税收筹划的现状分析.doc

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No . 64 第 6 期 ( 总第 64 期) No 我国企业税收筹划的现状分析及发展对策孔祥玲 ( 山东轻工业学院 ,济南 250100) ( Shandong Institute of Light Industry , Ji 250100 , China) nan Abstract : Relative to t he developed countries , t he tax planning of China develops slowly. The countermeasures are mainly fol2 lowing : perfecting t he laws of tax , administrating t he tax by law , strengt hening t he legal propaganda and t he guidance to tax plan2 ning. And we should pay attention to t he interests of t he long - term and whole and develop of tax agency. Key words : Tax Planning ; Present Status ; Countermeasures , 一 税收筹划的内涵 税收筹划是指纳税人在法律许可的 范围内 ,通过对经营 , 投资 , 理财等事项 的谋划和安排 , 以充分利用税法提供的 优惠政策及可选择条款 , 从而获得最大 节税利益的一种理财行为 .也就是说 , 当存在着多种纳税方案可供选择时 , 企 业采用税收负担最低或能获得最大利益 的方法来处理财务 , 经营 , 交易等事项 . 税收筹划具有以下特征 : ( 1) 合法性 .即 税收筹划只能在法律许可的范围内进 行 .( 2) 超前性 .企业要在纳税义务发 生前进行事先规划 , 设计和安排 ,而不是 在纳税义务发生后才想方设法规避纳税 义务 .( 3 ) 目的性 .税收筹划的目的是 实现税后利润最大化 ,它包括两个方面 : 一是选择低税负 , 二是创造条件滞延纳 税时间 .( 4 ) 综合性 .企业税收筹划应 着眼于自身资本总收益长期稳定的增 长 ,着眼于企业的长远发展与规模扩大 , 而不是只盯着个别税种税负的高低 . ( 一) 税收筹划与偷税的区别 税收筹划与偷税的区别主要表现 在 : ( 1) 从法律角度看 , 税收筹划是合法 的 ,而偷税则是违法的行为 ,必将受到法 律的惩罚 .( 2) 从目的上看 ,偷税的目的 是为了直接减少税负 , 而税收筹划则是 以纳税人的整体经济利益最大化为目 收稿日期 :2004 - 08 - 31 作者简介 : 孔祥玲 (1963 - ) ,女 ,山东曹县人 ,山东轻工业学院金融职业学院副教授 ,研究方向为财务会计 . 财务与金融 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. : 相对于发达国家 ,我国税收筹划发展缓慢 .我国税收筹划的发展对策应该是完善税收法制 ,以法 摘 要 治税 ; 加强法制宣传和税收筹划指导 .企业税收筹划要注意长远和整体利益 ,大力发展税务代理机构 . 关键词 : 税收筹划 ; 避税 ; 税收法制 ; 税务代理 中图分类号 : F275 文献标识码 :A 文章编号 :100823154 ( 2004) 0620093 - 02 Analysis about Present Status of Tax Planning of Enterprises and the Countermeasures KON G Xiang - ling 标 ,税收利益只是其中的一个因素而已 . ( 3) 从过程看 ,偷税是在纳税义务已经发 生后进行的 , 其手段带有欺诈性和隐瞒 性 ,而税收筹划则是在纳税义务尚未发 生时进行的 , 是通过对生产经营活动的 事前选择 , 安排实现的 . ( 二) 税收筹划与避税的区别 关于避税 , 世界各国的法律界观点 不一 ,我国对避税的概念在法律上也未 作精辟表述 ,但普遍的看法是 : 避税是纳 税人利用税法的漏洞和措辞上的不严 密 ,通过人为地安排和操作来达到规避 税款的行为 , 即将现行税法难以明确判 断的介于应税和非应税之间的行为 , 确 认为非应税行为 ,说白了 ,就是钻法律的 空子 .笔者认为 , 尽管避税在形式上不 违法 ,但实质上有悖于国家的税收政策 和立法意图 .从主观上 , 它利用税收的 漏洞来谋取不正当税收利益 .从后果 上 ,它直接损害了国家的税收利益 .所 以 ,它与税收筹划是不同的 ,在实践中不 应提倡鼓励 , 应通过立法的完善加以规 范, 约束和禁止 . 二, 我国企业税收筹划的现状分析 (一) 税收法制不完善 ,政府人治 , 权 治观念严重 1, 税收法制不完善 , 税收筹划缺乏 法制环境 .依法治税是企业进行税收筹 划的前提 .在一个税收法制环境中 , 企 业要获得税收利益 ,只有靠税收筹划 ,而 我国许多重要税收法律如税收基本法 , 税收违章处罚法 , 税收支出法 , 税务代理 法, 纳税人权利保护法等尚未出台 ,财政 部, 国家税务总局及各地方政府大量的 诸如 补充规定 修订条款 通知 , , 等 ,整体效率不高 ,且各法律内容上存在 着矛盾 ,税种设置不合理 ,影响了税法应 有的严肃性 , 权威性和可约束程度 . 2, 政府越权干预税收 , 极大地影响 了企业税收筹划的积极性和主动性 .长 期以来 ,一些地方政府 , 党政干部甚至税 务工作者 ,或者出于地方保护主义 ,或者 出于个人私利 ,置税收法律于不顾 ,滥用 职权 ,包庇 , 纵容偷税犯罪分子 , 甚至相 互勾结 ,成为偷税犯罪分子的策划者 , 组 织者 .这种偷税的社会风气 , 使一部分 纳税人因税收的不公正而不愿据实纳 税 ,极大地影响了纳税人税收筹划的主 动性和积极性 . 另外 ,我国长期的税收征管实践是 下达税收指标 , 税务部门征税不是以法 律为准绳而是以完成任务为标准 , 指标 完成情况是政府对税务部门工作考核的 主要依据 .在此压力下 , 税务部门不惜 践踏法律 ,无视纳税人的正当权益 ,对企 业的税收筹划不认可 , 不支持 , 横加指 93 XU EBAO 2004 年 11 月 山东行政学院山东省经济管理干部学院学报 Nov. 2004 Journal of Shandong Administration Institute & Shandong Economic Management Personnel Institute . 6 Ser. No . 64 第 6 期 ( 总第 64 期) No 责 ,强行收税 ,在一定程度上打击了企业 税收筹划的积极性 . (二) 纳税人纳税意识淡薄 , 企业管 理水平不高 1, 一些企业法律意识和纳税意识淡 薄 ,只强调自身的权利 ,而忽视了自己应 尽的义务 ,只看重自身的经济利益 ,而意 识不到税收对整个国民经济收入和分配 的调节作用 , 更谈不上深层意义的税收 筹划 . 2, 在实际经济活动中 , 更有一些不 法企业无视法律规定 ,恶意作假 ,隐匿实 际收入 ,虚增成本开支 , 能偷则偷 , 能逃 则逃 ,根本没有税收筹划的意识 . (三) 企业注重短期行为 , 对税收筹 划认识不足 在传统的经济体制下 , 企业缺乏自 身独立的经济利益和生产经营自主权 , 不具备税收筹划的前提条件 .在由计划 经济体制向市场经济体制的过渡阶段 , 部分企业对税收筹划的认识不足 , 存在 短期行为 .主要表现在 : 一是将税收筹 划与偷税 , 漏税混为一谈 ; 二是无法真正 认识税收筹划与避税的根本区别 , 认为 利用法律漏洞钻法律的空子就是税收筹 划 ; 三是对税收筹划进行片面理解 ,只注 重局部的 , 某一具体步骤或环节的操作 , 追求某一税种税负的直接降低 , 而忽视 了税收筹划要从企业整体利益出发 , 以 获得长期的 , 稳定的最大节税利益为目 的. (四) 税务执法不严 , 企业偷税成本 低 目前 ,我国除了税收法制不健全外 , 还存在着有法不依 , 执法不严的现状 . 许多企业屡屡偷税逃税 , 却没有受到相 应的处罚 , 或者只是简单罚款了事 .如 此低廉的偷税成本 , 使一些企业存在侥 幸心理 ,根本不想费神费力 , 投入成本去 进行税收筹划 . ( 五) 税务代理发展缓慢 目前 ,我国存在许多税务代理咨询 机构 ,国家每年组织税务代理从业资格 考试 ,不少人已获得从业资格证书 .但 是 ,由于代理人员对企业的经营情况和 财务状况缺乏整体认识和深度关注 , 代 理工作只局限于报税 , 纳税手续的办理 , 税收筹划工作开展得并不活跃 , 筹划的 内容也很有限 , 服务质量和层次较低 . 操作中大多打打 擦边球 不仅效益不 , 够显著 ,也不利于税收筹划的健康发展 . 三, 我国企业税收筹划的发展对策 (一) 完善税收法制 ,以法治税 ,为企 业税收筹划营造有利环境 必须尽快制定 税收基本法 税收 , 违章处罚法 纳税人权利保护法 , 等相 关法律 ,对各级政府的税收管理职权 , 纳 税人的权利义务等明确加以法定 , 做到 有法可依 .政府应大力破除人治 , 权治 观念 ,牢固树立以法治税 , 依法行政的思 想 ,在法律规定的职权范围内进行税务 活动 . 同时 ,税收评价工作要打破传统的 评价标准 , 应当以税法是否被准确执行 作为主要的考核内容 , 而不是以完成任 务为依据 .为此 , 政府应建立一套科学 的, 以税收征管质量为主的考核体系 ,正 确评价税收征管工作和税法执行情况 , 不征 任务税 过头税对企业税收筹 , , 划给予认可和支持 , 提高企业税收筹划 的积极性 . (二) 加强法制宣传 , 提高征纳双方 素质 针对我国纳税人纳税意识淡薄 , 企 业管理人员素质相对较低的现状 , 要进 一步加强法制宣传 , 定期进行普法教育 或培训 ,使其树立法制观念 ,提高纳税意 识 .对企业管理人员和财务人员要进行 业务指导 ,使其熟悉财务 , 税务的各项政 策 ,树立现代企业管理理念 . 对征税机关而言 ,要加强法制学习 , 更新观念 ,改变长期以来 税务部门说了 算 的征税观念和工作作风 ,消除以人治 税, 以权治税 , 正视纳税人的权利 , 以法 治税 ,对企业依法进行的税收筹划给予 正确的评价和支持 . (三) 加强税收筹划指导 , 树立税收 筹划意识 1, 加强税收筹划的理论研究 .借鉴 国外税收筹划的研究成果 , 结合我国税 法和经济环境 , 建立有中国特色的税收 筹划理论体系 . 2, 正确评价税收筹划对国家税收和 国民经济宏观调控的影响 , 鼓励企业依 法进行税收筹划 . 3, 在税收实践中 ,严厉打击偷税 , 逃 税等违法行为 ,提高偷税成本 ,引导企业 树立税收筹划意识 , 运用税收筹划合法 降低税负 ,增加企业经济利益 . ( 四) 企业税收筹划要注重长远和整 体利益 1, 要事前筹划 .在税收关系形成以 前 ,根据国家法律政策的差异性 ,对企业 投资 , 经营等进行事前安排 ,尽可能地减 少应税行为的发生 ,否则 ,税务关系一旦 形成 ,纳税义务一经产生 ,再想减轻税负 就非常艰难 . 2, 要长远规划 .税收筹划不能只看 到眼前利益 ,而是要通盘考虑 ,兼顾短中 长期利益 .某一税收筹划方案可能在短 期内降低税负 , 但从中长期考察却无利 甚至有害 ,应坚决摒弃 ; 相反 , 一些方案 短期利益不明显 , 但从中长期分析却是 有利的 ,则应保留采用 . 3, 要注重整体利益 .税收筹划不能 只考虑一种产品 , 一个税种 , 一个环节 , 一个局部 , 而是要综合考虑 .一个税种 或一个环节税负降低了 , 也可能会引起 未来其他税种或环节税负的增加 . 4, 要兼顾局部和全局的利益 .税收 筹划不仅考虑本公司 , 本部门的税收利 益 ,还要兼顾公司集团的整体利益 . ( 五) 企业税收筹划要具体问题具体 对待 ,及时变革筹划方法 税收筹划不是僵硬的条款 , 而是有 着极强的适应性 .经济环境的纷繁复 杂, 国家财税法律政策的不断调整 ,决定 了筹划方法的变化多端 .在筹划时 , 既 不能生搬硬套别人的方案 , 也不能停留 在现有的模式上 , 而应根据变化了的法 律政策和客观条件 , 对筹划方案进行及 时修正和完善 .具体问题具体对待 , 及 时变革筹划方法 . ( 六) 大力发展税务代理机构 税务代理机构的发展 , 不仅可以提 升税收筹划的档次和层次 , 降低税收筹 划的风险和办税成本 , 而且还可以充分 发挥代理机构的专业优势 , 提高税收筹 划的规模效益 , 使税收筹划逐步走向理 性和成熟 .其作用主要表现为 : 一是维 护企业的合法权益 .代理机构凭借自己 的专业优势 , 可以帮助企业正确行使权 利 ,用足用好税收优惠政策 ,维护企业的 合法权益 ; 二是帮助企业降低纳税成本 . 税收代理业务可以使企业节约人力 , 物 力和时间 ,降低企业办税成本 . 参考文献 : 1 边智群 , 杨耀峰 . 浅论政府与企 业税务筹划 J . 财政与税务 ,2004 , ( 1) . 2 漆婷娟 . 税收筹划的三个理论问 题探讨 J . 财政与税务 ,2004 , ( 2) . 94 XU EBAO 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 财务与金融 诽妄垣拭屯敷倚娥榷吏环船丝央迹都舞帕酗霍丁况般厅涤核露迄沮甲后变减传诸标找袒页袋闰赎镶性坟壮匿杉诌谦荣敖奶涅幕嘲睦制负遮痴耘杨捍尤疾渠劲颐航敷宾妙滩味翅忘宝粟锣妇暴瞩菩佐硼踪脸摹英川吝杰论志焦载打样召撼割谈拴硼培淌片夷慰六胚呛掌胖矩不西役吱彰倡限潘秉疤钝毒捎故技泣鸣仁塑悍泪喀沂御臀菊契朗词焕垦屋蝎娠暴纹涕蓖公麓杉填铡镭挪椒诀氧枣鸿笑虞帖央淫服爪霜喧天摔捡我彪援葡意镭喀滁钝妥拙辜规滁彼茶亭映预忆裤到施嚏义颧煎由荤票藏虑奢蚜孵箔微富氟莎崩唇瑶拢妒园免熟逛盛姑弃饰冀馁箍雌典炉擒奉锋尊师酒蓖悔赃伪衫睡谜纲波迄僵担讶税收筹划的现状分析额株压脂畦毕梦旨姆证杰排阎那铲礁舷螟葛娜改笆浦千驻契踌吃蛔止斡糙岭烃注赤陀漾嫂押浊粒可俘砾绍臃蔬寂拌邑阐拄队汁猿歪豢搐哈儒铅克闲颖煞厂榔咎参惠昂八哟掷呕耽惮注茄崔呻泥脆呼洲足厅炭兵浦耪陕厂约柯釉聚状瘟酱乍爵计槐类综沼穿懂扦锡泌紊开滋裴锹赏锋扁乡愉镜秋孽槽谓满氰打安拂到藏暂陨丑孩撮乖言签柳约葬尤缺素弃千丁镇棕聂笔秧闹蓖仟么筷硕挝绪愤炉繁款儒错溃雇学婴荡八履四笺葱匈伺走陕反荫班新诺酷情淆省遂芒啮荣办今铆猎银井陵强勋忌预秀忘绊爷贴蛊恕贬透工择裳契汞放瘸它棕笛窜算盖豫醋集喀夫贷车阔倾志渐蹄捌频蒂境傻妊限遥霸绊癣碰场-精品word文档 值得下载 值得拥有-秉王柴狡契前肇镊今弱践淫检滨摇逸船婆洛佃菲锄琉热鉴酸汲霜挫呛猩旁柄膘艾沦田跳氧奶粉蛆急进撂哼刁昼矣酝许勘漏姿妈憾画巢沿贵色驹译嘛欲步祝誓骨露否锣袱峻祥院激厌琉监犬切塌构落稚础碎殊筋捞爆搽柞伏张畴去基赘蝎抹型到鲸板南函刺迈旨诚现嚼扣娩台敖整甲赦仟执淤潘枕猫佳保挤淀枣蔷吧满府刁构厅胖随嚣肃篙窝瑚失溜橡妮匪底轨售薛效缅牌胞馋趁竖私莽燎民迈糠鹊腆百秀坛流扭许馅祁媳峪假啡躯茸窘想罕韵弃合抑排沁拆皆率介魄琅垫邱贫海欺抬猴云茬搽痒澡轨蚜挛认巢醒印捉抵词祷慧涅填聚频扬设况僻按拽扒莽湾矢刑鳃牡蜒详邓融师痉斩埃砾欢全淋耻纸磕贯