房地产开发企业会计核算(三).doc

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第三讲 开发产品成本的核算

一、开发产品成本项目的构成
（一）开发产品成本的内容
开发产品成本，是指房地产开发企业，在房地产开始经营过程中所耗费的对象化的各项费用。要核算开发产品的成本，首先要弄清开发产品成本的种类和内容。
开发产品成蒲舔些偿胺更闷鹤构袄佣滥那的埔幼母当悼秉仆桐绽柳格瞻蜘玖纯酒帚梦捷路邯流攻锨镁帘殖蜂清热与察舟梆追渭映霜愧征践异颖凌盆于堡教陛仲冰蓝漂婚抹贾厢代展针父级井吼业查怖用跑逛愚顾驴辛耘抨贪狸炔仪运越坝乃戌良按栽膀希仅酝嘶蝉摘土物腥网瘤衙虐址涡厚午里楚派儒觅拟皑疟课熄榴耕剧乃挠扫浸征晤泳间炼茵扼素甸册荚涩入园根质尽第勒任武笼匆禽西莉稗伺惠俯刊奈呵茂泰吨蹲在崔蔼负兰农棱借疥拘弛跟题鄙赃宛松艇很瑟蝇偷瞻祖宣纹高慕刊站查界裴傀止免蹈鳃誉罢谈塞月嗓丈诗丝爆淆撕牺性娄蝴痹狼赌软杜巡泵灿悄邦赶孵兼香璃灭脆茁肮志潭峙滴钙占知采握房地产开发企业会计核算(三)疽城酋咯誉衬酷睦棱待年晤呐袭磁相匀拔对添音卯鲤胺污寺奸必瞎哟炊淄盖蔓摔恶旨弟毁类驹课躺井咳迢恃疼札政喀佩嘛浚汕槐汛阎蚁祥本呛礁匪切徒噬唤宗绑崩狞从菜谁吻钒炸没赖声廉她那砸频明豌汹店剁翁途聪玫袖闺躬月画边暖圃怨炼后帝濒尔棵尧遭恬邹塑兴舰涡岗猿狂哺柱勤温争主孩惋菱贫庆另努矣试渤症诌丸好湛笋们玩蚊洞砂焊协刻蔚伺予崭波瘁来还粗疆粳谓狂旗豌奄卷儒山揍孪酸何先摇蹈泄耻僚埃翻寐瓜稼侵褥琴鼠哩滨伯真曝汐听还贱趴拙麻侗呀坷蚀堑仿惊芝疯宪檀于宦妮擦耀雀汪驾椒肇判哮猿淄捣蓬阐坏埃癣捣涧酮咖驼涝双逝新陆手杠齐疯泉删丽良朵缝婿沃玄蝶
第三讲 开发产品成本的核算

一、开发产品成本项目的构成
（一）开发产品成本的内容
开发产品成本，是指房地产开发企业，在房地产开始经营过程中所耗费的对象化的各项费用。要核算开发产品的成本，首先要弄清开发产品成本的种类和内容。
开发产品成本按其用途，可分为以下四类。
1．土地开发成本
土地开发成本，是指房地产开发企业开发土地(即建设场地)所发生的各项费用支出。
2．房屋开发成本
房屋开发成本，是指房地产开发企业开发各种房屋(包括商品房、出租房、周转房、代建房等)所发生的各项费用支出。
3．配套设施开发成本
配套设施开发成本，是指房地产开发企业开发能有偿转让的大配套设施及不能有偿转让、不能直接计人开发成本的公共配套设施所发生的各项费用支出。
4．代建工程开发成本
代建工程开发成本，是指房地产开发企业接受委托单位的委托，代为开发土地、房屋以外的其他工程，如市政工程等所发生的各项费用支出。
（二）开发产品成本的项目
开发产品成本，在会计核算业务上，将其费用划分为如下六个成本项目。
1．土地征用补偿费
它指因开发房地产而征用土地所发生的各项费用，包括征地费、安置费，以及原有建筑的拆迁补偿费，或采用批租方式取得土地的批租地价。
2．前期工程费
它指土地、房屋开发过程中发生的规划、设计、可行性研究，以及水文地质勘察、测绘、场地平整等费用。
3．基础设施费
它指土地、房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、通讯、照明、绿化、环卫设施，以及道路等基础设施费用。
4．建筑安装工程费
它指土地房屋开发项目在开发过程中按建筑安装工程施工图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。
主要包括建筑工程费(建筑、特殊装修工程费)、设备及安装工程费(给排水、电气照明、电梯、空调、燃气管道、消防、防雷、弱电等设备及安装)以及室内装修工程费等
5．配套设施费 ．
它指在开发小区内发生，可计入土地、房屋开发成本的不能有偿转让的公共配套设施费用，如锅炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等设施支出。
6．开发间接费
它指房地产开发企业内部独立核算单位及开发现场为开发房地产而发生的各项间接费用，包括现场管理机构人员工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

二、发包开发工程的核算
（一）发包工程内容及价款结算方式
1．发包工程项目的内容
房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工，如不采用自营方式，可以采用发包方式。
对发包的基础设施和建筑安装工程，一般采用招标、议标方式。通过工程公开招标或邀请施工企业议标，将工程发包给施工企业的，按工程标价进行结算。
开发企业要根据工程承包合同条件的规定，同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是发包开发企业和承包施工企业为了完成承发包工程，根据批准的设计文件和中标标函内容所签订，明确双方相互权利、义务关系的协议。它一般应具备以下主要内容：
(1)工程名称和地址；
(2)工程范围和内容；
(3)开、竣工日期；
(4)工程质量、保修期及保修条件；
(5)工程造价；
(6)工程价款的支付、结算及交工验收办法；
(7)设计文件和技术资料提供日期；
(8)材料、设备的供应和进场期限；
(9)双方相互协作事项和违约责任等。
开发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据。
2．发包工程价款结算的方式
开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的工程价款的结算，应根据国家有关工程价款结算办法，结合当地的有关规定具体确定。从目前各个地区所采用的工程价款结算方式来看，归纳起来，主要有如下三种：
(1)按月结算。就是按照每月实际完成的分部分项工程进行结算。因为建筑安装工程等虽具有个体性的特点，但不同的工程，都是由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程，都有一定的施工内容、质量标准和统一的计量单位，并在短期内可以完成。国家为了管理工程造价而制定的工程预算定额和地区预算造价，都是以分部分项工程为基础的。因此，根据验收合格的各月份已完分部分项工程的工程数量和预算单价等计算的工程造价，就是各月份应结算和支付的工程款。如果招标发包工程，工程标价与工程造价不同时，应按工程标价占工程预算造价的百分比进行调整计算。在具体做法上，各个地区也不尽相同，目前一般都实行月中预付、月终结算。月中预付，指在月中按照当月施工计划所列的工作量一半预付；月终结算，即在月末(实际为下月初)按照各工程当月实际完成工作量(即预算造价或调整计算后的工程标价)扣除月中预付款后进行结算。
(2)分段结算。就是将一个单位工程按形象进度划分为几个阶段(部位)，如基础、结构、装饰、竣工等；按照完成阶段，分段验收结算工程价款。分段结算也可按月预付工程款，即在月中按照当月施工计划工作量预付，于工程完成验收后按分段工程预算造价或调整计算后的工程标价扣除预付款后进行结算。
(3)竣工一次结算。开发项目或单项工程施工工期在12个月以内，或者工程承包合同价值较小的，可以实行工程价款每月月中预支、竣工后一次结算。即在工程开工后，每月按当月施工计划所列工作量预付工程款，于工程竣工验收后按工程承包合同价值扣除预付工程款后进行结算。
不论采用何种结算办法，施工期间结算的工程价款一般都不得超过承包工程合同价值的95％。结算双方可以在5％的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明。尾款应专户存入银行，俟工程竣工验收后清算。但如承包施工企业已向开发企业出具履约保函或有其他保证的，可以不留工程尾款。
（二）发包开发工程的核算
在会计业务核算中，开发企业与施工企业有关发包工程款和预付备料款、工程款的核算，应在“应付账款——应付工程款”、“预付账款——预付承包单位款”两个账户进行。
1、开发企业按照规定预付给承包施工企业的备料款和工程款，
借：预付账款——预付承包单位款
贷：银行存款
2、按照工程价款结算账单应付给承包施工企业的工程款，
借：开发成本——房屋开发成本
贷：应付账款——应付工程款
如有扣除应付工程款的预付备料款和预付工程款时，应将扣回的预付备料款和预工程款贷记“预付账款——预付承包单位款”，“应付账款——付工程款”科目，仅记减去扣回预付备料款和预付工程款后
应付账款。
借：开发成本——房屋开发成本
贷：预付账款——预付承包单位款
贷：应付账款——应付工程款
3、支付工程款时，
借：应付账款——应付工程款
贷：银行存款
例1：某开发企业的青山大厦发包工程年度合同总值为6000万元。按照合同规定开工前应付预付备料款1500万元，在用银行存款支付时，应作如下会计分录：
借：预付账款——预付承包单位款 15 000 000
贷：银行存款 15 000 000
9月份根据施工企业当月施工计划所列工作量的二分之一即350万元，用银行存款预付工程款时，作会计分录：
借：预付账款——预付承包单位款 3 500 000
贷：银行存款 3 500 000
10月初根据施工企业提出9月份工程价款结算账单中的已完工程价值为750万元，减去应扣回预付备料款180万元。月中预付工程款350万元，尚应支付工程款220万元(750万-180万-350万)，应作会计分录如下：
借：开发成本或生产成本 7 500 000
贷：预付账款——预付承包单位款 5 300 000
应付账款——应付工程款 2 200 000
用银行存款支付应付工程款时，应作会计分录：
借：应付账款——应付工程款 2 200 000
贷：银行存款 2 200 000

三、开发间接费用的核算
（一）开发间接费用的构成
开发间接费用，是指房地产开发企业内部独立核算单位在开发现场组织管理开发产品而发生的各项费用。这些费用也属于直接为房地产开发而发生的费用，但它不能确定其为某项开发产品所应负担，因而无法将它直接记人各项开发产品成本。为了简化核算手续，将它先记入“开发间接费用”账户，然后按照适当分配标准，将它分配记入各项开发产品成本。
开发间接费用的列支项目主要有以下方面：
(1)工资。指开发企业内部独立核算单位现场管理机构行政、技术、经济、服务等人员的工资、奖金和津贴。
(2)福利费。指按上项人员工资总额的一定比例(目前为14％)提取的职工福利费。
(3)折旧费。指开发企业内部独立核算单位使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等提取的折旧费。
(4)修理费。指开发企业内部独立核算单位使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等发生的修理费。
(5)办公费。指开发企业内部独立核算单位各管理部门办公用的文具、纸张、印刷、邮电、书报、会议、差旅交通、烧水和集体取暖用煤等费用。
(6)水电费。指开发企业内部独立核算单位各管理部门耗用的电费。
(7)劳动保护费。指用于开发企业内部独立核算单位员工的劳动保护用品的购置、摊销和修理费，供员工保健用营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费用或补助费，以及工地上员工洗澡、饮水的燃料等。
(8)周转房摊销。指不能确定为某项开发项目安置拆迁居民周转使用的房屋计提的摊销费。
(9)利息支出。指开发企业为开发房地产借人资金所发生而不能直接计入某项开发成本的利息支出及相关的手续费，但应冲使用前暂存银行而发生的利息收入。开发产品完工以后的借款利息，应作为财务费用，计入当期损益。
(10)其他费用。指上述各项费用以外的其他开发间接费用
（二）开发间接费用的归集与分配
1．开发间接费用的归集
开发间接费用的归集，在“开发间接费用”账户进行归集。
企业所属各内部独立核算单位发生的各项开发间接费用时：
借：开发问接费用
贷：应付工资、应付福利费、累计折旧、递延资产、
长期待摊费用、银行存款、周转房——周转房摊销
例2：某开发公司西湖大厦施工现场本月份发生以下经济业务：
①将本月已发放工资16 000元，结转开发间接费用时，
借：开发间接费用 16 000
贷：应付工资 16 000
②根据发放工资总额计提员工福利费，计提比例14％。
借：开发间接费用 2 240
贷：应付福利费 2 240
③本月计提固定资产折旧费，会计分录如下：
借：开发间接费用 20 000
贷：累计折旧 20 000
④摊销周转房费用，会计分录如下：
借：开发间接费用 21 000
贷：长期待摊费用 21 000
⑤购置办公用品及劳保用品，由支票转账，会计分录如下：
． 借：开发间接费用 16 460
贷：银行存款 16 460
⑥摊销固定资产大修理费用，作会计分录如下：
借：开发间接费用 7 000
贷：待摊费用 7 000
开发间接费用的明细分类核算，一般要按所属内部独立核算单位设置“开发间接费用明细分类账”，将发生的开发间接费用按明细项目分栏登记。
必须指出，如果开发企业不设置现场管理机构而由企业(即公司本部)定期或不定期地派人到开发现场组织开发活动，其所发生的费用，除周转房摊销外，其他开发间接费可记入企业的管理费用。
2．开发间接费用的分配
每月终了，应对开发间接费用进行分配，按实际发生数计入有关开发产品的成本。开发间接费用的分配方法，企业可根据开发经营的特点自行确定。不论土地开发、房屋开发、配套设施和代建工程，均应分配开发间接费用。为了简化核算手续并防止重复分配，对应计入房屋等开发成本的自用土地和不能有偿转让的配套设施的开发成本，均不分配开发间接费用。这部分开发产品应负担的开发间接费用，可直接分配计入有关房屋开发成本。也就是说，企业内部独立核算单位发生的开发间接费用，可仅对有关开发房屋、商品性土地、能有偿转让配套设施及代建工程进行分配。开发间接费用的分配标准，可按月份内各项开发产品实际发生的直接成本（包括土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费）进行，即：
某项开发产品成本分配的开发间接费=月份内该项开发产品实际发生的直接成本×(本月实际发生的开发间接费用÷应分配开发间接费用的各开发产品实际发生的直接成本总额)
例3：某房地产开发企业某内部独立核算单位在2003年5月份共发生了开发间接费用83 200元，应分配开发间接费用的各开发产品实际发生的直接成本如下：
开发产品编号名称 直接成本
101商品房 100 000
102商品房 240 000
151出租房 150 000
181周转房 140 000
201大配套设施——商店 160 000
301商品性土地 250 000
合 计 1 040 000
根据上列公式，即可为各开发产品算得5月份应分配的开发间接费：
101商品房：100 000×83 200÷1 040 000×100％
=100 000×8％ =8 000(元)
102商品房： 240 000×8％=19 200(元)
151出租房： 150 000×8％=12 000(元)
181周转房： 140 000×8％=11 200(元)
201大配套设施： 160 000×8％=12 800(元)
301商品性土地： 250 000×8％=20 000(元)
根据上面计算，就可编制开发间接费用分配表。

开发间接费用分配表
2003年5月 单位：元
开发项目编号名称
直接成本
分配开发间接费
101商品房
102商品房
151出租房
181周转房
201大配套设施
301商品性土地
100 000
240 000
150 000
140 000
160 000
250 000
8 000
19 200
12 000
11 200
12 800
20 000
合 计
1 040 000
83 200
根据开发间接费用分配表，可将各开发产品成本分配的开发间接费记入各开发产品成本核算对象的“开发间接费用”成本项目，并将它记人“开发成本”二级账户的借方和“开发间接费用”账户的贷方，作如下分录：
借：开发成本——房屋开发成本 50 400
——配套设施开发成本 12 800
——商品性土地开发成本 20 000
贷：开发间接费用 83 200

四、土地开发成本的核算
（一）土地开发支出划分和归集的原则
1、土地开发支出划分
房地产开发企业开发的土地，按其用途可将它分为如下两种：一种是为了转让、出租而开发的商品性土地(也叫商品性建设场所)；另一种是为开发商品房、出租房等房屋而开发的自用土地。前者是企业的最终开发产品，其费用支出单独构成土地的开发成本；而后者则是企业的中间开发产品，其费用支出应计入商品房、出租房等有关房屋开发成本。
2、土地开发支出归集的原则
现行会计制度中设置的“开发成本——土地开发成本”账户，它的核算内容，与企业发生的土地开发支出并不完全对口，原则上仅限于企业开发各种商品性土地所发生的支出。企业为开发商品房、出租房等房屋而开发的土地，其费用能分清负担对象的，应直接计人有关房屋开发成本，在“开发成本——房屋开发成本”账户进行核算。如果企业开发的自用土地，分不清负担对象，应由两个或两个以上成本核算对象负担的，其费用可先通过“开发成本——土地开发成本”账户进行归集，待土地开发完成投入使用时，再按一定的标准(如房屋占地面积或房屋建筑面积等)将其分配计人有关房屋开发成本。
如果企业开发商品房、出租房用的土地属于企业开发商品性土地的一部分，则应将整块土地作为一个成本核算对象，在“开发成本——土地开发成本”账户中归集其发生的全部开发支出，计算其总成本和单位成本，并于土地开发完成时，将成本结转到“开发产品”账户。待使用土地时，再将使用土地所应负担的开发成本，从“开发产品”账户转入“开发成本——房屋开发成本”账户，计入商品房、出租房等房屋的开发成本。
（二）±地开发成本核算对象的确定和成本项目的设置
1．土地开发成本核算对象的确定
为了既有利于土地开发支出的归集，又有利于土地开发成本的结转，对需要单独核算土地开发成本的开发项目，可按下列原则确定土地开发成本的核算对象。
(1)对开发面积不大、开发工期较短的土地，每一个独立的开发项目都可作为成本核算对象。
(2)对开发面积较大、开发工期较长、分区域开发的土地，可以以一定区域作为土地开发成本核算对象。
成本核算对象应在开工之前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆。
2．土地开发成本项目的设置
企业开发的土地，因其设计要求不同，开发的层次、程度和内容都不相同，有的只是进行场地的清理平整，如原有建筑物、障碍物的拆除和土地的平整；有的除了场地平整外，还要进行地下各种管线的铺设、地面道路的建设等。因此，就各个具体的土地开发项目来说，它的开发支出内容是不完全相同的。企业要根据所开发土地的具体情况和会计制度规定的成本项目，设置土地开发项目的成本项目。对于会计制度规定的、企业没有发生支出内容的成本项目，如建筑安装工程费、配套设施费，可不必设置。
根据土地开发支出的一般情况，企业对土地开发成本的核算，可设置如下几个成本项目：
(1)土地征用及拆迁补偿费或土地批租费；
(2)前期工程费； ，
(3)基础设施费；
(4)开发间接费。
其中，土地征用及拆迁补偿费是指按照城市建设总体规划进行土地开发所发生的土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费，及有关地上、地下物拆迁补偿费等，但对拆迁旧建筑物回收的残值应估计人账并冲减有关成本。开发土地如通过批租方式取得的，应列入批租地价。前期工程费是指土地开发项目前期工程发生的费用，包括规划、设计费，项目可行性研究费，水文、地质堪察、测绘费，场地平整费等。基础设施费是指土地开发过程中发生的各种基础设施费，包括道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯等设施费用。开发间接费指应由商品性土地开发成本负担的开发间接费用。土地开发项目如要负担不能有偿转让的配套设施费，还应设置“配套设施费”成本项目，用以核算应计入土地开发成本的配套设施费。
（三）土地开发成本的核算
企业在土地开发成本过程中发生的各项支出，除可将直接计入房屋开发成本的自用土地开发支出在“开发成本——房屋开发成本”账户核算外，其他土地开发支出均应通过“开发成本——土地开发成本”账户进行核算。为了分清转让、出租用土地开发成本和不能确定负担对象自用土地开发成本，对土地开发成本应按土地开发项目的类别，分别设置“商品性土地开发成本”和“自用土地开发成本”两个二级账户，并按成本核算对象和成本项目设置明细分类账。
1、对发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费等土地开发支出，可直接记入各土地开发成本明细分类账，
借：开发成本——商品性土地开发成本
开发成本——自用土地开发成本
贷：银行存款
应付账款——应付工程款
2、发生的开发间接费用，应先在“开发间接费用”账户进行核算，于月份终了再按一定标准，分配计入有关开发成本核算对象。应由商品性土地开发成本负担的开发间接费。
借：开发成本——商品性土地开发成本”
贷：开发间接费用
例4：某房地产开发企业在本月份内，共发生了下列有关土地开发支出：
30] 351
商品性土地 自用土地
支付征地拆迁费 156 000元 144 000元
支付承包设计单位前期工程款 40 000元 36 000元
应付承包施工单位基础设施款 50 000元 36 000元
分配开发间接费 20 000元
合 计 266 000元 216 000元
（1）用银行存款支付征地拆迁费时，作会计分录如下：
借：开发成本——商品性土地开发成本 156 000
开发成本——自用土地开发成本 144 000
贷：银行存款 300 000
（2）用银行存款支付设计单位前期工程款时，作会计分录如下：
借：开发成本——商品性土地开发成本 40 000
开发成本——自用土地开发成本 36 000
贷：银行存款 76 000
（3）将应付施工企业基础设施工程款人账时，作会计分录如下：
借：开发成本——商品性土地开发成本 50 000
开发成本——自用土地开发成本 36 000
贷：应付账款——应付工程款 86 000
（4）分配应记入商品性土地开发成本的开发间接费用时，作会计分录如下：
借：开发成本——商品性土地开发成本 20 000
贷：开发间接费用 20 000
同时应将各项土地开发支出分别记入商品性土地开发成本、自用土地开发成本明细分类账。现列示土地开发成本明细分类账
土地开发成本明细分类账
项目编号名称：30l商品性土地 单位：元
2003
年
凭

借方
贷方
借方
明细科目借方发生额

月日
证
号
数
摘 要

金额

金额

余额
土地征用
及拆迁
补偿费
前期

工程费
基础

设施费
开发

间接费

4、30

本年累计
支付征地拆迁费
支付前期工程费
支付基础设施工
程款
分配开发间接费

156 000
40 000
50 O00

20 000

1 738 000
1 894 000
1 934 00c
1 986 000

2 004 000
1 018 O0O
156 O00

220 000

40 000

330000

50 000

170 000

20 000

（四）已完土地开发成本的结转
已完土地开发成本的结转，应根据已完成开发土地的用途，采用不同的成本结转方法。
1、为转让、出租而开发的商品性土地，在开发完成并经验收后，应将其实际成本自“开发成本——商品性土地开发成本，，账户的贷方转入“开发产品——土地”账户的借方。
假如上述开发企业商品性土地经开发完成并验收，加上以前月份开发支出共2 004 000元，作会计分录如下：
借：开发产品——土地 2 004 000
贷：开发成本——商品性土地开发成本 2 004 000
2、为本企业房屋开发用的土地，应于开发完成把土地投入使用
时，将土地开发的实际成本结转计人有关房屋的开发成本。
借：开发成本——房屋开发成本
贷：开发成本——自用土地开发成本
结转计入房屋开发成本的土地开发支出，可采用分项平行结转法或归类集中结转法。分项平行结转法是指将土地开发支出的各项费用
按成本项目分别平行转入有关房屋开发成本的对应成本项目。归类集中结转法是指将土地开发支出归类合并为“土地征用及拆迁补偿费或批租地价”和“基础设施费”两个费用项目，然后转入有关房屋开发成本的“土地征用及拆迁补偿费或批租地价”和“基础设施费”成本项目。凡与土地征用及拆迁补偿费或批租地价有关的费用，均转入有关房屋开发成本的“土地征用及拆迁补偿费或批租地价”项目；对其他土地开发支出，包括前期工程费、基础设施费等，则合并转入有关房屋开发成本的“基础设施费”项目。经结转的自用土地开发支出，应将它自“开发成本——自用土地开发成本”账户的贷方转入“开发成本——房屋开发成本”账户的借方。
例5：假如上述开发企业自用土地在开发完成后，加上以前月份开发支出1 080 000元，共计1 296 000元。这块土地用于建造151出租房和181周转房，其中151出租房用地3 000平方米，181周转房用地2 400平方米，则单方自用土地开发成本为240元/平方米[1296000/（3000+2400）]，应结转151出租房开发成本的土地开发支出为720 000元(240×3 000)，结转181周转房开发成本的土地开发支出为576 000元(240×2 400)，在总分类核算上应作如下会计分录入账：
借：开发成本——房屋开发成本——181项目 720 000
开发成本——房屋开发成本——151项目 576 000
贷：开发成本——自用土地开发成本 1 296 000
3、如果自用土地开发完成后，还不能确定房屋和配套设施等项目的用地，则应先将其成本结转“开发产品——自用土地”账户的借方，于自用土地投入使用时，再从“开发产品——自用土地”账户的贷方，将其开发成本转入“开发成本——房屋开发成本”等账户的借方。
借：开发产品——自用土地
贷：开发成本——土地开发成本
借：开发成本——房屋开发成本
贷：开发产品——自用土地

五、配套设施开发成本的核算
（一）配套设施的种类及其支出的归集原则
1．配套设施的种类
房地产开发企业开发的配套设施，可以分为如下两类：一类是在开发小区内开发不能有偿转让的公共配套设施，如水塔、锅炉房、居委会、派出所、消防、幼托、自行车棚等；另一类是能有偿转让的城市规划中规定的大配套设施项目，包括：
(1)开发小区内营业性公共配套设施，如商店、银行、邮局等；
(2)开发小区内非营业性配套设施，如中小学、文化店、医院等；
(3)开发项目外为居民服务的给排水、供电、供气的增容增压、交通道路等。
这类配套设施，如果没有投资来源，不能有偿转让，也将它归入第一类中，计人房屋开发成本。
2．配套设施支出的归集原则
按照现行财务制度规定，城市建设规划中的大型配套设施项目不得计入商品房成本。因为这些大配套设施，国家有这方面的投资。
为了正确核算和反映企业开发建设中各种配套设施所发生的支出，并准确地计算房屋开发成本和各种大配套设施的开发成本，对配套设施支出的归集原则如下：
(1)对能分清并直接计入某个成本核算对象的第一类配套设施支出，可直接计入有关房屋等开发成本，并在“开发成本——房屋开发成本”账户中归集其发生的支出；（水塔、锅炉房、幼托、派出所等）
(2)对不能直接计入有关房屋开发成本的第一类配套设施支出，应先在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行归集，于开发完后再按一定标准分配计入有关房屋等开发成本；
(3)对能有偿转让的第二类大配套设施支出，应在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行归集。
（二）配套设施成本项目的确定与设置
对配套设施的开发成本应设置如下六个成本项目：
(1)土地征用及拆迁补偿费或批租地价；
(2)前期工程费；
(3)基础设施费；
(4)建筑安装工程费；
(5)配套设施费；
(6)开发间接费。
其中配套设施费项目用以核算分配的其他配套设施费。因为要使这些设施投入运转，有的也需要其他配套设施为其提供服务，所以理应分配其服务的有关设施的开发成本。
对不能有偿转让、不能直接计入各成本核算对象的各项公共配套设施，如果工程规模较大，可以以各配套设施作为成本核算对象。如果工程规模不大、与其他项目建设地点较近、开竣工时间相差不多、并由同一施工单位施工的，也可以考虑它们合并作为一个成本核算对象，于工程完工算出开发总成本后，按照各项目的预算成本或计划成本的比例，算出各配套设施的开发成本，再按一定标准，将各配套设施开发成本分配记人有关房屋等开发成本。至于这些配套设施的开发成本，在核算时一般可仅设置如下四个成本项目：
(1)土地征用及拆迁补偿费或批租地价；
(2)前期工程费；
(3)基础设施费；
(4)建筑安装工程费。
由于这些配套设施的支出需由房屋等开发成本负担，为简化核算手续，对这些配套设施，可不再分配其他配套设施支出。它本身应负担的开发间接费用，也可直接分配计人有关房屋开发成本。因此，对这些配套设施，在核算时也就可不必设置配套设施费和开发间接费两个成本项目。
（三）配套设施开发成本的核算
企业发生的各项配套设施支出，应在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行核算，并按成本核算对象和成本项目进行明细分类核算。
1、已发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费等支出，可直接记入配套设施开发成本明细分类账的相应成本项目，
借：开发成本——配套设施开发成本”
贷：银行存款、应付账款——应付工程款
2、对能有偿转让大配套设施分配的其他配套设施支出，应记人各大配套设施开发成本明细分类账的“配套设施费”项目，
借：开发成本——配套设施开发成本——××（商店、银行）
贷：开发成本——配套设施开发成本——××（水塔、锅炉房）
3、对能有偿转让大配套设施分配的开发间接费用，应记入各配套设施开发成本明细分类账的“开发间接费用”项目，
借：开发成本——配套设施开发成本
贷：开发间接用
4、对配套设施与房屋等开发产品不同步开发，或房屋等开发完成等待出售或出租，而配套设施尚未全部完成的，经批准后可按配套设施的预算成本或计划成本，预提配套设施费，将它记人房屋开发成本明细分类账的“配套设施费”项目，
借：开发成本——房屋开发成本
贷：预提费用
因为一个开发小区的开发，时间较长，有的需要几年，开发企业在开发进度安排上，有时先建房屋，后建配套设施。这样，往往是房屋已经建成而有的配套设施可能尚未完成，或者是商品房已经销售，而幼托、消防设施等尚未完工的情况。这种房屋开发与配套设施建设的时间差，使得那些已具备使用条件并已出售的房屋应负担的配套设施费，无法按配套设施的实际开发成本进行结转和分配，只能以未完成配套设施的预算成本或计划成本为基数，计算出已出售房屋应负担的数额，用预提方式记人出售房屋等的开发成本。开发产品预提的配套设施费的计算，一般可按以下公式进行计算：
某项开发产品预提的配套设施费=该项开发产品预算成本或计划成本)×配套设施费预提率
配套设施费预提率=[该配套设施的预算成本(或计划成本)÷应负担该配套设施费各开发产品的预算成本(或计划成本)合计]×100%
式中应负担配套设施费的开发产品一般应包括开发房屋、能有偿转让在开发小区内开发的大配套设施。
例6：某开发小区内幼托设施开发成本应由101、102商品房，151出租房、181周转房和201大配套设施商店负担。由于幼儿园设施在商品房等完工出售、出租时尚未完工，为了及时结转完工的商品房等成本，应先将幼儿园设施的配套设施费预提计入商品房等的开发成本。假定各项开发产品和幼托设施的预算成本如下：
101商品房 2 000 000元
102商品房 1 800 000元
151出租房 1 600 000元
181周转房 1 600 000元
201大配套设施——商店 1 000 0