高级财务会计所得税会计.ppt

第三章第三章 所得税会计所得税会计5/9/20241高级财务会计 学习目标学习目标 n通过本章的学习，了解和掌握所得税通过本章的学习，了解和掌握所得税的性质、税前会计利润与应纳税所得的性质、税前会计利润与应纳税所得额的差异、所得税的计算、所得税的额的差异、所得税的计算、所得税的跨期摊配方法等。本章是财务会计跨期摊配方法等。本章是财务会计中所得税核算部分的深化和更详细中所得税核算部分的深化和更详细的阐述，本章重点和难点均为所得税的阐述，本章重点和难点均为所得税的跨期摊配方法。的跨期摊配方法。5/9/20242高级财务会计一、一、会计利润与应纳税所得额会计利润与应纳税所得额5/9/20243高级财务会计所得税的性质所得税的性质n所得税是企业的一项资产流出，是所得税是企业的一项资产流出，是为最终拥有净利润而发生的一项支为最终拥有净利润而发生的一项支出，因此所得税属于企业的一项费出，因此所得税属于企业的一项费用。用。5/9/20244高级财务会计税前会计利润n税前会计利润，亦称财务利润或财务税前会计利润，亦称财务利润或财务会计利润，是指企业按会计准则的要会计利润，是指企业按会计准则的要求计算出来的列报在利润表上的总收求计算出来的列报在利润表上的总收益益(或总亏损或总亏损)。我们习惯上将其称为。我们习惯上将其称为“利润总额利润总额”。其目的是为了公允地。其目的是为了公允地反映企业的经营成果，体现收入与费反映企业的经营成果，体现收入与费用的配比原则。用的配比原则。5/9/20245高级财务会计 应纳税所得额n应纳税所得额，亦称应税利润，是指企应纳税所得额，亦称应税利润，是指企业按照国家税法规定确认的应交纳所得业按照国家税法规定确认的应交纳所得税的收益额。其目的是正确确定企业交税的收益额。其目的是正确确定企业交纳的所得税，以保证国家的财政收入。纳的所得税，以保证国家的财政收入。5/9/20246高级财务会计永久性永久性差异与时间性差异n会计利润的计算过程，严格地受企业会计准会计利润的计算过程，严格地受企业会计准则所采用的会计程序和会计方法的限制，而则所采用的会计程序和会计方法的限制，而应税利润的计算则要受到国家税法的约束。应税利润的计算则要受到国家税法的约束。由于会计准则和税法的目的不同，对收益、由于会计准则和税法的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。之间产生差异。5/9/20247高级财务会计 永久性差异永久性差异n永久性差异是指某一会计期间，由于会永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生不会在以后各期转回，因此在本期发生不会在以后各期转回，因此称其为永久性差异。称其为永久性差异。5/9/20248高级财务会计 永久性差异的类型：永久性差异的类型：n按会计制度规定核算时，作为收益计入会计按会计制度规定核算时，作为收益计入会计报表，在计算应税所得额时不确认为收益。报表，在计算应税所得额时不确认为收益。n按会计制度规定核算时，不作为收益计入会按会计制度规定核算时，不作为收益计入会计报表，在计算应税所得额时作为收益，需计报表，在计算应税所得额时作为收益，需要缴纳所得税。要缴纳所得税。n按会计制度规定核算时，确认为费用或损失按会计制度规定核算时，确认为费用或损失计入会计报表，在计算所得税时则不允许扣计入会计报表，在计算所得税时则不允许扣减。减。n按会计制度规定不确认为费用或损失，但在按会计制度规定不确认为费用或损失，但在计算应税所得额时，则允许扣减。计算应税所得额时，则允许扣减。5/9/20249高级财务会计时间性差异时间性差异n 时间性差异，指税法与会计准则在确认时间性差异，指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。以后一期或若干期内能够转回。5/9/202410高级财务会计时间性差异的类型时间性差异的类型 n企业取得的某项收益，按照会计制度应当确认为企业取得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额。应纳税所得额。n企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。期间从应纳税所得额中扣减。n企业取得的某项收益，按照会计制度规定应当于企业取得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得应税所得.n企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，在按照税法应当于以后期间确认为费用或损失，在按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减。规定可以从当期应纳税所得额中扣减。5/9/202411高级财务会计应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n应纳税应纳税 收入收入 准予扣除准予扣除 所得额所得额=总额总额 _ _ 项目的金额项目的金额5/9/202412高级财务会计收入总额收入总额n生产、经营收入生产、经营收入n财产转让收入财产转让收入n利息收入利息收入n租赁收入租赁收入n特许权使用费收入特许权使用费收入 n股息收入股息收入 n其他收入其他收入 5/9/202413高级财务会计准予扣除项目准予扣除项目 n成本成本 n费用费用 n税金税金 n损失损失 5/9/202414高级财务会计按照税法规定，有关扣除项目按照税法规定，有关扣除项目的范围和标准的范围和标准 n借款利息支出借款利息支出n工资、薪金支出工资、薪金支出 n职工工会经费、职工福利费、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费职工教育经费n公益、救济性捐赠公益、救济性捐赠n其他成本、费用损失项目的扣其他成本、费用损失项目的扣除原则除原则 5/9/202415高级财务会计计算应纳税所得额时不得扣除的项目计算应纳税所得额时不得扣除的项目n资本性支出资本性支出n无形资产转让、开发支出无形资产转让、开发支出n违法经营的罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失n各项税收的滞纳金、罚金和罚款各项税收的滞纳金、罚金和罚款n自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分n超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性的捐赠及非公益、救济性的捐赠n各种非广告性赞助支出各种非广告性赞助支出5/9/202416高级财务会计n纳税人计提的存货跌价准备金、短期投资跌纳税人计提的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金金(包括投资风险准备金包括投资风险准备金)，以及国家税收法，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；备金；n与取得收入无关的其他各项支出。与取得收入无关的其他各项支出。n纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而清贷款而5/9/202417高级财务会计n由该担保方承担的本息等，不得在担保由该担保方承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。企业税前扣除。n销售货物给购货方的回扣，其支出不得销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。在税前扣除。n企业已出售给个人的住房，不得在企业企业已出售给个人的住房，不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费。所得税税前扣除折旧和维修管理费。5/9/202418高级财务会计二二 、所得税的会计处理方法、所得税的会计处理方法5/9/202419高级财务会计所得税的计算所得税的计算 n纳税人应纳税所得额的计算公式为：纳税人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额税收调整项税收调整项 目金额目金额 应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率5/9/202420高级财务会计应付税款法n应付税款法，是会计规范服从应付税款法，是会计规范服从于税法规定，税前会计利润直于税法规定，税前会计利润直接按税法规定进行调整计算，接按税法规定进行调整计算，将本期税前会计利润与应税所将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。认所得税费用。5/9/202421高级财务会计应付税款法的特点应付税款法的特点n在这种方法下，本期所得税费用等于在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，即本期所得税费本期应交的所得税，即本期所得税费用等于本期应税所得与现行税率的乘用等于本期应税所得与现行税率的乘积。积。n而时间性差异产生的影响所得税的金而时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。明其影响的程度。5/9/202422高级财务会计采用应付税款法主要应设置的账户采用应付税款法主要应设置的账户 n“所得税所得税”账户账户 n“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”账户账户 5/9/202423高级财务会计 会计处理会计处理 n一般来说永久性差异应采用应付税款法，一般来说永久性差异应采用应付税款法，时间性差异可以采用应付税款法，也可以时间性差异可以采用应付税款法，也可以采用纳税影响会计法。采用应付税款法时，采用纳税影响会计法。采用应付税款法时，时间性差异不单独核算，与本期发生的永时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。久性差异同样处理。n按照应纳税所得额计算的本期应交所得税，按照应纳税所得额计算的本期应交所得税，借记借记“所得税所得税”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”账户。账户。5/9/202424高级财务会计纳税影响会计法n纳税影响会计法，是将本期由于时纳税影响会计法，是将本期由于时间性差异产生的对所得税的影响金间性差异产生的对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期，即将额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。影响采取跨期分摊的办法。5/9/202425高级财务会计 纳税影响会计法的特点纳税影响会计法的特点n采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获取收益时发生的一项费用，并应随同有关获取收益时发生的一项费用，并应随同有关收入和费用记人同一期，以达到收入和费用收入和费用记人同一期，以达到收入和费用的配比。的配比。n时间性差异影响所得税的金额，既反映在利时间性差异影响所得税的金额，既反映在利润表的所得税费用项目内，又体现在资产负润表的所得税费用项目内，又体现在资产负债表的递延税款余额中。它是根据会计制度债表的递延税款余额中。它是根据会计制度与税法分立原则与税法分立原则,而将二者之间产生的时间性而将二者之间产生的时间性差异差异,采用跨期分摊的一种会计处理方法。采用跨期分摊的一种会计处理方法。5/9/202426高级财务会计纳税影响会计法与应付税款法纳税影响会计法与应付税款法的异同的异同5/9/202427高级财务会计二者的区别二者的区别 n应付税款法不确认本期发生的时间性差异对应付税款法不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额，按照本期应税所得未来所得税的影响金额，按照本期应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用；计算的应交所得税作为本期所得税费用；n纳税影响会计法确认时间性差异对未来所得纳税影响会计法确认时间性差异对未来所得税影响金额，并作为本期所得税费用的组成税影响金额，并作为本期所得税费用的组成部分，将确认的时间性差异对所得税的影响部分，将确认的时间性差异对所得税的影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。所得税费用或抵减所得税费用。5/9/202428高级财务会计二者的共同点二者的共同点 n二者对永久性差异的处理方法是一致的，即二者对永久性差异的处理方法是一致的，即按会计准则计算的税前会计利润与按税法规按会计准则计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间产生的永久性差定计算的应纳税所得额之间产生的永久性差异，均在产生的当期确认为所得税费用或抵异，均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。减所得税费用。n虽然采用应付税款法和采用纳税影响会计法虽然采用应付税款法和采用纳税影响会计法对永久性差异的处理方法是一致的，但是两对永久性差异的处理方法是一致的，但是两者的核算基础不同，应付税款法是在收付实者的核算基础不同，应付税款法是在收付实现制基础上进行的会计处理，而纳税影响会现制基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制基础上进行的会计处理。计法是在权责发生制基础上进行的会计处理。5/9/202429高级财务会计 设置的账户设置的账户n所得税所得税n应交税金应交税金应交所得税应交所得税 n递延税款递延税款 5/9/202430高级财务会计 所得税会计处理所得税会计处理5/9/202431高级财务会计n应付税款法银行存款 应交税金-应交所得税 所得税 交纳 按应税所得计5/9/202432高级财务会计n纳税影响会计法 应交税金-应交税金 所得税 按税前会计利润计 递延税款 按税前会计利润与应纳税所得之间的差额计5/9/202433高级财务会计三三、所得税的跨期摊配所得税的跨期摊配n所得税的跨期摊配，是将所得税所得税的跨期摊配，是将所得税费用在有关的会计期间进行分配费用在有关的会计期间进行分配的过程，它是纳税影响会计法的的过程，它是纳税影响会计法的应用。应用。n通过合理摊配，可以消除时间性通过合理摊配，可以消除时间性差异的影响，以达到收入与费用差异的影响，以达到收入与费用的正确配比。的正确配比。5/9/202434高级财务会计所得税跨期摊配的基本原理n由于按会计制度确认收入、费用的时间由于按会计制度确认收入、费用的时间与按税法规定确认收入、费用的时间不与按税法规定确认收入、费用的时间不同，而产生的时间性差异影响纳税的金同，而产生的时间性差异影响纳税的金额在本期发生后，在以后各期还可以转额在本期发生后，在以后各期还可以转回，因此，在会计处理上可采用跨期摊回，因此，在会计处理上可采用跨期摊配的方法进行会计处理。配的方法进行会计处理。5/9/202435高级财务会计递延所得税的会计方法 n递延法n债务法 5/9/202436高级财务会计递延法递延法 n递延法，是将本期时间性差异产生递延法，是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响的时间性差异对本期所得税的影响金额。金额。5/9/202437高级财务会计一定时期的所得税费用一定时期的所得税费用 n本期应交所得税本期应交所得税 n本期发生或转回的时间性差异所产生本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。的递延税款贷项或借项。5/9/202438高级财务会计所得税费用的构成内容，可用以所得税费用的构成内容，可用以下公式表示下公式表示n本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+本本期发生期发生 的时间性差异所产生的递延税的时间性差异所产生的递延税款贷项金额款贷项金额-本期发生的时间性差异所本期发生的时间性差异所产生的递延税产生的递延税 款借项金额款借项金额+本期转回本期转回的原确认的递延税款借项金额的原确认的递延税款借项金额-本期转本期转回的原确认的递延税款贷项金额回的原确认的递延税款贷项金额 5/9/202439高级财务会计n本期发生的时间性差异所产生的递延税本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额款贷项金额=本期发生的应纳税时间性本期发生的应纳税时间性差异差异现行所得税率现行所得税率n本期发生的时间性差异所产生的递延税本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额款借项金额=本期发生的可抵减时间性本期发生的可抵减时间性差异差异现行所得税率现行所得税率5/9/202440高级财务会计n本期转回的原确认的递延税款借项金本期转回的原确认的递延税款借项金额额=本期转回的可抵减本期应税所得本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异的时间性差异原确认递延税款时的原确认递延税款时的所得税率所得税率n本期转回的原确认的递延税款贷项金本期转回的原确认的递延税款贷项金额额=本期转回的增加本期应税所得的本期转回的增加本期应税所得的时间性差异时间性差异原确认递延税款时的所原确认递延税款时的所得税率得税率 5/9/202441高级财务会计递延法的特点递延法的特点 n在资产负债表上反映的递延税款余额，在资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。并不代表收款的权利或付款的义务。n同一时期的所得税费用可能采用不同同一时期的所得税费用可能采用不同的税率。的税率。5/9/202442高级财务会计债务法债务法 n债务法，是将本期由于时间性差异产债务法，是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在税间性差异对所得税的影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。税款的账面余额。5/9/202443高级财务会计一定时期的所得税费用一定时期的所得税费用 n本期应交所得税本期应交所得税n本期发生或转回的时间性差异所产生本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产的递延所得税负债或递延所得税资产 n由于税率变动或开征新税，对以前各由于税率变动或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数税资产账面余额的调整数5/9/202444高级财务会计 本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+本期发本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产税资产+本期转回的原确认的递延所得税资本期转回的原确认的递延所得税资产产-本期转回的原确认的递延所得税负债本期转回的原确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债所得税资产或调增的递延所得税负债-本期本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债税资产或调减的递延所得税负债5/9/202445高级财务会计债务法的特点债务法的特点 n本期的时间性差异预计对未来所得税的影响本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表上作为未来应付税款的金额，在资产负债表上作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。债务，或者作为代表预付未来税款的资产。n采用债务法进行会计处理时，递延税款的账采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照现行所得税税率计算，而不是按面余额按照现行所得税税率计算，而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算，因此，在税率变动或开征新税时，递计算，因此，在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额要进行相应的调整。延税款的账面余额要进行相应的调整。5/9/202446高级财务会计n在采用债务法时，本期发生或转回的在采用债务法时，本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应时间性差异的所得税影响金额，均应用现行税率计算。用现行税率计算。5/9/202447高级财务会计 递延法和债务法举例递延法和债务法举例 5/9/202448高级财务会计此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！