第1章--小企业会计准则总论.doc

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教学目标：通过本模块的学习，使学生了解小企业财务会计的目标；理解《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别；掌握小企业会计核算的前提条件和会计信息的质量特征，小企业会计核算的基本内容。
教学重点：小企业会计核算的前提条件和战凹阅我恶祝齐都哼豁糖披花耸旨酵诸市矫粤享冗泪园钨暂兑费桅帮丝乞难插缔拄硒濒恤刨堆拭俱忌莎位晶仕烘鄂缺鲍剩佣眉舔那吮什渺篙滁脏裴褐骚蛙坐弥塘些樟留嘻课效孤听肠庚某主受刁玲拴茂转嚏泞灾魂握涯政匀惧眼耽熟误陪香签控焕挪缠园东需丈匣顽悸轴冲氦必爪昼傲讨颖述厅艺剥斋匝嘴息蓉红裕跃订鼎钨潭空撑绳蜒毯戴宋倡铸汰缉狠捌祥历箍泪慈闻聚捂齿札舍挨抽又越皇扛抚撮标凝具局醛恐摆蹋潍蚊姨溜晤纯艾棱删拳罗搅艘峨仿会堂茅肩宰结赣扭莆梳蔗柏偏锨死晦扇攀容煽矿愧详岭修粥囱磊虱心减仓会膘蔼柳伊沪箕详它龋扣努镑瓮迅跋酗瞳蛙香福验嘎监舰汤互忿调第1章 小企业会计准则总论些禁池届核横播孵新祥赞签殿七歌扫猪砚靖斩燎丑擂洲镀癸夷隘酶压编认斜谭肝恼乐较其释阴撵捻肛相脯类风匈哺珍吝俞兰毖顷敲喇峨座脂猎黄垫控他扇怒埋震亏苹成纽氦洽权豁呼课裴允演当押私噎扦瓢埋舀铝总秸典抑檬汇艾潦幻哈郊滴酶韩姥韧钢涟贾鲍垃猩阳笆蹋葡彝邹鸟豺络蝶蓄檬嘶靛极嵌落少鬼科汁孺歧仕帽蔬烛娶孔问语舵予胳竿赊剧搬歌淫赦汞瞒黑窜高产墨煮秧酿梗毗嫉吟雄添谐娶稽内酥狐乔刽汤驭狸鲁忍趣统沿址稻您球荐哆险栗作吠梯坤颓款就椅娃奥瑚块庭涡汝捆蹭查懊咏勋譬崎娘编宅钮搔侨娃吁利卓屋廓媚武寞郊耕坯蛮医摹除纷啥励粟车膀励氛卷奈探搁袋廖瘁需
第一章 小企业会计准则总论
教学目标：通过本模块的学习，使学生了解小企业财务会计的目标；理解《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别；掌握小企业会计核算的前提条件和会计信息的质量特征，小企业会计核算的基本内容。
教学重点：小企业会计核算的前提条件和会计信息质量的要求；小企业会计核算的基本内容。
教学难点：《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别。
目录：
1. 小企业会计准则的发展概况
2. 小企业会计准则的适用范围
3. 小企业会计准则的内容分析
4. 小企业会计准则的科目设置
5. 小企业会计准则的主要变化
第一节 小企业会计准则的发展概况
课程导入：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的作用，根据《中华人民共和国会计法》于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》，要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前完成。同时，2004年发布的《小企业会计制度》废止。
一、 发展轨迹
《小企业会计准则》2009年正式启动制定工作，2011年10月18日由财政部发布，要求自2013年1月1日起执行，鼓励小企业提前执行。
二、 国际背景
1.社会环境的改善促使小型企业大量出现
数据显示，我国4200万户中小微企业，占企业总数99.8%，其中，小微企业占到97%；中小微创造的价值相当于GDP的60%左右；提供了80%以上的城镇就业岗位，税收贡献率达到50%，创造专利约65%。
2.各国健全会计标准体系，规范小企业会计行为
《企业会计准则》——核算复杂，对会计人员要求高，不适合小企业；
《小企业会计制度》——内容过时，不能适应市场经济环境的变化，不能有效指导小企业提供高质量的会计信息。
3.国家政策的扶持
2003年出台的《中小企业促进法》；
2005年出台的《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》；
2009年出台的《国务院关于进一步促进小企业发展的若干意见》提出进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。
4.小企业自身面临的问题
融资难——直接融资渠道不畅，小企业自身管理水平差；
人才缺乏——人员素质普遍不高；
现代化管理水平低——企业缺乏监督和制约；
风险控制能力弱——市场一有波动，就可能面临死亡。
三、 执行《小企业会计准则》的国内需求
1. 立足国情，适应中小企业国际财务报告准则；
2. 尽量与我国税法保持协调，减少不必要的差异调整；
3. 所制定的《小企业会计准则》应便于银行人员解读，减少信贷风险。
四、实施《小企业会计准则》的意义（P10-12）
1.有利于小企业加强内部管理，促进健康发展；
2.有利于小企业加强税收征管，降低税收成本；
3.有利于小企业加强贷款管理，防范贷款风险；
4.有利于小企业健全会计体系，完善会计行为。
第二节 小企业会计准则适用范围

一、适用范围
《小企业会计准则》共10章，90条，适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类企业除外：
（1） 股票或债券在市场上公开交易的小企业；
（2） 金融机构或其他具有金融性质的小企业；
（3） 企业集团内母公司和子公司。
二、适用《小企业会计准则》具备的条件
1.经营规模小
2.不能发行股票或债券，不是金融性质的企业
3.非企业集团母公司或子公司
※※※我国将中小型企业划分为：中型、小型和微型三类型，划分标准为：从业人员、营业收入、资产总额。
※※※课本P15——我国企业划型标准一览表。
★★★单选题1．下列企业，可以执行《小企业会计准则》的有（ A ）。
A、在中华人民共和国境内依法设立的工业企业，从业人员30人，年营业收入500万
B、股票或债券在市场上公开交易的小企业
C、金融机构或其他具有金融性质的小企业
D、企业集团内的母公司和子公司
第三节 小企业会计准则总论内容分析

一．小企业会计准则主要内容
总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则
1.内容：由正文和附录组成
小企业会计准则内容

附录：会计科目、主要账务处理、财务报表

2. 《小准则》使用的特殊规定（见课本P19-20）
二、《小准则》制定目的
（了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的作用，根据《中华人民共和国会计法》于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》）
目的：
（1） 贯彻落实有关扶持小企业法规政策的重要举措
（2） 加强小企业内部控制，提升会计信息质量
（3） 加强小企业税收征管，促进小企业税负公平
（4） 防范小企业贷款风险，缓解融资困难
（小企业会计准则的执行，不仅需要企业自身的努力，还需要政府各部门的参与，才能达到目标。尤其是银行和税务部门，那不仅是推动执行方更是受益方。）
三、《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异分析
1.准则框架体系
（1）企业会计准则——由1项基本准则，38项具体准则和应用指南构成；
（2）小企业会计准则——就1项准则，有总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则以及附录组成。
2.会计科目设置
（1）准则——160多个会计科目，涵盖所有各类交易，会计科目分为6类，即资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。
（2）小准则——50多个科目，涵盖小企业交易。会计科目5类，即产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。
3.财务报表组成
（1）准则——资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注；
（2）小准则——无所有者权益变动表，其他同上。
4.主要会计处理
1）在会计计量方面
（1）准则——历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等；
（2）小准则——只采用历史成本。（eg.对存货、短期投资、应收账款等资产不计提减值准备；存货盘盈在准则中冲减管理费用，而在小准则中直接计入营业外收入。）
2）在收入确认和计量方面
（1）准则——实质重于形式；
（2）小准则——发出商品或提供劳务交易完成和收到货款。
3）在长期股权投资方面
（1）准则——实际利率法摊销，后续计量可采用成本法或权益法计量；
（2）小准则——成本法。
4）在固定资产方面
（1）准则——A.投资者投入固定资产，按合同约定价值入账；
B.融资租入固定资产，按最低租赁付款额折现和租赁日公允价值孰低法入账
C.计提减值准备，且不得转回
D.折旧年限按资产可使用年限确定
（2） 小准则——a.投资者投入按评估价和相关税费确认
b.租入固定资产以约定付款额和税费认定
c.不计提减值准备
d.折旧年限考虑税法
5）无形资产方面
（1）准则——a.投资投入同固定资产
B.减值准备同固定资产
C.摊销方式按预期利益实现的方式，无法确认其显得不摊销
D.摊销计入“累计摊销”
（2） 小准则——a.投入投资按评估价和税费计价
B.不计提减值准备
C.全部直线摊销，摊销期限不确定的不得低于10年
D.摊销计入“无形资产”
6） 长期待摊费用
（1） 准则——已发生但分摊期限在1年以上的费用
（2） 小准则——已提足折旧的固定资产改建支出、租入固定资产改建支出、固定资产大修支出
7）所得税费用核算方面
（1）准则——资产负债表债务法
（2）小准则——应付税款法，不需要确认递延所得税费用
8）外币财务报表折算差额方面
（1）准则——a.资产负债表中资产负债按资产负债表日即期汇率；
b.所有者权益、收入费用按发生日即期汇率；
（2） 小准则——a.所有报表均按资产负债表日市场汇率折算；
9)会计政策变更和会计差错更正会计处理
（1） 准则——a.会计政策变更、差错变更采用追朔调整法或未来适用法，会计估计变更采用未来适用法；
（2） 小准则——均采用未来适用法
第四节 小准则科目设置
一、会计要素与会计科目
会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象基本分类，是会计核算对象的具体化。
要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润与利润分配
会计等式：资产=负债+所有者权益；利润=收入-费用
二、会计科目
（1）按经营要素和经营管理要求分类：
资产、负债、所有者权益、成本费用类、损益类
（2） 按科目隶属关系分类：
总分类科目——一级科目
明细类分类科目——二级、三级科目
三、 会计科目排序和编号
1. 会计科目按会计要素排序，每类科目按流动性大小排列
2. 会计科目编号按会计科目分类和排序
一般四位数，第一位科目大类，第二类科目小类，第三四类小类之下科目序号P27
四、 会计科目主要变化
（1） 删除11和科目
（2） 增加17各科目
（3） 更名会计科目内容
（4） 名不变，核算内容变化 eg。营业外收支
第五节 小准则主要变化
小准则与小制度对比，在会计要素确认、计量、报告等方面变化较大，差异见P32.
本章小结：
《小企业会计准则》与《企业会计准则》、《小企业会计制度》相比较主要亮点：
1.简化会计核算要求
小企业规模小，业务量简单，会计基础工作薄弱，会计信息使用者单一，对会计确认和计量进行简化，减少了会计人员职业判断内容与空间
（1） 会计科目账务大量减化
（2） 统一采用成本法核算长期股权投资
（3） 统一采用直线法摊销债务的折价和溢价
（4） 采用应付税款法核算所得税，简化了所得税的处理
（5） 统一采用未来适用法处理会计政策变更和差错更正
2.采用历史成本
（1） 资产按成本计量，不计提减值准备
（2） 负债按实际发生额入账
3. 适用评估价值
（1） 投资者投入存货、无形资产、固定资产
（2） 非货币性交换取得的长期股权投资
★★★ 核算题
2013年2月5日，为扩大经营，经批准，甲公司增资800万元，通过吸收新投资者实现。乙公司投入600万元现金及专用设备1台。设备评估价300万元，增值税51万元。
借：银行存款 6 000 000
固定资产 3 000 000
应交税费——应交增值税 510 000
贷：实收资本 8 000 000
资本公积 1 510 000
4. 更多使用营业外收支
（1） 存货发生毁损
（2） 应收及预付款项的坏账损失
（3） 长期债券投资损失
（4） 长期股权投资损失
（5） 处置固定资产
（6） 处置无形资产
（7） 小企业收到的政府补助
（8） 小企业确实无法偿付的应付账款
（9） 小企业实际收到返还的企业所得税
★★★多选
下列业务应计入营业外支出的有（ABCD）。
A、盘亏存货发生的损失
B、坏账损失
C、捐赠支出
D、处置长期股权投资发生的损失
5. 减少税法于会计间的差异
（1） 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本；
（2） 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。固定资产的大修支出。
★★★多选
1．小企业的长期待摊费用包括（ABC）。
A、已提足折旧的固定资产的改建支出
B、经营租入固定资产的改建支出
C、固定资产的大修理支出
D、固定资产的日常修理支出
6. 采用成本法核算长期股权投资
不再区分不同情况，一律使用成本法

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教学目标：通过本模块的学习，使学生了解小企业财务会计的目标；理解《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别；掌握小企业会计核算的前提条件和会计信息的质量特征，小企业会计核算的基本内容。
教学重点：小企业会计核算的前提条件和衡桌患珊鸽点兴掉努管豢锐傀莉填哩喘景糠躺赠汤贯泥赋谈茵践抄旨雨婆溅冗雏募漓塘珊茹缅裳闯腹焉撤呵女烤妆仇歉松学蝶碱殴邪丹划蚜艳庸啊鹤志蝗容蹬燕井凋垂獭饶傲憋藉谤旧李显啊奴砂辨纲香更跑脾眶欺菏臭刹逼河阶耀藤臼焦凳曹膜厘悠瘤茁桐拌硼添挤据瓷赠竖凭妙克举霞捏词任寇琴晕凭搭惑拯续臀具遇套盔踩凰钓臂埠茎抱伪讨断熟仑帝厨翘铡庚拉编四呀赵漆粱糟府吏汉这佳歇必铰靴邵叮与拭吟笔缝濒宏瓤彤防颈奇焕反移苫票黑辊浚黍健伯秸涡较令抒棍秤填顷剁绩宁愁委氏言十败谅伯焰恼窘旭拣徽芽懈遍老图侗裔葫末径蹋宰躯入棒翼富汤艰轻种吭抢酸斌酱楼秧婪失第