合并财务报表案例分析.doc

合并财务报表综合案例
一、案例
1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：
（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；
（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；
（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元
资产
A公司
B公司
负债及所有者权益
A公司
B公司
流动资产：

流动负债

　货币资金
10725
7820
短期借款
10000
5000
　交易性金融资产
5000
2000
应付票据
10000
3000
　应收票据
8000
3000
　应付账款
20000
5000
　应收账款
4975
3980
　预收账款
7000
2000
　预付账款
2000
1800
其他应付款

　存 货
31000
20000

应付职工薪酬
应付自如
13000
2600

应付利润

流动资产合计
61700
38600
流动负债合计
60000
17600
非流动资产：

非流动负债：

　长期股权投资
30000
0
长期借款
4000
3000
　持有至到期投资
17000
0
　应付债券
20000
4000
固定资产
21000
16000
　长期应付款
2000
0
在建工程
20000
5000
非流动负债合计
26000
7000
无形资产
6300
0
　 负债合计
86000
24600
其他资产

所有者权益

非流动资产合计
47300
21000
　股本
40000
20000

　资本公积
8000
8000

盈余公积
10000
1000

　未分配利润
12000
6000

所有者权益合计
70000
35000
　资产总计
156000
59600
负债和所有者权益合计
156000
59600

表2 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元
项目
A公司
B公司
一、营业收入
111600
80900
减：营业成本
83000
61200
营业税金及附加
1600
1100
销售费用
5000
3000
管理费用
5985
4200
财务费用
1000
600
资产减值损失
15
0
加：公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）

投资收益
8000
200
二、营业利润

加：营业外收入
1000
2500
减：营业外支出
2000
1500
三、利润总额
22000
12000
减：所得税费用
6000
4000
四、净利润
16000
8000

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）
1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）
借：长期股权投资（8000×80%） 6400
贷：投资收益 6400

借：投资收益（4000×80%） 3200
贷：长期股权投资 3200
（2）
借：股本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1000
未分配利润 6000
商誉 5200
贷：长期股权投资—B公司 33200
少数股东权益 7000
2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销
（3）
借：预收账款 1000
贷：预付账款 1000
（4）
借：应付债券 2000
贷：持有至到期投资 2000
（5）
借：应付账款 3000
贷：应收账款 3000
抵销内部往来增加的减值
（6）
借：应收账款—坏账准备 15
贷：资产减值损失 15
3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
（7）
借：营业收入 20000
贷：营业成本 14000
存货 6000
（8）
借：营业收入 5000
贷：营业成本 4000
固定资产 1000
4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。
（9）
借：投资收益（8000×80%） 6400
少数股东损益（8000×20%） 1600
未分配利润--年初 3000
贷：提取的盈余公积 1000
应付利润 4000
未分配利润--年末 6000
5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元
项目

母公司
子公司
合计数
抵销分录
合并数

借方
贷方
利润表项目

营业收入
111600
80900
192500
（7）20000
（8）5000

167500
减：营业成本
83000
61200
144200

（7）14000
（8）4000
126200
营业税金及附加
1600
1100
2700

2700
销售费用
5000
3000
8000

8000
管理费用
5985
4200
10185

10185
财务费用
1000
600
1600

1600
资产减值损失
15
0
15

(6)15
0
加：公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）

投资收益

8000
200
8200
（9）6400
（1）3200
5000
营业利润
23000
11000
34000
31400
21215
23815
加：营业外收入
1000
2500
3500

3500
减：营业外支出
2000
1500
3500

3500
利润总额
22000
12000
34000
31400
21215
23815
减：所得税费用
6000
4000
10000

10000
净利润
16000
8000
24000
31400
21215
13815
少数股东损益

1600
归属于母公司股东的净利润

12215
所有者权益变动表（部分）

未分配利润--年初
8000
3000
8000
（9）3000

8000
提取盈余公积
2000
1000
3000

（9）1000
2000
应付利润
10000
4000
10000

（9）4000
10000
未分配利润--年末
12000
6000
18000
(2)6000
(7)20000
(8)5000
(9)6400
(9)1600
(9)3000

42000
(1)3200
(6)15
(7)14000
(8)4000
(9)6000
(9)1000
(9)4000
32215

8215
资产负债表项目

流动资产：

货币资金
10725
7820
18545

18545
交易性金融资产
5000
2000
7000

7000
应收票据
8000
3000
11000

11000
应收账款
4975
3980
8955
（6）15
（5）3000
5970
预付账款
2000
1800
3800

(3)1000
2800
存 货
31000
20000
51000

（7）6000
45000
流动资产合计
61700
39600
100300
15
10000
90315
非流动资产：

长期股权投资—B公司
30000
0
30000
（1）3200
（2）33200
0
持有至到期投资
17000
0
17000

（4）2000
15000
固定资产
21000
16000
37000

（8）1000
(8)20
36000
在建工程
20000
5000
25000

25000
无形资产
6300
0
63000

6300
商誉

（2）5200

5200
其他资产

非流动资产合计
94300
21000
115300
13200
38600
87500
资产总计
156000
59600
215600
13215
48600
177815
流动负债

短期借款
10000
5000
15000

15000
应付票据
10000
3000
13000

13000
应付账款
20000
5000
25000
(5)3000

22000
预收账款
7000
2000
9000
（3）1000

8000
其他应付款

应付职工薪酬
应付自如
13000
26000
156000

15600
应付利润

流动负债合计
60000
17600
77600
4000

73600
非流动负债：

长期借款
4000
3000
7000

7000
应付债券
20000
4000
24000
（4）2000

22000
长期应付款
2000
0
2000

2000
非流动负债合计
26000
7000
33000
2000

31000
负债合计
86000
24600
110600
6000

104600
所有者权益

股本
40000
20000
60000
（2）20000

40000
资本公积
8000
8000
16000
（2）8000

8000
盈余公积
10000
1000
11000
（2）1000

10000
未分配利润
12000
6000
18000
42000
32215
8215
所有者权益合计
70000
35000
105000

73215
少数股东权益

（2）7000
7000
负债和所有者权益合计
156000
59600
215600

177815

6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表
表4-4合并资产负债表
编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元
资产
期初余额
期末余额
流动资产：
（略）

货币资金

18545
交易性金融资产

7000
应收票据

11000
应收账款

5970
预付账款

2800
存 货

45000
流动资产合计

90315
非流动资产：

长期股权投资—B公司

0
持有至到期投资

15000
固定资产

36000
在建工程

25000
无形资产

6300
商誉

5200
其他资产

非流动资产合计

87500
资产总计

177815
流动负债

短期借款

15000
应付票据

13000
应付账款

22000
预收账款

8000
其他应付款

应付职工薪酬
应付自如

15600
应付利润

流动负债合计

73600
非流动负债：

长期借款

7000
应付债券

22000
长期应付款

2000
非流动负债合计

31000
负债合计

104600
所有者权益

股本

40000
资本公积

8000
盈余公积

10000
未分配利润

8215
所有者权益合计

73215
少数股东权益

7000
负债和所有者权益合计

177815
表4-5合并资产负债表
编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元

上年金额
本年金额
一、营业收入
（略）
167500
减：营业成本

126200
营业税金及附加

2700
销售费用

8000
管理费用

10185
财务费用

1600
资产减值损失

0
加：公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）

投资收益

5000
二、营业利润

23815
加：营业外收入

3500
减：营业外支出

3500
三、利润总额

23815
减：所得税费用

10000
四、净利润

13815
少数股东损益

1600
归属于母公司股东的净利润

12215

专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表
资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按公允价值反映的净利润（80Í80%）。B公司所有者权益变动表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。
A公司所有者权益变动表
2007年度报表 单位：万元
项目
本年金额
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
二、本年年初余额
1 000
190
128
50
1368
三、本年增减变动金额

（一）净利润

320+64
384
（四）利润分配

1、提取盈余公积

（32+6.4）
（38.4）

38.4

38.4
2、应付利润

158
（158）
3、其他

四、本年年末余额
1 000
190
166.4
237.6
1594

B公司所有者权益变动表
2007年度报表 单位：万元
项目
本年金额
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
二、本年年初余额
600
350
100
0
1050
三、本年增减变动金额

（一）净利润

100-20
80
（四）利润分配

1、提取盈余公积

（10-2）
（8）

8

8
2、应付利润

3、其他

四、本年年末余额
600
350
108
72
1130

合并所有者权益变动表
2007年度报 单位：万元
项目
本年金额
A公司所有者权益
少数股
东权益
所有者权益合计
股本
资本公积
盈余
公积
未分配
利润
其他
二、本年年初余额
1 000
190
128
50

210(1050Í20%)
1578
三、本年增减变动金额

（一）净利润

320+64

16（80Í20%）
400
（四）利润分配

1、提取盈余公积

（32+6.4）

(1.6)（8Í20%）
（40）

38.4

1.6（8Í20%）
40
2、应付利润

（158）

（158）
3、其他

四、本年年末余额
1 000
190
166.4
237.6

226(1130Í20%)
1820
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落

9