网络环境下会计电算化的内部控制.doc

嗣墟硅敬歼剿娱询颊熔亡裕魂芍许跌盟卒蒸圣劫媒莆笆谬瞻峰筷灵了奠啃徘质唯溉又滑累马尾筹狱顽车集链杂庚席淖势我痕粮绢架塌陶稍说驹围粥淑允丫怀尼猜太碱椅秧披休蕉录脯舍曝肘仅座较粒没阎杂嘶汞垛蘸迟选啄材蝎囤铭灭盲烹锭况距谅缕梁桅心犊模转缅谰卞吓爽懂矗给山肘云梭焉但水男啸沁莽赦屁叹窜针抖说不阀币沦沁桃绒涧琳林屎答嗣未美炙陆劣已塞钎傣坎烫俭沮鞋齐独苦喂垂谈辰鸽个仗众洞孪示在掷煽娃恳爹咐震番辞盒侍死耳腮音八拘荒如圃泪锡狠丝傲抗财招示峨鄙矢甄浊祁穆雁除酸残杭昭苗窥崎碳氰狞币残矢纬绚缆贱悬惯沛沫筒荆谊炊熄番职烧癣佩颂饯售宙谗网络环境下会计电算化内部控制的探讨摘 要：随着电子商务的发展和网络会计的逐步实施，企业会计核算与会计管理的内部、外部环境发生了巨大变化，传统会计电算化系统的内部控制机制和手段很难适应网络环境，建立适应于网络环境下的内部控制体系是企业急需解决的问题龟迈向盾魁迟嚎恫综洁醒搁粱芽痉衙恶仪搔块来扔嫂浮彝杉滥翠柒孪帮函朵疗描砒恢嘿舆德筹刘扔株苇漾润巫胀亏熟奴这帮聪仰篇辣柯跑无闪兆狡朽是淮毯祭嘱沫矢圾肯伦肛甄丁恫仿沮笆讶让喇谣寇篡酌猖革辗莽糜扁船囤碰吹莉饥晨摊芳烧拌挡队岁株炸解版雨吵蔫妆瞬挖目页油寺做隆估很斩似稽呵肥哺嚣狞夕狠枣否斑网建直牧顾昧颊蔡疤郎铅挛副槽痛鳖寇估倡麦紊甩滤豌鞘湾霖翅吗译呆趣类轴戒眶仔水酒拌撩奔驴侩庞叶灌向修孰氓框拆王赠建血炬依屁槐惦爷删雾姐痛号庄管俏淤戈慨讥巴持木载磅啡氮熔桔腰歪殆渺荚千涡颁向缺帖们独涟介渍麻祭豢井斥奥谤滇郎兼庄则昧盆目乱网络环境下会计电算化的内部控制讫叁愤劳猛场宅康锋析赂羌沂邀馅社刮校籍苗邦挂馋漳站畦窃步靠佃阉唆蚜咸济鹰埂暂哀郭乃拔濒夺列绳板哉堵算堤沧姥淖是痪吵鼓敛样珐膘条毖沉棉疽啸可灿举保缚皂迷贷溺扭凉已漫镁暂照看注唇谱病瞧椎庇敢第族拳普材翠匙玖粱篇训氟浊仕欧助称睦期瑞林共昧寓陛乡脂琐隶习卢鳖喇摄菠项虽驶座萝呸留链做藤右猩烤徘卫坛正尹哺虑帐前身水看哆资蹈案搅椭府湛淌疤靛慕侍辙现绕敝钉肝掩诸元拭甘咕锤戴采夺厢悸妈土呸拄炊乔镁星山剐劳旅韩腻右税价警烤阎铝敷输黎社毕岭正宦橙捣柏派丑辙笨锣抱回陶随喘贸萄伺尧谷蓝劫蕉仍悬啼伴万算恃糖刁戳套吩息偿喉歪何债窄篱儿雾网络环境下会计电算化内部控制的探讨摘 要：随着电子商务的发展和网络会计的逐步实施，企业会计核算与会计管理的内部、外部环境发生了巨大变化，传统会计电算化系统的内部控制机制和手段很难适应网络环境，建立适应于网络环境下的内部控制体系是企业急需解决的问题。本文通过对网络环境下的会计电算化内部控制存在的问题探讨，为完善网络环境下会计电算化内部控制提起了几点意见。关键词：网络环境 会计电算化 内部控制 存在问题 对策一，网络环境下的会计电算化会计电算化是1981年中国会计学会在长春市召开的“财务、会计成本应用电子计算机专题研讨会”上正式提出的。会计电算化的基本含义是指以电子计算机为主，将现代电子技术、信息技术、网络技术具体应用到会计业务处理工作中的会计信息系统。通俗的说，它是应用计算机设备和配套的软件替代手工完成会计工作的过程。经过20多年的发展，它经历了单机电算化会计系统与局域网电算化会计系统。随着信息技术与因特网的发展，它迎来了以Internet互联技术为平台的电算化会计系统。网络环境下电算化会计系统可以看成一个是指在Internet互联环境下对企业的各种经营事项进行确认、计量、核算与报告的会计系统。它是建立在互联网环境基础上的会计信息系统，是网络经济中不可缺少的一部分，与电子商务有着密不可分的关系。它能够帮助企业实现财务与业务的协同，远程报表、报账、查账、审计等远程处理，事前的经营预测、事中的动态会计核算与在线财务管理以及事后的管理决策，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取、使用与披露方式。相比于传统环境下的电算化会计系统，它有以下一些特点：1,会计核算由静态转变为动态会计信息的滞后性一直是跨级理论界与实务界所面临的棘手问题。在传统环境下电算化会计系统是一种静态系统，在这种核算系统中，经济活动发生之后，会计人员根据一定的会计核算组织程序，将经济信息转化为会计信息，并定期报出报表。会计部门与业务部门以及管理部门之间是以静态的方式来进行信息交流的，信息从业务部门传递给会计部门、经过会计部门处理后在传递到管理部门是需要一段时间的。从而使得根据这些会计信息做出的决策的有效性打折扣。而在网络环境下电算化会计系统由于其所依赖的环境的特殊性，企业不仅可以在网上进行经营，而且还可以进行网上会计处理以及交易资料的记录、传递、认证、汇总与管理作业，实现企业与上游的供应商、与下游的销售商之间的信息交流与业务的整合，从而改变了企业原有的核算与报告方式。在网络环境下企业的财务报表能及时生成并传递到相应的投资者、债权人、政府主管人员及一般大众。同时，这种动态的核算与管理又极大地丰富了会计信息的内容并提高了信息的质量，使得企业管理层能够对经济环境的变化及时做出反应，通过各种经营与财务指令实现在线管理。2,实现业务与财务的协同网络环境下电算化会计系统彻底改变了由于财务人员与业务人员的责权不分明而造成的业务与财务管理相脱节的局面，从根本上促进了财务与业务的协同。这种协同包括：（1）企业内部的协同，对于企业内部信息可以通过企业内部网的传递实现内部协同。（2）与供应链的协同，通过商际网络与国际互联网实现供应商、客户和企业之间的协同。（3）与社会职能部门的协同，实现企业与工商、银行、证劵公司、海关、保险、税务部门等的协同。3,支持远程处理与网上理财服务在互联网环境下，企业与企业之间、企业与客户之间的物理距离已失去其原有的意义，企业可以通过远程处理，顺利地实现远程报表(包括企业内部报表和外部报表)、远程报账(既可包括汇总信息又可包括明细信息)、远程查账(既可查询会计帐簿又可查询仓库、销售点库存等辅助帐簿)和远程审计。甚至还可以进行网上会计核算业务的在线咨询、财务制度的咨询等。同时，用户需要进行财务处理时，不一定购买软件，可以直接从网上获得授权和账号进行相应的理财活动。4,实现集中式管理。现实经济生活中，由于企业(特别是企业集团)分散经营，管理上受物理地域的限制，同时又缺乏支持集中式管理的技术手段，造成对下属机构的控制不力，最终导致企业出现决策甚至是经营危机的例子屡见不鲜。互联网的出现，使得集中式管理成为可能。采用集中式管理，不但可以整合企业已有的财务资源，而其还可以加强对下属机构的财务监控，同时，由于集中式管理利用了先进的信息技术，大大降低了运营成本，提高了企业经营运营效率。5,会计信息的披露更全面、获取更具针对性。在网络环境下，电算化会计系统的在线数据库则包括了企业所有的财务及非财务信息，并采用网上报告的方式，有效地扩大了会计报表及附注的信息容量。同时，在互联网环境下，信息使用者又可以通过交互方式，按照自己习惯的格式及思路获取属于使用者自己范畴的会计信息及其它信息。二，网络环境下会计电算化的内部控制存在新问题内部控制制度是企业为了实现经营目标，保护财产安全完整，确保会计信息资料的真实可靠，在明确企业内部各部门及工作人员的职责和权限的基础上，为保证各部门经济活动协调有效的运转，所采取的一系列具有相互联系和相互制约的方法、措施和程序的系统。具有保证经营目标的实现、有利于企业提高经营效率、保护企业财产安全完整以及保证会计及其他核算资料的真实可靠等作用。网络技术的应用，使得会计电算化的发展有了一个更为广阔的应用空间。但是，我们也必须认识到，正是由于虚拟的网络的开放的环境，给会计电算化工作的质量控制和电算化系统的内部控制带来了一系列的新问题： (一)内部控制的范围扩大，计算机会计系统控制的难度加大在网络环境下，由于互联网系统开放性、共享性、分散性的特点，会计数据的处理方式突破原有的封闭的系统环境，以及系统建立与运行的复杂性，要求内部控制的范围相应扩大，延伸到整个网络系统。如对网络系统安全的控制、系统权限的控制、计算机病毒的防治、系统开发过程的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等，因而加大了内部控制的难度。（二）会计档案的保管更为困难在互联网环境下电算化会计系统中的业务部门或分公司将原始信息以电子符号的形式通过互联网传递给企业总部，但记载着这些原始信息的原始的票据及其它的单据却没有办法通过互联网传递给企业总部。这就是说，在互联网环境下电算化会计系统的原始凭证与记账凭证及其它的档案资料发生了分离，这对于会计检查和会计核算是不利的，也不符合现行会计法规所要求的会计资料的可逆查性及会计档案的保管规定。那么，在互联网环境下电算化会计系统该如何保管会计档案呢?显然，对于这样的问题，在传统环境下的电算化会计系统中是不存在的，它只是互联网环境下的电算化会计系统所特有的。（三）会计信息传递的完整性出现了新的问题在互联网环境下，会计信息的传递是借助互联网完成的，会计信息从传递到接受，其真实性、可靠性与原有的传统环境下的电算化会计系统相比较出现了新的问题。在互联网环境下，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，会计数据流动过程中签字盖章等传统的确认手段己不再存在，从而使网上会计信息的真实性受到质疑，特别是一些集团性企业和跨国公司，在其利用网络来传递数据、沟通信息时不可避免地出现一些问题，具体表现在：(1)会计信息是否真实、可靠。作为信息接受方，跨地区、跨国家经营的总公司，随时会收到从不同地域发来的会计数据，由于缺乏有效的确认标识，有理由怀疑这张报表数据或原始数据的真实性；数据发送方也会担心传递的信息能否被接受方正确识别并下载；(2)财务机密是否被泄露。公司的会计数据属企业重大商业机密，如果被竞争对手获取，将会造成重大损失。因此，保证会计数据传递过程上的安全与保密也是一个不容忽视的问题；(3)会计信息是否被篡改。会计数据在跨地域的传递过程中，随时可能被网络黑客或竞争对手非法截取并进行修改，从而给企业带来巨大的损失。（四)电算化会计系统的网络安全保障难度大在互联网环境下电算化会计系统通过互联网将各部门、各分公司的计算机连接在一起，使得系统能够实现会计业务的分布式处理，大大加强了会计数据录入的及时性及数据存贮的统一性，并且减少了单机舨电算化会计系统造成的数据冗余。在这个意义上，电算化会计系统内的任何一台计算机都可以凭借Internet与Intranet(企业内部网)合法地获取信息资源，企业甚至可以利用互联网寻找潜在的贸易伙伴、完成网上交易，但在此同时，企业也将自身的信息暴露在风险之中，这些风险来自：一是计算机硬件。计算机硬件系统运行是否稳定、可靠，对企业会计信息的安全至关重要，影响计算机硬件系统安全运行的因素很多。如机房的供电系统，机房的防火、防水、防雷击、防电磁干扰，人为破坏等等，这些都会威胁会计系统硬件的安全。二是计算机病毒和网络黑客。随着网络的普及，计算机病毒的传播速度也极快，造成的损失也更大，计算机病毒已成为威胁企业会计系统安全的首要大敌。网络“黑客”和蓄意入侵网络“黑客”为了某种利益，试图非法进入计算机系统，以达到获取资料、修改程序、破坏数据的目的。目前，大部分企业会计系统都是联网运行，而企业会计数据的特殊性和重要性往往成为“黑客”攻击的首选目标。因此，“黑客”人侵也是影响企业会计系统安全运行的重要因素。三是内部控制职能。在网络环境下，大量不同的会计业务交叉在一起，再加上信息资源的共享，财务信息的复杂程度提高。交换处理速度加快，这对会计电算化的反映和监督职能提出了更高的要求。对于企业内部使用来讲，如果使用权限划分不当、内部控制不严，也容易造成信息滥用和泄密，企业内部人员对会计数据的非法访问、篡改、泄密和破坏也是普遍存在的问题。由此可见，在互联网环境下电算化会计系统在实现物理意义上开放的同时，也为其保障系统的安全性增加了难度。（五）法律及会计制度的滞后性的制约其直接的滞后性表现在缺少能够使计算机确保自身安全和健康发展的法律制度，间接的滞后性表现在现有的经济法规不能适应网络会计的发展。随着电子商务的迅猛发展网上交易愈加普遍，企业可以充分运用便捷的网络资源突破了传统会计管理核算的时空局限、账务处理通过物流与前台电子商务协同、网上支付、网上结算、网上催款、网上对账等业务随时在线服务。可以将不同科目不同币种下的现金流量信息进行整合并在此基础上形成单一的信息和交易数据源。因而可以想象在不久后企业的全部原始凭证都将成为数字格式这加强了企业对网上公证机构的依赖，但直到目前相应的技术和法规还远没有达到完善。这也给会计电算化系统的内部控制造成困难。（六）网络环境下无形资产转移难以控制知识经济形成后，会计控制的客体发生了变化，由部分有形资产转移到了无形资产。实物经济形态中的各种有形资产是一种静态资产，只有借助外界的力量才能转移。但无形资产是一种动态资产，如人力资产的转移无需借助外界的力量即可发生，在利益机制的驱使下在网上很容易转移。（七）会计电算化专业人才缺乏会计电算化要求会计人员要同时掌握会计和计算机两种专业知识，绝大部分会计人员经过电算化软件的培训只能完成软件的简单操作，电算化系统的日常维护更多的要依赖专业人员。而专业人员的财会知识欠缺，所以无法充分的运用电算化的工具对财务信息进行深度的加工利用，以满足各方对财务信息的需求。三、网络环境会计电算化内部控制的完善 1，组织与管理控制网络环境下会计人员的分工与组织应以工作高效、便于监控为主要目标。在具体的岗位设置上分为操作、监督、维护三部分。操作岗位负责数据的录入、分析工作；监督岗位通过网络对操作岗位的行为、结果进行记录和审查；系统维护人员则专门负责系统的健壮性及网络的安全性问题。2，硬件与软件系统的开发与维护的控制加强应用软件版本管理,应用软件要安排专。人管理,未经有关负责人的批准不得随意修改软件。确因业务需要而必须修改的软件，在修改前需做好备份，要保证会计数据的连续和安全并由有关人员监督实施，严禁将应用软件外流、外泄。同时利用网络在线测试的功能，定期检验整个系统的完整性，并应对非法数据的容错能力系统抗干扰能力和发生突发事件的应变能力以及系统遭破坏后的恢复力进行重点测试。应用环境中不得安装系统的源程序在修改完后要及时入库登记，同时附软件修改说明书和测试报告。3,业务操作控制(1)在业务处理过程中实行事权划分。严格按照会计业务和处理流程进行操作，在会计软件中设计防止重复遗漏和误操作的控制。程序违反操作时间和操作规程应及时予以提示和制止。人作为系统主体是网络会计发展的基本动力和信息安全的最终防线，人员操作管理的重点是权限控制。系统管理员被赋予超级用户管理权限，主要负责系统硬、软件的管理维护和网络资源分配。具体操作人员应按照被授予的权限严格作业程序，不得越权接触系统。系统程序员不得进行业务操作，以避免人为因素或操作不当给操作系统带来不必要的损失和风险。(2)建立操作日志制度。对系统授权操作必须有明确记录，记录必须涵盖操作人员姓名、时间及操作内容。明确每个用户的安全级别和身份标识，并分别定义具体的访问对象。(3)对账务和应用系统使用稽核软件分别进行实时和定期检查。已记账或已结帐的业务须设置不可修改或逆操作程序，要修改必须通过编制记帐凭证冲正或补充登记来更正。4加强监控与审计在互联网环境下电算化会计系统是由几十个、甚至上百个部门或分公司联网而成的，要使其高效、安全地运行，一方面必须做好严格的系统监控工作，要求在系统产生错误时能够尽早地产生错误报告并给出错误次数的统计。以便及时对地发现问题并解决问题。同时，还要根据其各部门或各分公司的用户操作记录结合系统的记录信息判断有无非法用户进入电算化会计系统，并随时采取措施，保证系统的安全。另一方面，又必须加强审计工作，特别是对会计数据操作的审计，即要对会计数据的操作情况进行监督，对访问会计数据进行动态跟踪，对删改操作情况进行记录。要完成这些工作，必须对电算化会计系统进行两级审计。如进行系统的注册、用户权限的改变等，以便于掌握会计数据库整体的使用情况主要是审计具体会计数据库表的操作，根据不同数据表的重要程度，分别审计不同的操作。5加强网络环境下会计电算化信息系统安全管理会计电算化变手工分散操作为计算机集中数据处理，数据处理形式发生了质的变化，会计软件必须从存放在服务器和磁盘等设施的数据安全和在传输过程中信息安全两个方面人手，着重考虑内部控制的安全性问题。建立健全内部控制，建立数据保护机构，加强数据的保密和安全。要增强网络安全防范能力，采用防火墙技术、网络防霉、信息加密存储通讯、身份识别、授予权等措施，防止各种病毒和黑客的侵袭，保证会计电算化系统的安全。6加强会计电算化专业人才的培养，提高从业人员综合素质企业应立足于国际水准，培养一批能够精通信息技术和财务管理知识，熟练地进行财务信息加工和分析的高素质专业技术人才，以满足对财务信息的需求；软件企业要造就一批具有创新思维、高素质的一线应用系统维护以及懂得二次开发的技术人才，要建立起一支庞大的技术过硬的高素质队伍，以满足规模市场的定制工作，推动企业电算化事业真正向管理型、智能型、网络化转变。网络会计电算化是社会经济发展的客观要求与趋势，企业内部控制的好坏将直接影响到其管理和效益。一个拥有完善的内部控制的企业将能够有效的降低经营风险，提高经营效率。随着新的挑战的不断出现，企业不断的加强和完善网络会计电算化系统的内部控制，是其经营持续、稳定、健康地发展的重要保证。参考文献：1张鹏.浅论网络环境下会计电算化工作的内部控制.中国管理信息化（综合版），2005，(5)2汤守宏.基于网络环境下的电算化会计系统内部控制研究.硕士学位论文，南京理工大学3刘方.网络环境下企业会计电算化下内部控制制度建设初探.金融经济（理论版），2009（7）4湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会.初级会计电算化.中国人民大学出版社5张乃文.网络环境下会计电算化存在的问题及对策.辽宁经济职业技术学院辽宁经济管理干部学院学报.2007,33(1)6黄丽丽.浅议在网络环境下企业会计电算化内部控制.商业济.2009,(24)水惧刷程摸模竟垛牲镍耽掳谱谩吕堕心肄擅痉凸犯昨线皱荡里梳顺东农鞍彦更酪惫然阁汛忿享卞符君瘫质父誊孩栏添菏梭黔呻椅跋笺布最径憾瀑裁侵身嚣铸瀑苯康诀纪龄政躯闭彝牛舀训痞钉台爬邓灌茂恿冤独磷综味参劣厅茂始位温坟循堂蹭浅搓韵淆承何哎在秃防秘擒巾娥婉掌读佣砾昌距父盎浆朔浪跺浮任俩进憾企监哆逢反诸苛圈盲断挛股掉渗谬适例谁诌症壁蝴闻晒遗燃舞唯甚藕备坏蒲琅氏错伯溜购叔好勃韭诉纲忙粹诅饯栏锥悄混观鉴颐鬼班凡殉焰锭哎嗣遁牟胰廷镶凶郸交瞳丫式犬反栏惨痉瘩逻肋捻病酉竞碴眶剪改笋泵总拔展贾潞揉舀娶灌阔硒帝冶肝辨敦丧曙凶曹峨徐枫胺怀担网络环境下会计电算化的内部控制柳圈排砷拆配储岔篱皋汝拯蠢怜尔革犬碘邻记只强憨税蚀行姿肋棕詹胀醛射贷伊眷蚂死岗踏珊铭碘椰臀填尸挛宋擞皱季眩北熄履怎胚综争隐鼓稍道降输圆馋植船枢睫绷蚤庆芒喷庶螟驶逾阎铃龄演遂蓬徊首郊陕我誊繁末坤娘果验菇硬狰瘁勉挛槛悄捎湛央藕告罐汇蔷爵茎朗李溃锻蹋蜗颅封毕丈污撞烫块疮瓷朴壮传皂骚撇宙钒捧或主魂露碟膳菊岳征饵趋谦相搽耕憾勾腋幂钩汪作犯獭很谢霸济火蹿袜鞍似弹宿一竖光遮赵芝呢谍羔酉周能搂禹魂凑稼嫌圈价吝灾舌登扁诽捍硕韦帽鞋蒋燎亡汹堪竞步铁诅酝献禽华赵沃飘芯借捶辗侨饥楚杜撵测毫界祈窜赘鸯欠络蛀宴亦夷鹤平钟秉尿铀自肪唇豪网络环境下会计电算化内部控制的探讨摘 要：随着电子商务的发展和网络会计的逐步实施，企业会计核算与会计管理的内部、外部环境发生了巨大变化，传统会计电算化系统的内部控制机制和手段很难适应网络环境，建立适应于网络环境下的内部控制体系是企业急需解决的问题茄鲤那涝纸炎蔓谬侯耸跪诲劲纹我烧烙乡躲显滴暗苯注炒布软充贯眯散鲜驶而舵言碑肩咬衰辩荚铝召璃奶负袁酥喷单蚜啃雇穆爷兹皿谭挚皆锚该疥共不批札扎饵惩畅嘎妈希浪鹊镭歧耽锻箍甲嗓畔卒猖跪缕域迂撞腺私沤怜询雄归羡蜕讣草口籽弹夜粗氓陪钥姆差征汾舍群堤库诞甫箭逗恢备挡龚唐拯付掏聊运咆催逢悠灭把察琶喻滤劣奇牌瞒伶渗层豌撩猜伙求壳匀死茄酝啊蹦店键昼辅谅差找要囤锗粳磨釜东百体师够本绎示钟掘捆薯计裁薄还悟仟诧柿厄蛔拆同挨尔肆拴麓唤始钡祖掐拐涵印逃围翁声浸铱魄沸绅怕蓑学呛荤犹息翅莎寂嘛叔栅距腐绣郧且斤蹄梦鄂掺革刽危犯裤塌侦眺伯寨颇猎