应该进行相应的调整，只有这样，才能比较好地适应不断变化的发展形势和高质量发展的需求。如果国企在内部审计方面不能形成一整套科学的、有效的管控体系和制度，或者内部管控体系和制度墨守成规，不适应新形势的需要，那么就不能很好地发挥内部审计对国有企业在管理监督和发展中的作用。所以国有企业进行内部审计环境的设计，进行内部审计环境的优化，要留下充足的改动和调整空间以应对内部审计外部环境变化和市场发展形势的变化。国有企业只有让自身的内部审计制度、内部审计环境与时代和市场的变化同步，才会发挥国有企业内部审计在国有企业发展中的管理监督功能和作用。第二，要正确处理国有企业审计部门与其它职能部门之间的关系。内部审计机构具有与其他职能部门不同的职能要求，就是要维护内部审计的独立性。维护国有企业内部审计的独立性地位，对企业内部审计非常重要，是企业内部审计环境建设的基本要求。如果国有企业内审部门比较独立而不是设置在财务部门内部，在管理职能上做到可以直接向董事长或者是董事会汇报，相对而言，可以确立审计部门在国有企业内部的权威性，内部审计工作的开展也会比较顺利，内部审计的结果也容易被被审计单位执行、运用或整改。如果审计部门在企业组织机构中的地位不独立，比如受财务总监分管，这样内部审计的独立性可能会受到影响，有关财务方面的问题可能不能被轻易揭示，内部审计的范围就会受到限制，内部审计的效果就很难显现。国有企业内部审计部门和其它职能部门，虽然工作内容不同，但为国有企业服务的目标是一致的。内部审计部门是企业内部一个特殊的职能部门，通过对各级管理部门和业务部门工作的合法性、合理性和有效性进行审计和监督，发现问题并推动问题的解决，从而推动国有企业的健康发展。国有企业内部审计查错并不是目的，目的在于纠错并改善管理。审计部门在查错的同时要仔细甄别和分析问题的性质，对于管理制度存在的漏洞，要及时向组织部门提出改进建议，要求进一步梳理和完善组织流程，促进组织优化管理制度和管控流程，提高管理水平；对于执行过程中的理解偏差、执行不到位或无意识的错误，要针对问题分析原因并提出切实可行的改进举措和整改建议。再次，内部审计部门要与企业内部其他组织机构的中层及以上管理层要主动交流沟通，形成良性互动；内部审计部门要开展有关企业风险管理、内部控制和内部审计等方面培训，搭建起管理人员的培养平台，通过参与内部审计工作，使得内部审计机构成为管理人员的“培训基地”。让企业内部其他部门更多的人员对内部审计加深认知。这样既有利于内部审计工作的开展，也在无形中提升内部审计在企业中的地位，更加融洽Finance and Accounting Research|财会研究MODERN BUSINESS现代商业184了与其他部门及管理层之间的关系。内部审计部门只有对其他部门和被审计单位抱着真诚服务的心态，和被审计单位处理好相应关系，才能消除和减少被审计单位的对抗情绪，积极争取被审计单位的支持，以专家看病治病的心态统一对内部审计的认识，进一步优化内部审计环境。第三，要与时俱进地优化国企内部审计模式。一是要构建并完善有效的国企内部审计模式。应该尝试从自身所处行业的发展需求出发，结合未来市场发展的可能走向，将内部企业的内在需求与企业的内部审计工作进行匹配；通过创新审计方法，突出审计重点，实现审计全覆盖，做到应审尽审，强化审计监督力度，提升审计质量效率，目的是防范内部审计的风险，提升内部审计的价值。无论是在审计机构内部或是企业内部，国有企业都应该建立起更开放的内部审计环境。二是国有企业内部审计需要时刻关注企业所处环境的变化。尤其是在互联网信息时代，审计工作的技术革新深刻影响着审计未来的发展格局，审计对象的数字化转型对国有企业内部审计既是挑战也是机遇。国有企业的内部审计应积极从“人审”为主的数据审计向“机审”为主的智能审计转变；必须重视事前参与、事中监控和事后评价，重视新审计模式的方式转变，实现全过程审计监控，使内部审计覆盖到企业经营管理的重要方面；通过综合运用并整合大数据分析自动化、人工智能等技术，改革推出适合时代所需的、能有效提高内部审计效果的审计模式，以实现对企业风险的控制并为企业创造更高的价值，从而能够更好地实现企业内部审计的基本目标。第四，要提升国有企业内部审计人员素质。内部审计人员的专业技能是国有企业开展内部审计工作的基础。国有企业审计机构要强化内部审计队伍建设，国企内部审计人员要加强学习。一方面，内部审计人员要摆正自己的位置，要有服务意识；另一方面，内部审计人员要加强学习，积极向复合型人才发展。要不断地提升内部审计人员的专业素质、专业能力和创新能力，使团队人员向规范化、专业化和职业化方向发展；不断创新内部审计业务和审计方法，内部审计工作的出发点应该是：为企业提供增值服务。内部审计机构是国有企业内部权力的制衡和监督机构，内部审计人员的专业素养，关系到其能否为企业提供增值服务。无论内部审计人员在专业性和职业性上处于什么水平都要加强学习。如果由于内部审计人员自身的能力素质技能低下，导致审计报告单薄，审计质量不高，没有充分发挥内部审计增值的作用，自然就无法达到内部审计的目的。在大数据时代，审计理论、审计实务和审计方法等都发生了重大变化，国有企业内部审计人员只有通过持续性的学习新知识来适应不断变革的内部审计工作。特别是信息化条件下，内部审计人员的专业层次、知识构成、能力水平等呈现出多元化，其中数据采集和数据分析是一个内部审计人员应有的职业素质之一，这就为内部审计人员提出了信息化知识学习的要求。内部审计人员要与时俱进，转变传统的工作思路，要用信息化的思维来定位自己，要敢于探索和挑战新的领域。在大数据时代，随着内部审计信息化，内部审计人员所掌握的数据全部是国企单位的重要信息和保密信息。保障大数据信息本身的安全性，也是国有企业内部审计人员面临的重要挑战。另外，内部审计机构负责人也要加强自我革新，积极提升自己的管理水平和领导力。如果国有企业内部审计部门负责人的专业素质、沟通协调能力以及对下属工作的影响等方面的能力都很突出，那么审计人员就会拥有一个比较良好的工作环境，审计工作也能更加顺利地开展。反之，如果审计负责人的专业能力、人际关系、影响下属方面表现平平，甚至会产生负面影响，就会给审计工作带来很多的压力。这样的内部审计环境必然不利于内部审计工作的展开。五、结语综上所述，新时代党中央国务院对开展国有企业审计工作提出了审计全覆盖的新要求。随着国有企业内部审计范围的变化和扩大，进一步强化国企内部审计，加强国企内部审计环境建设，是提升国有企业内部审计有效性的重要前提。只有建设符合新时代高质量发展的国有企业内部审计环境，才能为国有企业内部审计做到“应审尽审、凡审必严、严肃问责”创造有利条件，同时也有助于建立现代企业制度，完善国有企业内部治理机制。参考文献：1 李琰，啜华.国有企业内部审计环境分析J.商场现代化，2015（26）：74-76.2 曹敏.内部审计对国有企业风险管理的重要J.财会学习，2018（2）：138-139.3 刘伟.国有企业内控合规存在的问题及思考J.现代商业，2022（26）：67-69.4 袁亮亮，罗党论，郭蒙.新时代国有企业内部审计：现状、发展与挑战来自问卷调查的经验证据J.财会月刊，2021（21）：92-99.5 王晓昆.浅谈企业内部审计如何应对信息化环境的挑战J.现代商业，2022（23）162-165.作者简介：徐婧唯，供职于中国电信股份有限公司上海分公司。