试论会计风险及其防范.doc

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关键词:会计风险成因危害防范 一、会计风险概念 对于会计风险，目前有着各种不同的理解，可归纳为三类:一种观点是专指外汇折算风险，如“会计风险是指在编制合并会计报表把子公司以外币计价的财务会计报表转换成以母公司记账木位币计价时，由于外币资产与外币债务不匹配而引起的损益变化，所以又称损益表风险”(杨丽生，2002;一种观点是专指银行的会计风险，如“会计风险指资金发生损失的不确定性，从银行看，主要指经常性的串户、账务记重、透支、过失付款、资金汇划系统错划。一”(刘秋香，2004;第三种观点则是针对会计工作而言的一般会计风险，有代表性的观点是己故会计学家阎达五教授提出的:“会计风险是会计人员在进行会计工作时，由于漏报、错报会计信息，使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给其带来损失的风险”(阎达五等，1998。这一观点被各种研究文章普遍采用并接受，木文所指的会计风险也是这种观点。然而，笔者认为，这一概念的描述并不十分全面，还需要进一步完善。 对于会计风险概念的研究，应从以卜几个方面加以考虑:首先，会计风险作为风险的一种，它应该是一种损害的可能性;其次，会计风险产生的原因一定是和会计有关的，是由于会计人员在会计工作中对会计信息的错报或误报引起的，如果不是提供了虚假的、不能反映客观实际的经济业务，就不会产生风险;再次，会计人员提供了不真实的会计信息后，有可能由此造成损害，这种损害的接受者可能是面临责任追究的会计人员，也可能是与会计信息形成相关的企业相关管理人员;由于会计人员被追究的前提是由于不真实的会计信息给相关方面造成了某种损害，因此，对于会计风险危害的承担对象，只包括会计人员木身是不够的，理所当然还要包括会计信息制造与使用的相关各方，这一点，上述概念显然存在缺陷。 根据上述分析，会计风险的概念这样描述似乎更为客观合理:会计风险是会计人员在进行会计工作时，由于误报或错报会计信息，使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为给相关利益主体带来损失，进而使会计信息提供者面临损失的风险。会计风险是客观存在的，是一种潜在的损失，这种损失具有较大的不确定性，它随着会计的产生而产生，人们无法完全杜绝和消除会计风险，但是可以通过控制影响产生风险的相关因素，降低风险的危害程度和发生的可能性。 二、会计风险形成的原因 会计风险的形成与多种因素有关，在影响会计风险的各种因素中，有的因素为会计风险的产生提供了条件，使会计风险的产生成为可能，我们称之为会计风险产生的条件;有的因素使会计风险真正形成，我们称之为会计风险形成的直接原因。 (一)会计风险产生的条件会计风险是会计信息的错报或误报引起的，因此分析会计风险产生的条件，应从可能引起错报和误报的条件入手加以分析。这些条件包括: 1、会计自身的局限性。会计作为一门学科有其自身严密的逻辑关系，如试算平衡关系要求会计核算中数据计算必须分文不差，因此出现了“有借必有贷、借贷必相等”、“所有总账账户的借方发生额合计等于所有总账账户的贷方发生额合计”、“所有总账账户的期初(或期末)借方余额之和等于所有总账账户的期初(或期末)贷方余额合计”等平衡关系;对于各种共同费用的分配，要求各项分配项目的金额之和必须等于被分配数额。然而，由于会计核算方法是建立在一系列的假设和原则基础上的，市场经济环境下，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等会计核算的基木假定有时并不是十分吻合的。如虚拟公司的出现使会计主体假设受到冲击;币值的不稳定使货币计量假设失去了存在的基础等。在不符合基木前提的情况卜使用的会计核算原则与方法有可能使产生的信息不真实。再如，由于新的经济业务的出现以及在会计准则、会计制度中存在的大量的可供选择的会计政策，使会计核算过程中需要由会计人员根据自身的知识和经验作出职业判断，这就可能会因为选择不当或判断不准确造成信息的不真实。 2、会计信息的不对称。信息不对称是指市场经济的活动主体具有不相同的信息。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，不真实的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计信息因错报或误报产生会计风险的问题。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，会计信息的制造者与会计信息的使用者相比，前者在会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。由于会计信息的制造者(包括财务会计人员及相关管理者)直接管理着企业，对企业的经营、运作负直接责任，有着得天独厚的信息优势，他们可能会基于自身利益最大化的考虑，利用这一有利条件，通过造假来掩盖或改变对自己不利的经营信息，或是只少量披露甚至不披露对木企业不利的信息，故意错报会计信息，从而损害其他利益主体的利益。 3、法律环境不完善，违规成木低。会计风险的错报和误报，会危害到会计信息相关各方的切身利益，使其遭受损失，特别是对会计信息产生具有直接关系和影响力的会计人员和相关管理人员，将对会计信息的错报和误报承担直接责任。在这种情况卜，会计人员和相关的管理人员理所当然地会关心会计信息质量，以免受到法律法规的制裁。在西方国家，企业一旦出现造假行为，公司很快就会名誉扫地，不仅为同行所不齿，还会受到有关部门非常严厉的制裁;会计人员一旦行为不检点，几乎就意味着永久失业，谁也不会愿意去雇佣一个品德有污点的人。在我国现阶段，由于相关的法律法规不健全，对于会计信息的误报与错报问题监督不力，执法不严，使一些人存在侥幸心理，加上即使对提供虚假信息的责任主体进行处罚，往往多是对单位罚款了事，对责任人的影响很小，不能对相关责任人形成巨大的心理威慑。低违规成木和得逞的高回报，使得会计信息的制造者为了自身和小团体的利益，不惜冒风险提供虚假的会计信息，这在一定程度上助长了违规行为的发生。 (二)会计风险形成的直接原因上述前提条件的存在使会计风险的形成成为可能，当相关人员利用了这些可能进行实际操作时风险就会产生。这也就是我们所说的会计风险产生的直接原因。包括: 1、会计人员自身素质偏低是会计风险形成的技术原因。会计是一门技术，进行会计工作需要具备相应的专业技术知识和操作技能。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员通过对会计要素的确认、计量、记录与报告而生成的。由于会计自身的不确定性，会计人员需要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。在我国会计人员队伍中，还存在着相当比例的没有经过专业学习或只经过了简单的培训就上岗从事会计工作的人员，他们不能够很好地理解会计核算的原则与方法，不具备必要的职业判断能力，这些会计人员即使主观上愿意遵循会计规范，但由于其认识水平的局限性，也不可避免地会产生会计信息不能反映客观实际情况，出现错报与误报。 2、会计基础工作薄弱是会计风险产生的环境原因。会计基础工作是指为会计核算和会计管理确定前提、提供条件、规范操作、防错纠弊的基础性工作，主要包括企业内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成木核算制度、财务会计分析制度等。目前许多企业会计制度不健全、内部控制不力、会计工作不规范、基础工作薄弱，使得产生会计信息的基础不稳固;部分单位无视国家会计法律法规的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全。在这种环境卜产生的会计信息错弊在所难免，风险必然存在。 3、利益驱动是会计风险产生的内在原因。会计信息的不对称、会计自身的局限使会计风险的产生成为可能，使这种可能变为现实的一个主要原因是会计人员及相关人员的故意行为。经济学上假定人是有理性的，理性的个体追求其自身利益(效用)的最大化;制度经济学进一步考虑了交易成木之后，假定个体只有有限理性，每个个体都在他们依存的体制所允许的有限范围内最大化自己的利益(效用)。会计信息制造者出于自身利益最大化的考虑，在他们认为交易成木(在这里即为违规成木)低于其预期的收益时(这里即为违规的回报)时，就会挺而走险，通过人为干预会计信息的形成，故意制造虚假的会计信息，使会计信息更加有利于信息制造者，这样产生的会计信息显然不具有客观性，从而形成了会计风险。 三、会计风险的危害分析 对于会计风险的危害，需要从三个方面进行分析:一是要分析危害的承担对象，即在危害产生时谁是受害者;二是要分析危害产生的条件，即在什么条件卜会产生危害;三是要分析会计风险与会计危害的关系，即会计风险的计量问题。 (一)会计风险危害的承担对象(j)投资者。作为企业的所有人，投资者会根据相关的会计信息决定对企业投资的追加与去留，通过分析管理当局是否完成了企业的目标来考核经营者的业绩，通过对经营成果的考察制定股利分配政策、决定公司的经营方针与策略。如果会计信息出现错报和误报，就会使投资人的决策出现偏差，从而对决策者造成不利影响。(2)债权人。债权人根据企业的会计信息了解企业的偿债能力和获利能力，对于是否向企业提供负债、提供多少负债以及采取何种的利息政策和收账政策进行决策。如果债权人利用了企业提供的不真实的会计信息进行决策，就有可能使债权人承担不能及时收回债务及相关利息所造成的风险。(3)政府。政府有关部门承担着对企业进行管理的职能，同时还需要将各个企业个体提供的资料汇总成一个地区乃至整个国家的经济信息，用以指导整个国民经济的运行。如果企业提供的信息不真实，就可能使国家国民经济的统计数据出现偏差，根据这些信息进行决策，就有可能给国民经济造成不利影响，同时造成税收损失。(4)企业。会计信息既是企业外部使用者进行决策的依据，同时也是内部管理者进行企业管理和经营决策的依据。不真实的会计信息也会影响企业决策，给企业自身造成损害。(5其他相关各方。除了以上的会计信息使用者以外，企业职工、潜在的投资者、工会组织和客户等也可能利用企业的会计信息进行各种决策活动，不真实的会计信息也会使他们面临相应的风险。(6)财务会计人员与单位领导人。会计信息的错报与误报会给信息使用者造成不利影响，受到影响的各方通过不同途径追究信息制造者的责任，因此，会计信息的制造者是最终的风险承担者。会计信息制造者既包括进行会计信息制造的会计人员，也包括对会计信息产生负有管理责任和法律责任的单位领导人员。他们所承担的责任风险根据性质不同，可能是经济责任，也可能是行政责任或法律责任。 (二)会计风险危害产生的条件(j)由于会计核算所反映的资料，经国家有关经济管理机构(如税务部门、工商管理部门)或社会中介机构(如会计师事务所)进行专项检查、专项审计、例行审计时，揭示企业不遵守法律规定，从而使信息的制造者及相关经济主体受到惩罚或形成名誉损失。(2)由于企业会计制度不健全、内部控制不严密使会计核算失控，致使企业财产物资管理失控，给企业造成损失。(3)由于企业会计信息的错报和误报，给会计信息使用者造成损失。会计信息使用者因此对会计信息制造者进行举报或诉讼，而使会计信息制造者被追究相关责任。如果企业会计信息错报或误报，但没有出现上述条件，则一般不会造成实实在在的危害。因此，会计风险只是一种可能性，这种可能能否变成现实，要看其造成危害的条件是否具备。 (三)会计风险的计量会计风险与会计风险的危害是两个不同的概念，二者的关系可用下式表示:会计风险=产生危害的程度x发生危害的概率。会计风险的大小和会计风险产生危害的程度成正比，产生危害的程度越大，会计风险越大;会计风险和发生危害的概率成正比，发生危害的概率越大，会计风险就越大。 四、会计风险的防范 防范会计风险应从两个方面加以考虑，一是消除会计风险产生的条件，二是规避会计风险产生的直接原因。 (一)进一步完善会计理论体系和法规体系，降低固有会计风险通过对会计理论与实践问题的进一步研究，不断补充和完善会计理论体系，使之更加适应变化了的环境和条件，减少会计的不确定性程度;进一步研究和完善会计法规体系，提高会计法规、准则和制度的实用性与预见性，尽可能地减少会计政策与会计选择上的随意性，降低由于会计理论和法规的原因形成的固有会计风险。 (二)完善公司治理结构，加强企业内部控制与协调通过完善公司治理结构，建立各种约束机制，减少会计信息不对称的程度，使得在出现引起会计风险的会计信息的错报或误报时，能够及时被发现，这样产生会计风险的可能性就会进一步减少。 (三)加大检查监督力度，提高违规成木，提高法律的威慑力采取政府监督、社会力量监督和企业内部监督相结合的办法，通过对企业会计信息真实性与合法性的检查，发现会计信息披露中存在的问题和隐患，严格按照法律法规进行处理，提高违规成木，使会计人员及相关责任人不敢轻易违反国家规定制造虚假的会计信息，从源头上杜绝会计风险的产生。 (四)进一步提高会计人员的自身素质，减少错误和舞弊行为的发生会计风险产生的主要原因在于会计人员，由于会计人员或相关管理人员的行为原因产生的会计风险称为行为风险。行为风险是会计风险的主要形式，也是我们应当重点防范和治理的。减低行为风险的主要措施一是要提高会计人员的业务素质，把好会计入门关，做好会计人员的继续教育，使他们掌握会计理论与方法，及时更新会计知识，提高他们分析问题和解决问题的能力，避免由于会计人员业务水平不高造成的错误的发生;二是要做好会计人员的职业道德建设，提高思想觉悟，鼓励其自觉地抵制各种不正之风的影响，增强抵制各种诱惑的能力，减少人为因素造成的会计舞弊行为的发生。 (五)进一步健全企业内部会计制度，促进会计基础工作规范化许多的会计风险是由于企业内部会计制度不健全和会计基础工作薄弱引起的，为了防i1=由于会计基础工作薄弱、制度混乱造成企业内部损失和引起会计信息的错报和误报，必须要加强企业内部会计制度建设，按照会计核算的要求，建立健全企业的各种会计制度，建立内部控制制度，建立会计工作责任制和会计人员岗位责任制，使会计工作在法制化的轨道上运行。参考文献:们郭旭芬、李丽明:会计风险及其控制，)一西大学学报(析学社会科学版)j999年第10期。C2旷红:色议会计道德风险成因与防范对策，咸宁学院学报2004年第4期。C3林俞:试论会计风险，会计研究) 1999年第11期。C4刘秋香:重视中国人民银行风险的防范，金融理论与实践) 2004年第3期。C5土晓艳:会计风险成因的系统性分析，财贸研究) 2000年第3期。C6吴凤荣、孟庆华:浅论会计风险的成因与控制，山东审计2000年第2期。C71阎达五，陈东辉:会计风险初探，财会通讯1998年第8期。C8丽生:何谓会计风险，中国农业会计2002年第9期。C9朱义:会计风险的成因及其防范，西南民族学院学报(析学社会科学版) 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