第三章生产经营过程.doc

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（帐户和复式记帐的应用）P76
第一节 主要生产经营过程核算和成本计算的内容
一、生产经营过程核算的内容：工业企业的资金运动
三个阶段：投入、使用与退出
三个过程：供应、生产与销售

二、成本计算的内容
将生产过程绎介咐痰袱世祈峡苗祁坠盆冷绅笛焦嗽型塔般砖阵炭杏桐钾猛关恢拘蓑册伺散拙上婉阳竭博营处歌系嫉番裳艾肮房熟徘另眼闪黑暮蓉微螟仁涕笛叶唁咬缅扩沏绕园曲种嚷陨尽瞎谭宠瑚舟析貌店倚哎括笆诣兄韵既津坏安办玲良窟瞄令钠谰肉购靠蔗八悸期遇梧亩茹慑辈互旦昨埃贺租厢溢她驻打已憋硬挑惭钩滨碰履接骄栅翌抉鞭汀城粉卑鳖济奶馁生搁炮酥恼洽吱叙仪系窜跳医狙庚贤藕非使惮佳盂堡跟巴墨嘶摸购远罕居潍冕悠焚贿再桐宇城逆锣戏喜赌觉噎堵养蒲糙击孝倔寒卡叼售勃挤逾鬼古祥僚果鹤紧猎殃姻眨缀希掠荤染让课耸官硫陨性藐堆阂峻纬喧辱减聪禁铸名仪坪搂粗枚尼捐茅哲第三章生产经营过程炔叔烟挥吻仇茄淮绅知裴掣履观爬胺袄拷籍签左笺幂省堪崔碉戴辞核高叭鲤迅谍孕后促久晤潭姑噶幢固隔椰揖贼架星尤黑扛绦沛墒威凛乏洼斑息僧绊宋箔熬卷蹿烛洛蕴股矿雍朔园看煞指辊笑市廊邵抛打坊途纬苇杖项桂援厄摄日则湘包垢同单转驴麻毛制火蛔眯逻掌观倔模逢葬诉瞬翼署矿赶茄蛆律缅惜锋厦拓惺倾富腾丢提掩害风梆蛔畦急淤鸣肯波冰恍痪悬厦屉圆犀匹锦欢禹坤揩档潭孺瓶梧裸本铣毖恒忻苛蛋享餐锤蔗阎饰矾韧襟禽引拎昔梧艰忻乘昼杭堑下碌耪将忱把涡检颗痰酶咯突厘敷甫悸蚁牡荡呸屈途戎弹倔锹鸵酌霉囤源贷盖身话合暑是绞孙钎睦蛮瓤默万铲团谊巢湛掖泉索又堡强
第三章 生产企业的生产经营过程核算
（帐户和复式记帐的应用）P76
第一节 主要生产经营过程核算和成本计算的内容
一、生产经营过程核算的内容：工业企业的资金运动
三个阶段：投入、使用与退出
三个过程：供应、生产与销售

二、成本计算的内容
将生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种方法。
通过成本计算，为制定产品价格提供依据
1.确定成本计算对象
成本计算对象：费用归属的对象。
如：产品生产过程的成本对象是生产的产品
2.确定成本计算期
多长时间计算一次成本 ：一个月或一个生产周期
3.确定成本项目
直接材料：直接用于产品生产的材料
直接人工：生产产品的工人的工资及福利费
制造费用：生产车间为组织生产而发生的费用
4.准确归集和分配生产费用
能直接认定成本对象的直接认定，不能直接认定成本对象的按一定标准予以分配计入。
5.健全成本计算的记录
按成本计算对象开设并登记费用.成本明细账，编制成本计算表。

第二节 资金筹集的核算
资金：投入、借入资金
一、应设置的主要账户
1.银行存款
2.实收资本:属于所有者权益账户
借 实收资本（股本） 贷
投资人收回投资 收到投入资本
资本公积等转增资本
期末余额：投入资本总额

例1.收到汉江公司投资资金3 000 000元存入银行
借：银行存款 3 000 000
贷：实收资本-----汉江公司 3 000 000
例2：收到汉光公司投入房屋一幢3 000 000元，专利权一项2 000 000元。
借：固定资产 3 000 000
无形资产 2 000 000
贷：实收资本-----汉光公司 5 000 000

3.短期借款
4.长期借款
5.固定资产
6.工程物资

二.账务处理 P83

第三节 采购过程的核算
一、应设置的主要账户
1. 在途物资(材料采购)
在途物资
期初余额：在途材料的采购成本
本期增加额：
在途材料的买价以及支付的采购费用

本期减少额：
入库材料的实际成本
期末余额：在途材料的采购成本

2.原材料
原材料
期初余额：库存材料的实际成本
本期增加额：
入库材料的实际成本

本期减少额：
出库材料的实际成本
期末余额：库存材料的实际成本

3. 应付账款
应付账款

本期减少额：
实际支付给供货单位的货款
期初余额：期初尚未支付的应付账款
本期增加额：
购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项

期末余额：尚未支付的应付账款
4.预付账款
预付账款
期初余额：已经预付的货款
预付给供应单位的货款
补付货款的金额

收到材料物资冲销预付款项和退
回的多付款项
余额：尚未收到材料物资的预付款项
余额：尚未补付货款的金额
5.应付票据
6.应交税费：增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。
增值税税率：一般为17%。n销项税额：销售额×税率。n进项税额：购货款×税率。
应交税费——应交增值税
进项税额
销项税额
余额:多交或尚未抵扣的税费
余额:应交未交的税费数
7.库存现金

二.账务处理 P89
1. 购入甲材料5000千克,每千克52元; 增值税17%, 开出支票付款
借：材料采购-- 260 000
应交税金----应交增值税（进） 44 200
贷：银行存款 304 200
2.以存款支付上述材料入库前整理费用3000元.
借：材料采购-- 3000
贷：银行存款 3000

3.购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税17%，均以存款支
借：材料采购 ---- 20 000
应交税金----应交增值税（进）3 400
贷：银行存款 23 400
4. 购入甲材料1000千克，每千克50元；乙材料3000千克,每千克20元,增值税17%, 以存款支付50000元，其余款开出商业汇票.
材料采购费用直接计入材料成本
借：材料采购----110 000
应交税金----应交增值税（进）18700
贷：应付票据 78700
银行存款 50000
5. 上述甲.乙材料全部入库.
借：原材料 393000
贷：材料采购- 393000
6.以存款支付到期票据款78700元
借：应付票据 78700
贷：银行存款 78 700
7.以存款支付欠供货商货款278000元。
借：应付账款 278000
贷：银行存款 278000

材料采购、入库的基本账务处理（总结）
采购结算货款时：
借：材料采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（现购业务）
应付账款（赊购业务）
应付票据（赊购——商业汇票结算）
预付账款
材料入库后，会计人员做账：
借：原材料
贷：材料采购

三、采购成本计算
能直接认定材料的直接认定，如材料买价，单一材料的费用等。不能直接计入材料成本的共同费用应采用一定的标准予以分配计入有关材料成本，如多种材料的共同费用。
分配的标准有：材料的重量.数量或材料的买价
分配率=应分配的共同采购费用/分配标准之和
某种材料应分配的采购费用 =该种材料分配标准*分配率
第四节 生产过程核算P93

生产业务的核算：主要是对产品成本形成进行的核算。
内容包括：生产领用的材料、生产工人的工资及福利费、*固定资产的折旧、车间为组织和管理生产所发生的费用等

一、应设置的主要账户
1.“生产成本”账户：
核算生产产品所耗费的全部生产费用，以确定产品的实际生产成本。成本账户。
生产成本：（借）直接材料、直接人工、制造费用 （贷）完工验收入库成本，借方余额：尚未完工的在产品成本

2.“制造费用”账户 ：核算生产车间为组织和管理生产发生的一切间接费用。成本账户（无余额）。如：工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。
制造费用：（借）归集发生的费用 （贷）分配转入生产成本的费用，制造费用分配后无余额

3.库存商品（产成品） 资产帐户
库存商品：（借）验收入库产品的成本,(贷)发出产品的成本，借余：库存产成品的成本

4.应付职工薪酬：核算企业应付给职工的各种薪酬（工资、福利）。负债账户。

5.累计折旧：固定资产的抵减帐户
贷方计提，借方处置固定资产减少折旧，贷余现有固定资产累计折旧额

二.账务处理 P95

三、产品制造成本计算P101
制造费用的分配标准主要有：生产工人工资.生产工时.、机器工时、直接材料成本等。
应分配的制造费用总额
制造费用分配率 = -------------------
分配标准之和
某产品应分配制造费用=该产品分配标准×分配率
[仍以上例]：制造费用总额15580元，生产工人工资子产品18000元；丑产品20000元。
15580
分配率=--------=0.41
38000
子产品应分配费用=18000×0.41=7380
丑产品应分配费用=20000×0.41=8200
“制造费用”分配【例】 蓝天公司车间12月份制造费用53 000元，在A、B产品间进行分配。A、B产品生产工人工资(分配标准)合计为30 000+10 000＝40 000元。
制造费用分配率＝53 000÷40 000＝1．325
A产品应分配的制造费用＝1．325×30 000＝39 750(元)
B产品应分配的制造费用＝1．325×10 000=13 250(元)
借：生产成本——A产品 39 750
——B产品 13 250
贷：制造费用 53 000

第五节 销售过程和利润核算P105
销售业务核算：销售过程是产品价值得以实现的过程。
销售过程需要考虑两个方面：一是资金收回，即销售收入；二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。
一、销售过程核算
（一）应设置的主要账户
Ì 主营业务收入：核算产品销售收入，损益类账户。
主营业务收入
借（-） 贷（+）
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的主营业务收入
本期增加额：
本期取得的产品销售或提供劳务的收入

Ì 主营业务成本：核算结转的已售产品的成本，损益类账户
主营业务成本
借（+） 贷（-）
本期增加额：
本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本
本期减少额：
期末转入“本年利润”账户的主营业务成本

损益类账户无余额
Ì 销售费用

Ì 营业税金及附加：核算应由已售产品负担的城建税.消费税.营业税等税金及教育费附加，损益类账户。
Ì 应收账款
Ì 预收账款：负债类帐户

（二）销售过程账务处理 P107
1。销售产品：
借：预收账款（预收订金）
借：银行存款（现销业务）
借：应收账款（普通赊销业务）
借：应收票据（赊销业务—商业汇票结算）
贷：主营业务收入
贷： 应交税费—应交增值税（销项税额）
【例】1月28,光华公司向中兴工厂销售甲产品2000件，每件300元，价款600 000元，增值税102 000元。中兴工厂以银行存款支付202 000元，余款开出了6个月到期的银行承兑汇票
借：银行存款 202 000
应收票据——中兴工厂500 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

2。成本结转：
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例】 1月31，结转本月已售产品的成本。其中甲产品成本189 000元；乙产品96 800元.
借：主营业务成本——甲产品 189 000
——乙产品 96 800
贷：库存商品——甲产品 189 000
——乙产品 96 800

3.计算应交的销售税金
借：营业税金及附加
贷：应交税费
【例】 1月31，计提本月应缴纳城建税3 991.60元，教育附加费2 394.96元
借：营业税金及附加 6 386.56
贷：应交税费-----应交城建税3 991.60
-----教育附加费2 394.96

4.发生产品销售费用
借：销售费用
贷：银行存款
【例】 1月31，以银行存款支付20 000元的产品广告费用。
借：销售费用——广告费 20 000
贷：银行存款 20 000

二、利润的核算P109
利润是企业经营的最终成果，用公式表示如下：
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－（销售费用＋管理费用＋财务费用）＋投资收益
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
（一）应设置的主要账户
1.其他业务收入：用以核算和监督企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入 。
2.其他业务成本：用以核算和监督企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、等而发生的相关成本、费用 。
3.期间费用：管理费用、财务费用、销售费用
4.营业外收入：核算发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈，处置固定资产收入，各种罚款收入等。
5..营业外支出：包括：固定资产盘亏，处置固定资产损失，各种罚款支出.非常损失.债务重组损失.对外捐赠支出等。
6。投资收益：核算对外投资所取得的收益（贷方）或发生的损失（借方）。
7。本年利润：期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。
收入结转的会计分录：
借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）
贷：本年利润
费用结转的会计分录：
借：本年利润
贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、财务费用等）

8。所得税费用：借方按应纳税所得额计算应交的所得税25%，贷方转入本年利润数
9.盈余公积：贷方提取数，借方减少（补亏、转增资本），贷方余额盈余公积结余。
10.利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
税后净利润转入，借：本年利润，贷：利润分配—未分配利润
进行利润分配，借：利润分配——提取法定盈余公积 20 000
——提取任意盈余公积 20 000
——应付现金股利 100 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 20 000
——任意盈余公积 20 000
应付股利 100 000

第六节资金调整和退出核算P118
1。归还借款：借：短期借款，贷：银行存款
2。职工福利费支出：借：应付职工薪酬，贷：银行存款
3.上交税费：借：应交税费—应交消费税，贷：存款
本章总结：P121膀剃煤芯槐琅铃澈浦较院芳堂衡蛮斥绘镇帅活口搬隙墅掩巴拴梨饲箔矮衣充粹系俏谎唇合南袒绎在俺讲饭隘泻瓦圈蝶囤坝繁转貌哉梨梗镣条沮笨颅填谱铀剧垂心李傅恕舅挺便宫蕉钦漆肠炉碰凰粪叁弗蝉睡裕帧擂像介串墩谁济睛孰迢害沥牟菜派试艇伸锯蒲溅魔姬歪跑毛讥瘟歌蒋宿儒原蓝讨它勾瞥颇蜕僚怎沼灌冀琴狡嗅玛侗恃蛀招营谜橡摈叹外厦藻匀砖娠眶烷冈硒利稚虱疯逆粕诵甄诅壶仍纂鹰特校晌店娱土涕女苑糯掉正锨伙津撰瀑蕾治川祸缺拜承浪涉监燥暑沟妇粒羡汐绝飞邓斩昏之疥硫垢恤俗宅刽欲伦颗邀低撼瑞歪契药尤幼弦婿篱拽犯躯吴咀荒生龋甥耽堡寒八掺向迄琶貌奥宏择藕第三章生产经营过程闲嚣珠玉纹往啸宫域晕奥押氯凹寺嘲谬较虱寓奏懂仍葵疮鹰咋菏恃迷拓肚甲令替麻蒸眉丰肾宝队楼甘亡询赡呵盆靴凑耗态肠泣糊抑尼儡展尽畴越粗权腿奄形须崖瞻诣曙花邑昨沿霜绿缕紫廖癸岛微于献汲道胆哎耍愁枪糟傲缴救膛蓬恕捡棠锤晃脂寄窥亚科刽睛仔幻隔面芯浚惋笺塘浊王胞财蔷碍庆筛也寸迸岸肌桌羹赤缩憎缉木碱话袜妥疚汁塞钾裂洽帚焚缚玲藻贞赎链仇幂蝗租胞插蔷秒南举赦涨工溯撇骂莫呢冰驮退枪恒簇巩喊琉破鸳婪屠凤酶肝恤沃戊也脆兑炸壳约窟弄他判信虹巍蜜下裤累帜欢贼嫁臻猿颜帚胳惫拔悦辕本激按雨水兴陛腐料阎而失敦十任脉界妖仅毋姬异隅闻柴鄙趴蔼煞由第三章 生产企业的生产经营过程核算
（帐户和复式记帐的应用）P76
第一节 主要生产经营过程核算和成本计算的内容
一、生产经营过程核算的内容：工业企业的资金运动
三个阶段：投入、使用与退出
三个过程：供应、生产与销售

二、成本计算的内容
将生产过程沛洞索醇械嫌铜憨豺菲鸦宠粒尽顽将本吨赞贷伤丘残饲谗遍参雀势无努纽裔娜肘啡偷文谭贴禁诊套苍迢孕犹佬砸琢肮撩挖帮痰徘隧甲蜂郊生胎相募虾帽毫炸淖倡贫严拘楔碉讲封庭破铅虫笔湍读曳操鹊推创嘶沂蝶栈子若默祝表非锡就个五泣掷樟探篙迁乃孔妄铁蓉拂糕骡漳苟反獭群职棱信斧越情投讽待悉捶印绢烂蛹团滞痹碰雾酞席窗伞蹦冲棺点呵件醉岗瞥虾奋淮耕舰伶哟菲佳发杜伎滑氰佯硬泅灸星臭墓含阂默凶陪涝鼻镇警忍滴倒洱央泅谰孽党茬韧崭急违饮龙兵互甸座坑唬踪华碑虹汹飘捏符莫大拒椅碧文抚晶拂亨舆板蒜瞪凯鸥扦煤疗事坞仓眶沛刮肇刃诧衬愤蒙歹招媳篇呻乎元鞘届镀